持有至到期投资及长期股权投资概述(共169页).ppt

1、第第5 5章章 持有至到期投资持有至到期投资 及长期股权投资及长期股权投资本章内容本章内容第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资第二节第二节 长期股权投资长期股权投资学习目标学习目标1.1.掌握掌握n持有至到期投资取得的核算持有至到期投资取得的核算, ,持有至到期投资摊持有至到期投资摊余成本和收益核算的实际利率法余成本和收益核算的实际利率法, ,持有至到期投持有至到期投资到期兑现的核算资到期兑现的核算; ;n长期股权投资取得的核算长期股权投资取得的核算, ,长期股权投资核算的长期股权投资核算的成本法、权益法成本法、权益法, ,长期股权投资核算成本法与权长期股权投资核算成本法与权益法的转换。益

2、法的转换。学习目标学习目标2.2.理解理解n取得债券溢折价的原因取得债券溢折价的原因, ,持有至到期投资摊余成持有至到期投资摊余成本的构成本的构成, ,持有至到期投资利息调整的直线摊销持有至到期投资利息调整的直线摊销法法, ,持有至到期投资减值的核算持有至到期投资减值的核算; ;n取得长期股权投资企业与被投资企业的关系取得长期股权投资企业与被投资企业的关系, ,长长期股权投资减值的核算。期股权投资减值的核算。3.3.了解了解n持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念; ;长期股权投资的概念。长期股权投资的概念。第一节第一节持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期

3、投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得 摊余成本与投资收益的确定摊余成本与投资收益的确定持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资一一. .持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的性质与主要会计问题1.1.性质性质 持有至到期投资持有至到期投资(Held-to-maturity investments)(Held-to-maturity investments)是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且且企业有明确意图

4、和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如的各种债券，如国债和企业债券等。国债和企业债券等。 债券按还本付息情况，可分为：债券按还本付息情况，可分为： （1 1）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息； （2 2）到期一次还本付息。）到期一次还本付息。第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资一一. .持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的性质与主要会计问题2 2、主要会计问题、主要会计问题 入账价值与取得时的账务处理入账价值与取得时的账务处理 投资收益的取得与账务处理投资收益的取得与账务处理 到期兑现的账务处理到期兑现的账务处理 期末计价的相关账务处理期末计

5、价的相关账务处理一一. .持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的性质与主要会计问题3 3、科目设置、科目设置 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置置等情况，可以设置“持有至到期投资持有至到期投资”科目，并设科目，并设置置 “ “债券面值债券面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等等明细科目。明细科目。说明：说明： 新准则规定设置新准则规定设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应应计利息计利息”明细科目。明细科目。“成本成本”明细科目仅反映债券面明细科目仅反映债券面值，名不副实。本教材使用值，名不副实。

6、本教材使用“债券面值债券面值”明细科目明细科目 。第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资二二. .持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得1 1、债券溢折价的原因及其差额的含义、债券溢折价的原因及其差额的含义2 2、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）3 3、投资取得的账务处理、投资取得的账务处理1 1、债券溢折价的原因及其差额的含义、债券溢折价的原因及其差额的含义 债券的溢价、折价，主要是由于金融债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与市场利率与债券票面利率不一致债券票面利率不一致造成的。造成的。 当债券票面利率当债券票面利率高于高于金融市场

7、利率时，债券发行者按债券票面利率会多金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价溢价。这部分。这部分溢价差额溢价差额，属于债券，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。利息返还。 当债券票面利率当债券票面利率低于低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价折价。这部分。这部分折价差额折价差额，属于债券，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债

8、券购买者的发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。利息补偿。第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资二二. .持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得2 2、持有至到期投资的入账价值、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）（初始投资成本） 按按取得成本取得成本进行初始计量进行初始计量(initial measurement)(initial measurement)，以购，以购入时入时实际支付的价款实际支付的价款作为初始投资成本，作为初始投资成本，实际支付的价款包实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，

9、实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一项买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一项短期短期债权债权处理，不计入债券的初始投资成本。处理，不计入债券的初始投资成本。第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资二二. .持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得3 3、投资取得的账务处理、投资取得的账务处理借借: :持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 应收利息应收利息 贷贷: :银行存款银行存款实际支付的全部价款实际支付的全部价款倒挤倒挤“持持有

10、至到期有至到期投资投资利利息调整息调整”利息调整借差：利息调整借差：（1 1）溢价与直接交易费用之和）溢价与直接交易费用之和（2 2）直接交易费用大于折价的差额）直接交易费用大于折价的差额未到期应确未到期应确认的利息认的利息利息调整贷差：利息调整贷差：折价大于直接交易费用的差额折价大于直接交易费用的差额已到期尚未支取的利息已到期尚未支取的利息P117-118 P117-118 例题例题5-15-1、2 2、3 3计入投资成本计入投资成本不计入投资成本不计入投资成本【说明说明】会计准则规定会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利

11、息，借记息，借记“应收利息应收利息”科目；未到期的利息，借记科目；未到期的利息，借记“持有持有至到期投资至到期投资应计利息应计利息”科目。科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记息，借记“应收利息应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目。科目。问题：前后处理的口径不同。问题：前后处理的口径不同。 本教材：本教材：按照可比性原则处理。按照可比性原则处理。 分期付息的利息分期付息的利息均作为均作为“应收利息应收利息”处理，处理，不计入摊余不计入摊余成

12、本；成本； 一次付息的利息一次付息的利息均作为均作为“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”处理，处理，计入摊余成本。计入摊余成本。三三. .摊余成本与投资收益的确定摊余成本与投资收益的确定1 1、摊余成本、摊余成本 指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。减值准备以后的余额。持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整票面价值票面价值期末余额期末余额期末余额期末余额持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备未到期利息未到期利息减

13、值准备减值准备如果未发生减值，则如果未发生减值，则摊余成本摊余成本= =初始投资成本应计利息利息调整初始投资成本应计利息利息调整借差借差摊销摊销 （或：利息调整（或：利息调整贷差贷差摊销）摊销）第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资三三. .摊余成本与投资收益的确定摊余成本与投资收益的确定2 2、投资收益、投资收益票面利息收入票面利息收入利息调整摊销利息调整摊销= =债券面值债券面值票面利率票面利率核算核算内容内容实际利率法实际利率法当前准则采用当前准则采用 投资收益，本质上应该体现为投资收益，本质上应该体现为每期期初的投资每期期初的投资额额乘以投资债券的乘以投资债券的实际投资收益率实际投资

14、收益率直线法直线法三三. .摊余成本与投资收益的确定摊余成本与投资收益的确定2 2、投资收益、投资收益直线法直线法 将利息调整在债券存续期内平均摊销将利息调整在债券存续期内平均摊销利息调整发生额利息调整发生额 =获取持有至到期投资时的余额获取持有至到期投资时的余额/债券的剩余期间债券的剩余期间借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整债券面值债券面值票面利率票面利率债券面值债券面值票面利率票面利率倒挤倒挤“投投资收益资收益”各期的摊销额和投资收益固定不变各期的摊销额和

15、投资收益固定不变17 甲公司于甲公司于20X120X1年年1 1月月1 1日以日以825617825617元的价元的价格购买了乙公司于当日发行的面值为格购买了乙公司于当日发行的面值为800 800 000000元、票面利率为元、票面利率为5%5%、5 5年期的债券年期的债券. .作作为持有至到期投资。债券利息在每年为持有至到期投资。债券利息在每年1212月月3131日支付。甲公司还以银行存款支付了购日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用发生的交易费用买该债券发生的交易费用发生的交易费用1000010000元。元。假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有假定甲公司购买债券后采用直

16、线法确定持有至到期投资的摊余成本。至到期投资的摊余成本。例例5-25-2例例5-55-518每年摊销利息调整借差每年摊销利息调整借差每年每年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:收到利息。收到利息。 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：贷： 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 7 123.4 投资收益投资收益 32 876.6 在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为投资收益为:19P P公司于公司于20X120X1年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款737260737260元元购买了购买了S S公司于

17、当日发行的总面值为公司于当日发行的总面值为800000800000元、元、票面利率为票面利率为5%5%、5 5年期的到期一次付息债券，年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次支付。于债券到期时一次支付。P P公司还以银行存款公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用支付了购买该债券发生的交易费用1000010000元。元。假定假定P P公司购买债券后采用直线法确定持有公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。至到期投资的摊余成本。例例5-35-3例例5-65-620每年摊销利息调整贷差每年摊销利息调

18、整贷差P公司每年公司每年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:确认应收利息确认应收利息 借借: 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资_ 利息调整利息调整 贷贷: 投资收益投资收益4000010548 在直线法下，在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为的投资收益为:50548三三. .摊余成本与投资收益的确定摊余成本与投资收益的确定2 2、投资收益、投资收益直线法直线法特点与不足特点与不足 各期的摊销额和投资收益固定不变各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于随。但是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余成本

19、在不断变化，因而各着利息调整的摊销，债券摊余成本在不断变化，因而各期的期的投资收益率投资收益率也在变化。也在变化。 采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。利息调整利息调整摊销前摊销前“摊余成本摊余成本”投资收投资收益率益率投资收益投资收益不变不变三三. .摊余成本与投资收益的确定摊余成本与投资收益的确定2 2、投资收益、投资收益实际利率法实际利率法本质含义本质含义 实际利率本质上是投资债券后持有期间的平均收益率。实际利率本质上是投资债券后持有期间

20、的平均收益率。 采用实际利率确定投资收益，避免了直线法下每期收采用实际利率确定投资收益，避免了直线法下每期收益不一致的问题益不一致的问题特点特点：各期的：各期的投资收益率投资收益率保持不变保持不变实际利率的确定实际利率的确定 找一个折现率，使得投资债券后的找一个折现率，使得投资债券后的本利现值和本利现值和等于初等于初始投资成本始投资成本。 采用插值法计算实际利率。采用插值法计算实际利率。 “插值法插值法”见见财务管理财务管理课程相关内容。课程相关内容。三三. .摊余成本与投资收益的确定摊余成本与投资收益的确定2 2、投资收益、投资收益实际利率法实际利率法实际利率的确定实际利率的确定 分期付息分

21、期付息情况下实际利率的确定：情况下实际利率的确定： 初始投资成本初始投资成本= =债券面值债券面值复利现值系数各期票面复利现值系数各期票面利息利息年金现值系数年金现值系数 一次付息一次付息情况下实际利率的确定：情况下实际利率的确定：n n初初 始始 投投 资资 成成 本本 （ 1 1+ + i i） = = 到到 期期 本本 利利 之之 和和ni-1到到 期期 本本 利利 之之 和和= =初初 始始 投投 资资 成成 本本根据例题根据例题5-35-3资料，计算实际利率资料，计算实际利率5+%-18 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 08 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 05 55

22、 5= =7 7 4 4 7 7 2 2 6 6 0 06%6%三三. .摊余成本与投资收益的确定摊余成本与投资收益的确定2 2、投资收益、投资收益实际利率法实际利率法 确定投资收益确定投资收益投资收益投资收益=摊余成本摊余成本实际利率实际利率借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益债券面值债券面值票面利率票面利率倒挤倒挤“持持有至到期有至到期投资投资利利息调整息调整” 摊余成本逐渐减小，实际利率即投资收益率不变，摊余成本逐渐减小，实际利率即投资收益率不变，因此投资收益逐渐减小。因此投资收益逐渐减小。 应收利息不变，从而利息调整金额逐渐增

23、加。应收利息不变，从而利息调整金额逐渐增加。债券面值债券面值票面利率票面利率三三. .摊余成本与投资收益的确定摊余成本与投资收益的确定2 2、投资收益、投资收益实际利率法实际利率法优劣优劣 采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。杂。 甲公司于甲公司于20X120X1年年1 1月月1 1日以日以751302751302元的价格元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为购买了乙公司于当日发行的总面值为800000800000元、元、票面利率为票面利率为

24、5%5%、 5 5年期的债券作为持有至到期年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年投资。债券利息在每年1212月月3131日支付。甲公司日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用用1200012000元。元。假定甲公司购买债券后采用假定甲公司购买债券后采用实际利率法实际利率法确确定持有至到期投资的摊余成本。定持有至到期投资的摊余成本。例例5-75-7根据前面的计算结果可知，实际利率为根据前面的计算结果可知，实际利率为6%。 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表

25、，详见表调整贷差摊销表，详见表5一一1。20X1年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:银行存款银行存款 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5978.12 贷贷:投资收益投资收益 45978.1220X5年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:银行存款银行存款 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 7546.01 贷贷:投资收益投资收益 47546.0128【说明说明】 采用实际利率法确认投资收益，由于以摊余成本为基础采用实际利率法确认投资收益，由于以摊余成本为基础确认投资收益，在未发生减值的情况下，摊余成本由债券面确

26、认投资收益，在未发生减值的情况下，摊余成本由债券面值、利息调整和应计利息三部分构成，可以将其视为一个整值、利息调整和应计利息三部分构成，可以将其视为一个整体，不必进行划分。体，不必进行划分。 因此，因此，“持有至到期投资持有至到期投资”科目下，可以只设科目下，可以只设“投资成投资成本本”明细科目，不再分别设置明细科目，不再分别设置“面值面值”、“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”明细科目。明细科目。借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资 贷：投资收益贷：投资收益债券面值债券面值票面利率票面利率倒挤倒挤“持持有至到期有至到期投资投资利利息调整息调整”债券面值债券面值票面利

27、率票面利率29 P P公司于公司于20X120X1年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款737260737260元购买了元购买了S S公司于当日发行的总面公司于当日发行的总面值为值为800000800000元、票面利率为元、票面利率为5%5%、5 5年期的年期的到期一次付息债券到期一次付息债券. .作为持有至到期投资。作为持有至到期投资。债券利息按单利计算于债券到期时一次支债券利息按单利计算于债券到期时一次支付。付。P P公司还以银行存款支付了购买该债公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用券发生的交易费用1000010000元。元。假定假定P P公司购买债券后采用公司购买债券后采

28、用实际利率实际利率法法确定持有至到期投资的摊余成本。确定持有至到期投资的摊余成本。例例5-95-930 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。投资利息调整贷差摊销表，详见下表。20X1年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4835.6 贷贷:投资收益投资收益 44835.620X5年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 40000 持

29、有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 16601.46 贷贷:投资收益投资收益 56601.46 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。投资利息调整贷差摊销表，详见下表。不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：，购买时，购买时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 747 260 贷：银行存款贷：银行存款 747 26020X1年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本 44835.6 贷贷:投资收益投资收益

30、44835.6摊余成本摊余成本=74726044835.60=792095.6020X2年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本 47525.7 贷贷:投资收益投资收益 47525.7摊余成本摊余成本=792095.6047525.74=839621.3420X3年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本 50377.28 贷贷:投资收益投资收益 50377.28摊余成本摊余成本=839621.3450377.28=889998.6232 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至

31、到期为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。投资利息调整贷差摊销表，详见下表。不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：，购买时，购买时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 747 260 贷：银行存款贷：银行存款 747 26020X1年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本 44835.6 贷贷:投资收益投资收益 44835.6摊余成本摊余成本=74726044835.60=792095.6020X2年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借

32、:持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本 47525.7 贷贷:投资收益投资收益 47525.7摊余成本摊余成本=792095.6047525.74=839621.3420X3年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本 50377.28 贷贷:投资收益投资收益 50377.28摊余成本摊余成本=839621.3450377.28=889998.6220X4年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本 53399.92 贷贷:投资收益投资收益 53399.92摊余成本摊余成本=

33、889998.6253399.92=943398.5420X5年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本 56601.46 贷贷:投资收益投资收益 56601.46摊余成本摊余成本=943398.5456601.46=1000000，处置时：处置时： 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资成本投资成本 1000000补充：例补充：例 1 1 甲公司甲公司20201 1年年1 1月月1 1日购入乙公司当天发行日购入乙公司当天发行的的4 4年期到期一次还本付息债券，面值为年期到期一次还本付息债券，

34、面值为100000100000元，票面利率为元，票面利率为5%5%，实际支付价款，实际支付价款103000103000元（含元（含直接交易费用）。直接交易费用）。3.9%11030001200004实际利率设明细科目设明细科目的会计处理为：的会计处理为：201.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 100000 利息调整利息调整 3000 贷：银行存款贷：银行存款 103000不设明细科目不设明细科目的会计处理为：的会计处理为：201.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 103000 贷：银行存款贷：银行存款 10300035设明细科目

35、设明细科目的会计处理为：的会计处理为： 投资收益投资收益=1030003.9%=4017 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 983 投资收益投资收益 4017不设明细科目不设明细科目的会计处理为：的会计处理为： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 4017 贷：投资收益贷：投资收益 4017摊余成本摊余成本=1030004017=10701736设明细科目设明细科目的会计处理为：的会计处理为： 投资收益投资收益=1070173.9%=4174 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利

36、息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 826 投资收益投资收益 4174不设明细科目不设明细科目的会计处理为：的会计处理为： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 4174 贷：投资收益贷：投资收益 4174摊余成本摊余成本=1070174174=11119137设明细科目设明细科目的会计处理为：的会计处理为： 投资收益投资收益=1111913.9%=4336 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 664 投资收益投资收益 4336不设明细科目不设明细科目的会计处理为：

37、的会计处理为： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 4336 贷：投资收益贷：投资收益 4336摊余成本摊余成本=1111914336=11552738设明细科目设明细科目的会计处理为：的会计处理为： 投资收益投资收益=120000115527=4473（尾差调整）（尾差调整） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 527 投资收益投资收益 4473不设明细科目不设明细科目的会计处理为：的会计处理为： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 4473 贷：投资收益贷：投资收益 447

38、3摊余成本摊余成本=1155274473=12000039设明细科目设明细科目的会计处理为：的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计利息 20000 利息调整利息调整 100000不设明细科目不设明细科目的会计处理为：的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资成本投资成本 12000040【说明说明】在设置明细科目在设置明细科目的情况下，如果按照债券面值取的情况下，如果按照债券面值取得持有至到期投资，初始入账时不存在得持有至到期投资，初始入账时不存在“利息利息调整调整”。但是，

39、前几期确认的投资收益小于票。但是，前几期确认的投资收益小于票面利息，将出现利息调整贷差；后几期确认的面利息，将出现利息调整贷差；后几期确认的投资收益则大于票面利息，将出现利息调整借投资收益则大于票面利息，将出现利息调整借差。上述贷差或借差只是起到平衡的作用，没差。上述贷差或借差只是起到平衡的作用，没有实际意义。有实际意义。如果如果不设置明细科目不设置明细科目，则不需进行调整，便于理，则不需进行调整，便于理解，也便于操作。解，也便于操作。第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资四四. .持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现 在持有至到期投资到期时，利息调整金额已在持有至到期投资到期时

40、，利息调整金额已经摊销完毕，经摊销完毕，“持有至到期投资持有至到期投资”科目的余额均科目的余额均为债券面值和应计利息。为债券面值和应计利息。 收回债券面值及利息时，应收回债券面值及利息时，应 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券面值债券面值 应计利息应计利息收回债券面值及利息时收回债券面值及利息时第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资五五. .持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减

41、值准备。融资产发生减值的，应当计提减值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金预计未来现金流量的现值流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记计入当期损益，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷科目，贷记记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目。科目。 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，应按照该持有，应按照该持有至到期投资至到期投资初始确定的实际利率初始确定的实际利率折现计算。折现计算。第一节持有至到期投资第一节持有

42、至到期投资五五. .持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值 持有至到期投资确认减值损失后，如有客持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。44承例承例59。假定。假定S公司于公司于203年

43、发生严年发生严重亏损，至重亏损，至203年年12月月31日，预计到期时日，预计到期时仅能够能够收回债券面值仅能够能够收回债券面值800 000元，而无元，而无法收回债券利息。法收回债券利息。204年年S公司的经营状况公司的经营状况有所好转，上年发生的亏损得到一定程度的有所好转，上年发生的亏损得到一定程度的弥补，至弥补，至204年年12月月31日，预计到期时除日，预计到期时除了能够能够收回债券面值了能够能够收回债券面值800 000元外，还元外，还能够收回部分债券利息能够收回部分债券利息80 000元。元。206年年1月月1日，收回债券面值和利息共计日，收回债券面值和利息共计880 000元。根

44、据以上资料，编制会计分录如下元。根据以上资料，编制会计分录如下:例例5-115-11452021-12-20（1）203年年12月月31日确认资产减值损失日确认资产减值损失可收回金额：可收回金额： 800000（1+6%）2=711997.15资产减值损失：资产减值损失： 889998.62711997.15=178001.47借：资产减值损失借：资产减值损失 178 001.47 贷：贷：持有至到期持有至到期投资减值准备投资减值准备 178 001.4746203年年12月月31，该持有至到期投资账面价值构成：，该持有至到期投资账面价值构成：面值：面值：800 000（元）（元）应计利息：应

45、计利息：120 000（元）（元）利息调整贷差：利息调整贷差：30 001.38（元）（元）减值准备：减值准备：178 001.47（元）（元）账面价值：账面价值：800 000120 00030 001.38178 001.47=711 997.15(元元)47（2）204年年12月月31日确认当年投资收益日确认当年投资收益票面利息：票面利息：800 0005%=40 000（元）（元）投资收益：投资收益：711 997.156%=42 719.83利息调整贷差摊销：利息调整贷差摊销： 42719.8340000=2719.83借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000

46、 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2719.83贷：投资收益贷：投资收益 42719.83203年年12月月31，该持有至到期，该持有至到期投资账面价值投资账面价值711 997.15(元元)204年年12月月31日，该持有至到期投资减日，该持有至到期投资减值损失恢复前账面价值的构成：值损失恢复前账面价值的构成：面值：面值：800 000（元）（元）应计利息：应计利息： 120 00040 000=160 000（元）（元）利息调整贷差：利息调整贷差： 30001.382719.83=27281.55（元（元）减值准备：减值准备：178001.47（元）（元）账面价值：账面价值：

47、800000160 00027281.55178001.47=754716.98(元元)（3）204年年12月月31日确认资产减值损失转回日确认资产减值损失转回可收回金额：可收回金额： 880000（1+6%）=830188.68资产减值损失恢复：资产减值损失恢复： 830188.68754716.98=75471.70 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 75471.70 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 75471.70204年年12月月31，该持有至到期投资，该持有至到期投资减减值测试值测试 前前账面价值账面价值754716.98 (元元)204年年12月月31日，该项

48、持有至到期投资日，该项持有至到期投资账面价值的构成：账面价值的构成：面值：面值：800 000（元）（元）应计利息：应计利息：160 000（元）（元）利息调整贷差：利息调整贷差：27 281.55（元）（元）减值准备：减值准备： 178001.4775471.70=102529.77（元）元）账面价值：账面价值： 80000016000027281.55102529.77=830188.68(元元)（4）205年年12月月31日确认当年投资收益日确认当年投资收益票面利息：票面利息：8000005%=40000投资收益：投资收益：830188.686%=49811.32利息调整贷差摊销：利息调

49、整贷差摊销： 49811.3240000=9811.32借借：持有至到期投资：持有至到期投资应计利息应计利息 40 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9811.32 贷：投资收益贷：投资收益 49811.32204年年12月月31，该持有至到期投资，该持有至到期投资减减值值测试测试 后后账面价值账面价值830188.68 (元元) 205年年12月月31日，该项持有至到期投资账日，该项持有至到期投资账面价值的构成：面价值的构成：面值：面值：800 000（元）（元）应计利息：应计利息： 160 00040 000=200 000（元）（元）利息调整贷差：利息调整贷差： 27

50、 281.559 811.32=17 470.23（元）（元）减值准备：减值准备：102 529.77（元）（元）账面价值：账面价值：800 000200 00017 470.23102 529.77=880 000（元元）（5）206年年1月月1日，收回持有至到期投资的面日，收回持有至到期投资的面值和利息。值和利息。借借:银行存款银行存款 880000.00 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 17470.23 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 102529.77 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资面值面值 800000.00 应计利息应计利息 200000.00 例题

51、 特力公司2005年1月1日购入E债券100张，每张面值1 000元、票面利率4%、3年期、每年付息一次、到期还本。公允价值96 000元，另付交易费用1 292元。列为持有至到期投资。 要求：编制资产负债表日确认实际利息收入和收到票面利息的会计分录。账务处理如下 2005年1月1日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 97 292 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 2 708 2005年年12月月31日，日， 应收利息应收利息=100 000X4%=4 000元元 计算实际利率计算实际利率r: 4 000X(1+

52、r) -1+ 4 000X(1+r) -2 +(4 000+100 000)X(1+r) -3 =97 292, 由此得出由此得出r=5% 分期付息债券摊销表如下分期付息债券摊销表如下分期付息债券摊销表 单位：元年份年份 期初摊余期初摊余成本成本（a）实际利息实际利息(b)（按（按5%计计算）算）应收利息应收利息(c)期末摊余成期末摊余成本本(d=a+b-c)2005 97 2924 8654 00098 1572006 98 1574 9084 00099 0652007 99 0654 9354 000+100 000 0 1） 2005年年12月月31日，日，确认实际利息收入和收到票面利

53、息 借：应收利息 4 000 持有至到期投资利息调整 865 贷：投资收益 4 865 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 2）2006年年12月月31日，日，确认实际利息收入和收到票面利息 借：应收利息 4 000 持有至到期投资利息调整 908 贷：投资收益 4 908 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 3）2007年年12月月31日，日，确认实际利息收入和收到票面利息 借：应收利息 4 000 持有至到期投资利息调整 935 贷：投资收益 4 935 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000练习题 甲企业2007年1月1日购入企业2007年1月

54、1日发行的5年期债券，票面利率6%，债券面值2 000万元，甲企业支付价款2 110万元。该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设甲企业按年计算利息，并对该债券投资采取实际利率法核算。要求对甲企业的债券投资进行会计处理。1、计算债券实际利率，以下单位为万元1）企业每年应支付利息=2 000X6%=120（万元）2）假设债券实际利率为r，那么 2 110 = 120X(1+r) -1+ 120X(1+r) -2 + 120X(1+r) -3 120X(1+r) -4 + (2 000+120)X(1+r) -5 运用运用“插值法插值法”计算实际利率计算实际利率r 当当=4%时：

55、时：120X(1+4) -1+ 120X(1+4) -2 + 120X(1+4) -3 120X(1+4) -4 + (2 000+120)X(1+4) -5 =2 178.08 当当=5%时：时：120X(1+5) -1+ 120X(1+5) -2 + 120X(1+5) -3 120X(1+5) -4 + (2 000+120)X(1+5) -5 =2 086.58 则则（r-4%）/(5%-4%)=(2 110-2 178.08)/(2 086.58-2 178.08) 得得 r=4.74%2.甲企业账务处理期次（年）应收利息利息收入计入利息调整额利息调整余额摊余成本1=面值X票面利率2

56、=上期5X实际利率3=2-14=上期4-35=上期5-3购买时1102110200712010001419986900142090200812099067209336908120692009120980742192647155204720101209703522965241902024201112095810241902000合计600490110 1）2007年1月1日取得投资 借：持有至到期投资债券面值 2 000 持有至到期投资利息调整 110 贷：银行存款 2 110 2 2）20072007年末年末 借：应收利息 120 贷：投资收益 100.014 持有至到期投资利息调整 19.9

57、86 3）2008年末 借：应收利息 120 贷：投资收益 99.067 持有至到期投资利息调整 20.933 4）2009年末 借：应收利息 120 贷：投资收益 98.074 持有至到期投资利息调整 21.926 5）2010年末 借：应收利息 120 贷：投资收益 97.035 持有至到期投资利息调整 22.965 6）2011年末 借：应收利息 120 贷：投资收益 95.810 持有至到期投资利息调整 24.190 借：银行存款 2 000 贷：持有至到期投资债券面值 2 000第二节第二节长期股权投资长期股权投资长期股权投资概述长期股权投资概述长期股权投资的取得长期股权投资的取得长

58、期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法长期股权投资的处置长期股权投资的处置长期股权投资的减值长期股权投资的减值长期股权投资成本法与权益法的转换长期股权投资成本法与权益法的转换第二节长期股权投资第二节长期股权投资一一. .长期股权投资概述长期股权投资概述1.1.长期股权投资的性质长期股权投资的性质指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企

59、业。两大特点：两大特点： 股权性质投资股权性质投资 长期性质投资长期性质投资第二节长期股权投资第二节长期股权投资一一. .长期股权投资概述长期股权投资概述2.2.投资企业与被投资企业的关系投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：（1 1）控制）控制 ( control )( control )（2 2）共同控制）共同控制 (common control, joint control)(common control, joint control)（3 3）重大影响）重大影响 (significant influence)(sign

60、ificant influence)（4 4）无重大影响）无重大影响 2.2.投资企业与被投资企业的关系投资企业与被投资企业的关系（1 1）控制）控制 ( control ) ( control ) 50% 成本法成本法含义：含义：指投资企业有权决定被投资企业的指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 一般来说一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表持有被投资企