所得税申报表附表6

1、所得税申报表附表 6.10这个表的填报依据是根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，填报纳税人本年 度发生的来源于不同国家或地区的境外所得，按照我国税收法律、法规的规定，应缴纳和抵 免的所得税额。大家注意一下，这里一个是境外、一个是抵免所得税额，什么意思？这个表 要填报的主要是国内或者说境内居民企业来源于境外的一块儿所得或者是非居民企业在境内 设立机构或者场所来源于境外，与这个机构或者场所有联系的所得，按照我们国家税收法律 法规的规定，可以在我们国家抵免的所得税额。企业所得税法第22条规定的应纳税额计算公式为应纳税额 =应纳税所得额X适用税率- 减免税额 -抵免税额。公式中的减免税额和抵免

2、税额是指按照企业所得税法和国务院税收优惠 规定减征免征和抵免的应纳税额。 这一个表里面主要研究抵免的应纳税额。 这反映一种关系， 随着经济全球一体化，过去很多公司，境外公司来到中国境内进行投资设厂，现在越来越多 的企业实行走出去战略，到境外设立分公司，比如海尔，海信这些大公司。这个图中列出的 就是这样一种关系：这一个虚线就相当于我们的国境或者关境线，我们讲不同国家和地区， 地区不是一个国家，像我们国家的香港或者是澳门，他们是属于地区。境内一个公司， A 公 司可能在境外设立一个 B 公司，也可能成立一个 C 是它的分公司， 还有可能 B 公司再投资成 立一个 D 公司，所以这些情况他们按照所在

3、国的税收法律可能要在当地缴纳所得税，这一块 儿在当地缴纳了的所得税怎么办呢？税法 23 条这样规定：企业取得下列所得已在境外缴纳 的所得税额可以在当期纳税额中抵免。一个是居民企业来源于中国境外的应税所得。比如本 身是中国一个企业在中国境外设立分公司或者设立公司， 它分回来一块儿股息或者利息所得， 就是居民企业来源于中国境外的应税所得。再有就是非居民企业不是按照我们国家的法 律在我国境内成立的公司，或者外国公司的实际管理机构在我国境内但在我们国家设立 了机构场所，这些机构场所从中国境外取得的与这些机构场所，有联系的应税所得。面解释所得包括范围，一个生产经营所得，一个财产转让所得，还有租赁，特许权

4、使 用费，股息、利息、红利等。这些所得可以在境外缴纳所得税，这些所得税，可以在境内企 业当期应纳税额当中进行抵免。条例 73 条解释税法 23 条规定，什么样是境外应纳税所得税额呢，是指企业来源于中国 境外的所得，依照中国境外，也就是说外国（地区）的税收法律以及相关规定应当缴纳并已 经实际缴纳的企业所得税性质的税款，大家注意了，抵免的只能是企业所得税的税款，像流 转税比如是营业税，这一个是不能抵免。第二个就是境外的所得税它可能不叫所得税，有的 国家或者地区叫做利得税或者叫做公司税，凡属于所得税性质的税款都可以在中国境内进行 抵免。抵免按照税法的说法有两种抵免，一个是直接抵免，一个是间接抵免。什

5、么是直接抵免 呢？就是企业取得下列所得，已在境外缴纳所得税额，可以在当期应纳所得税额中抵免，抵 免限额为该项所得依照本法规定应纳税额，超过抵免限额的可以在以后五个年度内以每年度 抵免限额抵免当年应抵免税额后的余额进行抵补。 一居民企业来源于中国境外应税所得。 二 非居民企业在中国境内设立机构场所取得的发生在中国境外但与该机构，场所有实际联系的 应税所得。如A公司在境外设立分支机构，B分公司，B分公司生产经营所得或者其他所得 最后要合并到 A 公司纳税所得额里面去，这一块儿发生的抵免就是直接抵免。还有境内本身 是非居民企业，但在我们境内设立机构或者场所，比如美国花旗银行是美国一个法人公司， 但是

6、在我们青岛设立一个分行，贷款给境外 B 公司，既然贷款给 B 公司， B 公司肯定要支付 利息给花旗银行青岛分行。 B 公司支付利息时肯定在国外要扣缴所得税，这些扣缴的所得税， 我们可以允许它进行抵免，这是情况第二。还有间接抵免，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股 息，红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得的负担 的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第 23 条规定的抵免限额中 抵免。比如 A 公司是境内一个企业，在外国投资成立一个 B 公司， B 公司分回国内一块儿股 息，这一块儿股息本身需要缴纳的所得税可以抵免

7、，这就是直接抵免；同时股息本身可能要 承担外国公司 B 公司的一块儿企业所得税税额，这一块儿企业所得税税额也可以抵免，这就 是间接抵免。刚才讲一个间接控制， 间接控制就是指居民企业以间接持股方式持有外国企业 20% 以上 的股份，这一种情况下叫做间接控制。我们原来讲外商投资企业的时候，有一个是视同外商 投资企业情况跟这个比较类似：假如中国境内一个外商投资企业，外商占外商投资企业的比 例超过了 50% ，这个外商投资企业又和另一个国内企业再合资成立一个外商投资企业，假如 说外商投资企业在这个新成立的外商投资企业中是再占 50%股份的话， 50 和50 ，一半的一 半，等于外商占新的外商投资企业

8、25% 的股份，这一种情况下也可以作为外商投资企业来享 受优惠。间接抵免情况跟这个相类似。比如说我境内一个 A 公司，在境外投资成立一个 B 公 司，假如B公司由A公司全资投资成立，也就是说 A公司持有B公司100%的股份，C公司 是境外一个法人公司，就是一个纯外国企业。B公司和C公司又合资成立了 D公司，他们合资的比例是各占50%，也就是说假如不看A公司，等于B公司和C公司各拿一半钱成立 D 公司，因为B公司是由A公司100%投资成立，相当于 A公司投入50%成立D公司，这一 种情况下由于A公司间接或者直接持有 D公司的股份超过20%，这一种情况下D公司缴纳 企业所得税也可以由 A 公司来抵

9、免。计算税收抵免时 78 条是这样规定，抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企 业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该 抵免限额应当分国（地区）不分项计算，就是这个所得怎么计算？分国家。你是来源于美国 还是来源于日本的。来源于美国的所得可能既有生产经营所得还有股息、利息所得，来源于 日本可能就是财产转让所得，在计算抵免过程中我只分国家，分你是从美国来的还是从日本 来的来分别计算抵免，而不是分项：是生产经营所得还是股息所得还是财产转让所得来计算 抵免具体公式：抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额X来源于 某国（地区）的应纳税

10、所得额宁中国境内、境外应纳税所得总额。也就是说我计算一下你这 一个境外应税所得额所占境内境外应税所得额的份额来计算这个抵免税额。第七十九条规定，税法 23 条所称五个年度，可以往后延续五个年度来抵免是指企业取 得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的 当年的次年起连续 5 个纳税年度。也就是说跟我们发生亏损一样，当年抵免不完可以往后延 续，但不是无限期，只能够往后延续五个年度抵免。条例第 81 条规定，企业依照企业所得税法第 23 条，24 条的规定抵免企业所得税税额 时，应当提供中国境外税务机关填发税款所属年度的有关纳税凭证。不能自己说你缴了多少 税，

11、要回来计算抵免的时候，你必须提供相关凭证，这个相关凭证就是我们俗称的外国税务 机关开具的税票。这个是讲多层抵免的问题，居民企业在依照税法第 24 条的规定抵免境外所得税税额中 有其负担的税额的，应在符合本条例规定持股比例的企业之间，从最低一层企业起逐层计算 由上一层企业负担的税额，其计算公式如下：本层企业应纳税额由上一层企业负担的税额 = 本层企业就利润和投资收益所实际缴纳和按税法规定计算负担的税额X本层企业向上一层企 业分配的股息红利额十本层企业所得税后利润额。什么意思？就是我境内一个 A公司，可能 投资在境外成立一个 B 公司，由 B 公司可能再成立一个 D 公司， D 公司再投资成立一个

12、 C 公司，一层一层来成立的。在计算这个限额的时候我要先计算 C 公司，是反过来分利，因为 C公司是由D公司成立，C公司要把股息分给D公司，D公司把从C公司分得的股息加D 公司本身当年所实现利润再分给 B公司，就是红箭头的方向，B公司本身利润加D公司包括 C公司分得的股息加利润总额再分给 A公司，这就是属于分层抵免，这一种情况可能就比较 少了，在这不多讲了。举几个例子，第一个居民企业直接抵免，中国居民企业A在某国设立一个分公司B,2008 年 A 企业来自中国本部应纳税所得额一千万元，来自 B 公司所得为 70 万元， A 企业适用所 得税率 25% ，B 公司适用所得税率 30% 。假定 A

13、 企业当年没有减免税和投资抵免， A 企业 2008 年应在中国缴纳多少所得税？计算过程是这样的。首先我们来计算一下 A 企业从 B 公 司取得税前纳税所得额是多少，大家看，我 A 企业从 B 公司分得税后股息 70 万元，我在这 个国家缴纳所得税税率30% , 70 *(1+30% ),这的还原所得税额是100万。如果在我国所 得额 100 万，按照中国国家法律，税收法规规定应该缴纳多少所得税？乘我们自己的所得税 税率是 25% ，缴纳 25 万的税款。 B 公司在某国应纳税所得额 100 万，再乘税率 30%，实际 缴纳 30 万的税款。大家看如果抵免，按照计算这个抵免限额我们只能够抵免

14、25 万，他小于 在 B 国缴纳税款 30 万元，所以应该允许抵免税额 25 万。 A 企业在 08 年应在中国缴纳所得 税总额是多少？ 1000 万元在中国境内取得所得加 100 元(这 100 万元是我实际分得的股息 70元，还原成税前的我纳税所得是100万元)然后再X 25%，适用我们中国税率25%，再 减去 25，这一块儿等于是应该在中国境内缴纳的税款全额， 再减 25 是什么意思？就是限额。 刚才讲了因为他实际上虽然在某国缴纳 30 万税款，但限额计算你只能够在中国境内抵免 25 万，所以你只能够抵 25 万，实际缴纳税款就是 250 万，这就是 A 公司在中国境内应该缴纳 的税款总

15、额，大家会问这 30 万怎么办，只能够抵免 25 万，实际在国外缴纳 30 万，这在以 后纳税年度内可以抵免，但抵免限额五年，假如老是税率这么高，最后结果可能是这 5 万是 永远不能抵免的。这个图第一列是国家或地区，这是某国，境外所得 70 万，境外换算含税所得刚才讲是 100 万。没有可弥补亏损这个还是 100 万，没有弥补境内亏损，境外应纳税所得额还是一百 万。按照我们国内的税率是 25%，它境外所得应纳税额就是 25 万。最后他境外这个可抵免 的税额是 30 万，为什么填 30 万元呢？就是说这一个在境外实际缴纳的所得税额。十二列填 写我们计算限额 25 万，本年度可以抵免的限额就是 2

16、5 万元。第二个例子就是非居民企业直接抵免。 A 国一家银行在我国境内设立一家分行，该分行2008年以在中国筹集资金向B国一家企业借款，取得借款利息80万元，假设B国针对利息 的预提所得税率为20%，2008年该分行除来自B国利息外，实现应纳税所得额1000万元， 适用税率为 25% ，则该银行 2008 年应在中国缴纳多少企业所得税？一个首先要看一下，你 这一个A国这一家银行，它从中国境内筹得资金向B国进行放贷，放贷以后这个贷款是跟 A国分行有关系的，只能够说有关系才能够在中国境内交税，没有关系就不交税。这个要注意 一下。计算过程是这样的，假定说来自 B 国分得的股息是 80 万元，它换算到

17、这个含税所得 是多少？是80 *(1-20% ) =100万兀。20%是B国的预提所得税税率，所以还原之后应纳 税所得额是 100 万元。已经缴纳的预提所得税等于 100 万元乘 20%的预提所得税税率是 20 万元。抵免限额，这一块儿所得假如说在中国境内缴税的话，100万X25%是25万元，也就 是说在境外没有缴税完全在我国境内缴税需要缴纳 25 万的所得税，这 25 万明显大于他在 B 国缴纳所得税 20 万元。所以他这个 20 万元的税款可以在我们中国境内是足额抵扣。他在中 国境内应该缴纳所得税额是多少呢？就是 1000 万元再加上 100 万元，也就是中国境内所得 加来源于中国境外所得

18、，然后再X 25%的税率，减去20万元，这一个20万元是他在B国实 际缴纳所得税额，最后交税 255 万元。这个表第一列是来自于 B 国，境外所得是 80 万，境外所得除 1-预提所得税税率 20%， 换算之后境外纳税所得额 100 万元。乘我们国家税率 25%，应纳税额， 按照我们国家的税率 计算境外应纳税额 25 万，实际在境外缴纳所得税 20 万元，计算限额也是 20 万元，本年抵 免限额也是 20 万元。我这个 20 万可以完全抵免。第三是间接抵免。中国居民企业A拥有设立在甲国的B企业60%的有表决权股份，2008 年A企业本部取得应纳税所得额为1000万元。收到B企业分回股息90万元

19、。A企业适用 所得税税率 25%， B 企业实现应纳税所得额为 500 万元。适用 20%的比例所得税。甲国规 定的股息预提所得税率为10%，假定B企业按适用税率在甲国已缴纳企业所得税， 且A企业 当年又无减免税和投资抵免，则 A 企业 2008 年应在中国缴纳多少企业所得税？大家看一下 这个计算过程，这一个相对来说就稍微复杂一点。首先我们要先计算一下 B 企业这一块儿支 付给A企业的股息，换算成中国税前纳税所得额是多少？我分到的股息 90万宁（1-10% ）, 10%是B国预提所得税税率，还原以后纳税所得额是100万元。B企业针对分给A企业股息 要代征预提所得税，跟我们国家一样。100万X1

20、0%等于10万元。B企业当年分给A企业是 100 万的股息， B 企业当年实现利润是多少？前面已经讲实现 500 万利润。 500 万实现利润 乘 1-20% 是什么意思？ 20% 是 B 国企业所得的所得税税率，这个计算出来的 400 万元就相 当于B企业当年实现的税后利润。B 企业要支付给 A 企业股息， 他支付 A 企业股息部分要承担一块所得税额， 分给 A 企业 股息100万元，100万股息里面承担B企业当年实现的利润在当地缴纳企业所得税的税款是 多少？是这样计算。 500 就是 B 企业实现利润总额，然后乘 20% ，这 20% 是 B 企业所在国 规定的企业所得税的税率。然后乘 1

21、00除400，什么意思？就是这100万是B企业分给A 企业的股息，这400万是我整个B企业实现税后利润，100除400就相当于B企业支付给A 企业的股息占当年全部股息的一个份额，相当于多少？ 25 万，就是说 B 企业当年一共缴纳 100万的企业所得税税款，实际上这100万的企业所得税税款相当于我分给了 A企业股息的 时候， A 企业负担了 25 万的企业所得税税款。在这种计算情况下， B 企业支付给 A 企业的 时候，A企业还原后的所得是多少？就是100万。这就是分给A企业还愿后的税前一个股息； 再加上25万，相当于还原后A企业分得的股息所负担的B企业所得税的这一块儿所得，最 后 A 企业分

22、得的所得额是 125 万。B企业分配的股息相当于在甲国已经交了多少所得税？ 一个是25万，这25万是B企业在甲国缴纳企业所得税，因为它分给了 A 企业 100 万的股息，这 100 万的股息所负担的一 块儿企业所得税税额。后边这个 10 万就是分给甲企业一共是一百万的股息所缴纳的预提所 得税。这样， A 公司实际缴纳企业所得税和预提所得税额一共是 35 万。在这种情况下，我们 应该可以抵免限额是多少呢？就是 125 万，这一个 125 万就相当于我分回了股息 90 万元， 还愿成税前的股息100万元，加上我25万元，就是B企业缴纳企业所得税应该由 A企业承担的部分，再乘以25%，得出来31.2

23、5万元。看A企业收到B企业这个股息部分，相当于 在甲国交 35 万的税款， 31.25 万明显小于 35万，我们抵免限额只能够抵免 31.25 万。所以 抵免限额这个为 31.25 万。A 企业 2008 年应该在中国缴纳所得税是多少？就是 1000 万，在中国境内企业实现的纳税所 得加 125 万，这 125 万刚才已经讲了由两部分组成。一部分是 100 万：由 B 企业分回的税 前的股息，再加上25万，就是这100万的股息所应承担的B企业在所在国缴纳的企业所得 税额，乘 25% 再减抵免限额 31.25 万元，最后 A 企业在中国境内应该缴纳所得税是 250 万 元。这个表第一列填甲国，第

24、二列境外所得分回来股息 90 万元，第三列是我还原以后我的 纳税所得是 125 万，刚才已经讲了，包括两部分，一个是分回的股息，还原成税前 100 万， 再加上这100万股息所承担的B企业在甲国缴纳的企业所得税额 25万，它的税率，适用税 率是 25%，第十行我计算出来的应纳税额是 31.25 万，可抵免的限额，境外所得可抵免税额 35 万，这一个是在甲国实际缴纳，限额 31.25 万。在填这个表的时候有几个问题请大家注意一下，一个是刚才已经讲过填这个表的时候注 意是分国不分项。从美国或者是日本取得所得额，这个要分开。至于说从美国取得是利息所 得还是股息所得还是什么生产经营所得这个是不分的。第

25、二，境外亏损不可境内补，境内亏损可用境外补。什么意思？就是我境外成立分公司 也好或者是子公司也好，它发生亏损不能用境内企业实现利润来弥补。但境内企业发生了亏 损可以以境外企业分回来的所得进行弥补。第三点就是双方政府已签订避免双重征税协定中有特殊规定的， 按协定的有关规定执行。 一般来说国际法优于国内法，这个要注意一下。第二个表附表十，资产减值准备项目调整明细表，这个表是根据中华人民共和国企业 所得税法及其实施条例以及企业会计制度，会计准则计提各项资产减值准备，风险准备等 准备金支出以及会计核算与税收差异进行填报。这个表一共是计提 17 项准备，会计准则规 范七类有资产存在减值迹象的情形计提准备

26、，计提的前提是合理估计可收回金额。在会计处 理上是这样规定的，可收回的金额低于其帐面价值的应当将资产的帐面价值减记至可收回金 额，减记的金额确认为资产减值损失。计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。税法 第 10 条第七项规定，计算应纳税所得额时未经核定的准备金支出不得扣除。既然不准扣除 肯定要进行调整。填表时注意几个问题，一个按照要求填列。刚才大家看这个表的时候也注意到这一个问 题了。上午跟一些同志讨论时也说过这一个表搞的有一点乱，又是会计准则，又是会计制度， 又有会计准则填的，比较乱，填的时候一定要注意，这一个企业是执行会计准则还是会计制 度，填 *是执行会计准则的企业填，填 #是会计

27、制度和小企业会计制度填，不是这一种情况不 要填。第二是纳税人按照会计制度，会计准则等核算因价值恢复，资产转让等原因转回的准备 金本期转回数。什么意思？过去计提准备的时候，你计提会计准备在年末计算缴纳所得税时 已经做了调减了，你现在这一个价值恢复了或者是这一个资产转让了，这一种情况下过去调 增纳税所得额，这一个时候应该允许企业调减纳税所得额。第三个是企业提取的减值准备最终能否调增纳税所得额，要根据减值准备的计提和转回 来判定。就是我要减一下，你是计提的多还是转回的多，如果是计提的多的话我这一个时候 是调增纳税所得额，如果是转回的多的话我要调减纳税所得额。第四个是金融企业计提呆帐准备是否允许企业在所得税前扣除，总局正在研究，请密切 关注总局的最新文件。准备课件的时候王霞他们还没有到总局开会，一会儿可能她要讲这个 问题，我不知道他们这一次开会讲没讲，呆帐准备这一块儿总局可能有规定，这一个将来按 照总局的规定来执行举一个简单例子，某企业 2007 年各项准备的帐面余额为存货跌价准备 120 万，无形资 产减值准备 5 万元（假如这个企业只有一项无形资产） 。2008 年该企业发生如下业务，第一 将无形资产处置 42 万元，这一个无形资产实际上的价值比如 50 万元。年初企业购入股票 1