《会计制度与税法的差异案例集》

1、会计制度与税法的差异案例集综合案例分析部分税务代理人员于2002 年 1 月 20 日受托为 B 市宏大公司钢帘线股份有限公司 2001 年度企业所得税代理纳税申报，经过审查，获得如下资料：1、 企业有关情况宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良好。 2001年 12 月 31 日股本总额 4000 万元，固定资产原值2000 万元(其中机器设备 1000 万元，房屋、建筑物 600 万元、其他固定资产 400 万元) ，在职人员 610 人 (其中生产人员 500 人) ，主要生产 不锈钢丝帘线。其他有关情况及说明1 、 本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果

2、按四舍五入法保留小数点后两位数2 、 核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。各月“应缴税金应缴增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应缴税金未缴增值税” ， 2002 年 1 月 20 日， “应缴税金”各明细科目及“其他应缴款应交教育费附加”科目无余额。3 、 企业所得税税率为 33% 。企业 2001 年帐已结，损益表中全年利润总额为 3763 万元。因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后 45 日内一次申报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。结帐时，企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表项目金额项目金额主营业务收入180

3、00营业利润3577 98主营业务成本12000投资收益180 02主营业务税金及附加150补贴收入15主营业务利润5850营业外收入80其他业务利润500营业外支出90营业费用740利润总额3763管理费用870所得税0财务费用1162 02净利润37634 、 城市维护建设税率为7% ，教育费附加适用3% 的征收率5 、 审核企业有关帐册资料，与所得税有关的会计差错和纳税调整项目除下列提供的资料外，其他均无问题，视为全部正确。6 、 实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为 960 元/人 .月7 、 执行新企业会计制度与现行税收政策。2、 有关资料1 、 审查“短期投资”

4、、 “投资收益”等明细帐户，年初“短期投资国债投资”借方余额 20 万元， 该国债为 2000 年 8 月份购入， 期限一年， 年利率为 3% ， 2001 年 4 月出售国债40% ，售价 10 万元，剩余60%于 2001 年 8 月份到期，收回本金及利息12.36 万元。 “短期投资金融债券”期初余额1 5万元，2 0 0 1年9月份收回本金及利息1 8万元。企业帐务处理为：出售国债借：银行存款1 0 0 0 0贷：短期投资国债投资8 0 0 0 0 (20000*40 %)投资收益一一处置国债收益2 0 0 0 0到期收回国债：借：银行存款1 2 3 6 0 0贷：短期投资国债投资 1

5、20000 (200000*60 %)投资收益国债利息收回金融债券：借：银行存款1 8 0 0 0 0贷：短期投资一一金融债券1 5 0 0 0 0投资收益金融债券利息30000解析帐务处理正确,无须调帐,但国债处置收益和金融债券利息应征税,到期收回国债取得的利益免征所得税,应调减纳税所得0.36 万元2、“长期股权投资”明细帐反映企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企业投资占丙企业实收资本的 10% ，该项投资系宏大公司于1999 年投入，丙企业适用所得税税率 15% ，企业采用成本法核算丙企业投资。 2001 年 4 月 5 日，丙企业宣告分派2000 年度利润 80 万元。 4 月 5

6、日借：应收股利80000贷：投资收益80000对乙企业投资情况如下： 2001 年 3 月 1 日，宏大公司以一幢生产厂房投资于乙企业，占被投资单位实收资本的 30% 。房产原值 300 万元，已提折旧 40 万元，评估确认价290 万元，未发资差额按 10 年摊销。 2001 年乙企业实现税后利润3月 1日 借：长期股权投资投投乙企业（投资成本）累计折旧 贷：固定资产 借：长期股权投资投投乙企业（投资成本） 贷：长期股权投资投投股权投资差额12月 31 日借：长期股权投资投投乙企业（损益调整 贷：投资收益 借：长期股权投资投投长期股权投资差额 贷：投资收益生相关税费。企业按权益法核算该项投资

7、，投资时乙企业所有者权益总额1533.07 万元，股权投600 万元，企业所得税税率为24%2600000400000300000019992001999200 ( 15330700*30%-2600000 )1500000 ( 6000000*30%*10/12 )1500000166600 ( 1999200/10/12*10 )166600解析 对丙企业的投资，应于企业宣告分派时，即被投资企业帐务上实际作利润分配处理时，确认股息所得。 这部分所得应单独计算补缴税款， 首先应调减分回所得 8 万元， 然后计算补缴税款：应补税款 =8/ （ 1-15%） * （33%-15% ） =1.69

8、 （万元）对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益，不计入投资所得，这部分所得应予次年乙企业宣告分派时再确认。因此，本年度应调减所得额166.66 万元3、 审查“应收帐款” 、 “应收票据” 、 “坏帐准备”等帐户， “应收帐款”期初余额3200 万元，期末余额4500 万元， “应收票据”期初余额 200 万元，期末余额 150 万元， “坏帐准备”期初余额 90 万元，本期发生坏帐10 万元（已经税务机关审核确认） ，本期收回前期已冲销的坏帐20 万元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备，提取的范围包括应收帐款和其他应收款，经计算期末应保留坏帐准备200 万元，本期提取 100 万元。解析 税

9、收规定的坏帐准备扣除限额 = （期末应收帐款+期末应收票据）-（期初应收帐款+期初应收 票 据 ） *0.5%- 本 期 实 际 发 生 的 坏 帐 + 本 期 收 回 已 核 销 的 坏 帐 = （ 4500+150 ） - （3200+200 ） *0.5%-10+20=16.25 万元本期实际增提的坏帐准备 100 万元，应调增所得额 =100-16.25=83.75 万元4 、 6 月 30 日，公司库存滞销产成品 X 数量 500 件，帐面单位成本0.5 万元/件，估计可回收金额0.4 万元，提取存货跌价准备 50 万元。 10 月 5 日，销售产成品 X 200 件，每件不含税售价

10、0.6 万元 ,增值税税率17%6 月 30 日5000005000001404000100000020400020000010 月 5 日销售产成品 X 帐务处理有错误。当借 :管理费用计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备10月 5日借：银行存款贷：产成品应缴税金应缴增值税（销项税额）其他应付款解析 6 月 30 日计提存货跌价准备帐务处理正确。存货处置时应同时结转存货跌价准备，借：存货跌价准备营业成本贷：存货帐务调整如下：借：其他应付款 200000存货跌价准备200000贷：以前年度损益调整400000会计上提取的存货跌价准备不得扣除， 应调增所得 50 万元， 当存货处置时应按结转数调减

11、20 万元。 本例， 在填制所得税纳税申报表时， 调增收入 120 万元， 调减营业成本80 万元。 同时，对存货跌价准备调增所得额30 万元。7 、 6 月 20 日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品帐面成本50 万元，计税价 60 万元，换入的原材料原帐面成本40 万元，计税价 50万元，计税价等于公允价，收到补价10 万元。双方互开增值税专用发票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于25% ，公司按非货币性交易准则进行帐务处理非货币性交易收益=10-10/60*50=1.67 万元借 :银行存款100000原材料433700应缴税金应缴增值税

12、（进项税额） 85000 （ 500000*17% ）贷：产成品 500000应缴税金应缴增值税（销项税额） 102000 （ 600000*17% ）营业外收入非货币性交易收益 167008 月 25 日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价 65 万元，价税合计76.05万元借：银行存款 760500应缴税金应缴增值税（销项税额） 借：其他业务支出贷：其他业务收入 650000110500433700433700贷：原材料解析 宏大公司应按产成品公允价值与帐面价值的差额确认资产转让所得，同时对非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值50 万元确定

13、。出售原材料应转让所得额=65-50=15 万元，会计上确认的其他业务利润 =65-43.37=21.63 万元,差额部分应调减应纳税所得本例合计调增所得额 =60-50-1.67+15-21.63=1.7 万元5 、 公司因一时资金周转困难，于4 月 1 日向乙企业借款2500 万元，借款期限三个月，年利率按 10% 计算。 6 月 30 日公司一次性还本付息2562.5 万元 ,利息全部计入财务费用.税务机关规定 , 同期同类银行贷款利率按8%确定 .解析 宏大公司与乙企业存在关联方关系 ,按照 企业所得税税前扣除办法规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50% 的，超过部分的利

14、息支出，不得在税前扣除。允许税前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20 万元应调增所得额 =62.5-20=42.56、 4 月 25 日销售一批产品给丁公司，应收帐款120 万元， 10 月 31 日该笔应收帐款尚未收回， 随与丁公司达成债务重组协议， 丁公司支付 100 万元银行存款给宏大公司， 其余款项不再支付。借：银行存款1000000营业外支出债务重组损失 200000贷：应收帐款1200000解析 帐务处理正确。发生的债务重组损失不得扣除。公司应于该项债权满三年向税务机关申请确认坏帐，然后申报扣除。本例应调增所得额20 万元。8、 12 月 31 日，一台设备因遭受

15、毁损，不再具有使用价值和转让价值。该项资产原值30万元，已提折旧 4 万元，按资产帐面价值全额计提折旧固定资产减值准备26 万元借：累计折旧40000营业外支出计提的固定资产减值准备260000贷：固定资产300000解析 固定资产减值准备不得在税前扣除，公司可以与该项资产残值处置时，将处置净损失向税务机关申报财产损失获得扣除。本例应调增所得额26 万元。9、 “营业外支出”帐户列支税收罚款及滞纳金5.5 万元解析 税法规定，因违反法律、行政法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣除，应调增所得额 5.5 万元10、 “销售费用”帐户反映广告费支出350 万元、业务宣传费支出 20 万元。 2001 年

16、全年产品销售收入 18000 万元，其他业务收入 600 万元。广告费扣除比例2% 。解析 广告费扣除限额 =( 18000+600+120 ) *2%=374.4 万元，本期广告费支出可全额扣除，不做纳税调整；宣传费扣除限额 =( 18000+600+120 ) *0.5%=93.6 万元，本期发生的业务宣传费支出未超过扣除限额，可以全额扣除，不做纳税调整。11、 “管理费用”中列支业务招待费 205 万元，审查“预提费用”帐户，发现企业本年度提取业务招待费 40 万元借：管理费用业务招待费400000贷：预提费用业务招待费 400000解析 发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调帐分录借

17、：预提费用业务招待费400000贷：以前年度损益调整400000公司本期实际发生的业务招待费 =205-40=165 万元业务招待费扣除限额 =1500*0.5%+ （ 18000+600+120-1500 ） *0.3% =7.5+51.66=59.16 万元应调增所得额 =165-59.16=105.84 万元申报所得税时,应调减管理费用40 万元 ,同时在纳税调整项目表中的”业务招待费超支”项目调增 105.84 万元12、 12 月份出口产品一批，应收出口贴息15 万元，尚未收到借：应收补贴款 150000贷：补贴收入 150000 解析 根据财税 2001120 号文件规定，对200

18、1 年出口商品贴息免征企业所得税，应调减应纳税所得 15 万元。13、公司聘请某高等院校科研人员进行技术指导，于10 月 26 日支付服务费 3 万元，协议规定，该科研人员应纳的个人所得税由宏大公司负担代付个人所得税额 =30000* （ 1-20% ） *30%-2000=5200 （元）借：营业外支出5200贷：应缴税金应缴个人所得税5200解析公司计算个人所得税有误，应将支付的 3 万元视为不含税收入进行计算令应纳个人所得税为X ，则有：（30000+X ） * （ 1-20%） *30%-2000=X解之得： X=6842.11 万元；经检验20000<36842.11*（1-2

19、0%）<50000, 说明上述答案正确应补缴个人所得税=6842.11-5200=1642.11 元调帐分录如下:借 :以前年度损益1642.11贷:应缴税金应缴个人所得税1642.11企业代付的个人所得税不得在税前扣除，应调增所得额 0.68 万元（ 6842.11 元）14、审查“应付工资”帐户，期初余额40 万元，本期贷方发生额760 万元，借方发生额750 万元，期末贷方余额 50 万元。其中企业福利人员 10 人，提取工资12 万元，并全额发放。解析由于福利人员工资从“应付福利费”中提取，不影响成本费用，因此，计税工资人数总额不包括企业福利人员，在考察本期提取工资和实发工资时应

20、将福利人员工资剔除。计税工资扣除限额 =（ 610-10 ） *960*12=6912000 （元）提取工资数按748 万元计算， 发放数按 738 万元计算， 应调增所得额=748-691.2=56.8 万元。15、公司分别按14%、 2%、 1.5%提取职工福利费 106.4 万元（福利部门人员福利费计入管理费用） 、工会经费 15.2 万元、职工教育经费11.4 万元。审查“其他应付款应付工会经费”帐户，无借方发生额。解析职工福利费扣除限额 =691.2*14%=96.77 万元职工教育经费扣除限额 =691.2*1.5%=10.37 万元工会经费由于未划拨至工会 ,不得扣除应调增所得额

21、 =106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86 万元16、 两笔应付款项合计金额 30 万元， 因债权人的原因无法支付， 于期末转入至营业外收入借：应付帐款300000贷：营业外收入300000解析运用会计科目会计科目有误。根据企业会计制度的规定，无法支付的款项应计入“资本公积”科目。借：以前年度损益调整300000贷：资本公积300000按现行税法规定，无法支付的款项应作为所得税收入总额中的“其他收入”项目。在调减当期营业外收入的同时，还应调增应纳税所得额30 万元17、 2001 年 1 月 4 日，征用土地一块，支付土地出让金 120 万元，企业作无形资产管理，按

22、 10 年摊销， 3 月份开始在该土地上建造办公用房，先后共支付施工单位工程款 600 万元， 9月 30 日达到预计使用状态，并交付使用。由于未办理竣工结算， 至 2001 年 12 月 31 日， 新建办公房仍未结转“固定资产”科目。公司对新建房屋，既未提取折旧，也未申报缴纳房产税，假设房屋折旧年限按20 年计算，预计净残值为 5%1月4日借：无形资产土地使用权1200000贷：银行存款1200000全年摊销无形资产的综合分录借：管理费用120000贷：无形资产土地使用权120000借：在建工程6000000贷：银行存款6000000解析按照企业会计制度规定，该公司应于 3 月份将土地使用

23、权摊余价值一次性转入在建工程。对新建的房屋应于交付使用的次月起缴纳房产税。应转入在建工程的土地使用权金额为： 120-120/10/12*2=118 万元应补缴房产税=（ 600+118 ） * （ 1-30% ） *1.2%*3/12=1.51 万元应补提折旧 = （600+118 ） * （ 1-5%） /20/12*3=8.53 万元调帐分录为：补计在建工程借：在建工程1180000贷：无形资产 1080000以前年度损益 100000补提折旧、补提房产税借：以前年度损益调整100400贷：应缴税金应缴房产税15100累计折旧8530018、 5 月份购入一条生产线，在试运行阶段共生产产

24、品 2 吨，发生成本8 万元，销售后共得价款 11。 7 万元借：在建工程80000贷：银行存款 80000借：银行存款117000贷：在建工程100000应缴税金应缴增值税（销项税额） 17000解析企业会计制度规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态之前所取得的， 试运转过程中形成的， 能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本， 销售或转为库存商品时， 按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。因此，上述帐务处理正确。税法规定， 企业在建工程试运行收入应并入收入总额征税，本例应按在建工程试运行净收益确认当期所得

25、，应调增应纳税所得 2 万元。19、 3 月份被税务机关检查，对 2000 年度应计未计收益以及应补各项税费，均通过“以前年度损益调整”科目核算，并将该科目金额13 万元，结转“利润分配未分配利润”帐户解析帐务处理正确，不影响本期应纳税所得，不做纳税调整20、 12 月 1 日为全厂生产工人订做工作服两套，共发生金额 120 万元，税务机关核定的劳保费税前扣除标准为 1000 元/人.年解析劳保费扣除限额 =500*1000=500000 （元） ，劳保费超支70 万元。对此类情形，一般不按比例分摊计算已销产品应调增金额， 否则还须调整在产品和库存产成品的计税成本， 这将会给纳税调整带来困难。

26、从另一个角度，会计上按120 万元计入制造费用， 最终将全部影响所得。这一点与计税工资调整的办法相同。本例应调增所得额70 万元。21、宏大公司与另一家公司发生经济纠纷，被该公司起诉，并要求赔偿40 万元， 12 月 31日，根据法律诉讼的进展情况和律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在50% 以上，最有可能发生赔偿的是35 万元借：营业外支出诉讼赔偿350000贷：预计负债350000解析企业发生的或有损失不得扣除，只有将未来不确定事项的发生或不发生予以证实时，按照实际发生的金额进行税前扣除。本年度应调增应纳税所得额35 万元。22、宏大公司成立于1998 年 5 月 1 日，发生开办费用

27、 120 万元，公司按5 年摊销，截止2000 年 12 月 31 日，已摊销开办费 64 万元，剩余部分于2001 年元月份一次摊销借：管理费用开办费摊销560000贷：长期待摊费用开办费560000解析 企业会计制度要求，企业发生的开办费应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入生产经营当月的损益。 上述帐务处理正确， 但按税法规定， 开办费应从经营月份的次月起，在不短于5 年的期限内分期扣除。本年度允许扣除的开办费应为 24 万元，应调增所得额 32 万元。23、 5 月份因自然灾害造成原材料净损失32 万元，企业记入“待处理财产损益待处理流动资产损益” ，报经公司董事会

28、批准后，已于 8 月 31 日全部转入营业外支出解析 财产损失的税前扣除须报经主管税务机关审核确认， 企业应予年末终了后45 天内向主管税务机关申报扣除，获得批准后，可直接扣除，无须再作纳税调整。24、公司自制设备一台，成本价25 万元，无同类售价借：固定资产贷：生产成本250000 250000解析企业以自产产品用于在建工程、固定资产应视同销售处理应补缴增值税=25* （ 1+10%） *17%=4.68 万元应补缴城市维护建设税=4 。 68*7%=0.34 万元应补缴教育费附加=4。 68*3%=0.14 万元应调增所得额 =25*10%-0.34-0.14=2.02 万元应计入固定资产

29、的所得税费用 =2.02*33%=0.67 万元调帐分录如下借 :固定资产 58300贷 :应缴税金应缴增值税（销项税额）46800应缴城建税3400应缴所得税6700其他应缴款应缴教育费附加 14008 万元的测试仪器，已获得税务机关的批准允许12 月份购入，企业尚未提取折旧。购入时25、 12 月 10 日因开发新产品，购入一台 在计算本年度所得税时一次性扣除。由于是借：固定资产80000贷：银行存款80000解析 按照企业会计制度规定，允许在税前一次性扣除的固定资产，应予一次性提足折旧。调帐分录为：借：以前年度损益80000贷：累计折旧80000企业在申报所得税时，应调增管理费用 8 万

30、元，对所得额不再调整。26、公司开业以来各年应纳税所得额如下：1998 年为 -52 万元； 1999 年为 48 万元； 2000年为 -100 万元解析 1998 年度的亏损可以用 1999 年度的所得弥补，剩余4 万元，以及2000 年的亏损额100 万元， 合计 104 万元， 可以用 2001 年度的所得弥补。 根据 2001 年赢利情况可初步断定调减所得额104 万元。27、 “营业外支出”科目列支本年度通过民政部门向农村小学捐赠30 万元解析企业通过政府、民政部门或非盈利的社会团体对农村义务教育的捐赠，允许在计算所得税时全额扣除，不作纳税调整。28、审查“管理费用技术开发费”帐户

31、，本期归集的技术开发费60 万元，上年度发生的技术开发费 40 万元，该科研项目已得到税务机关确认解析技术开发费比上年增长比例= （60-40） /40=50%>10% ，允许再扣除本期实际发生技术开发费的 50% ，应调减应纳税所得额30 万元。通过上述帐务调整,本年度主营业务收入增加120万元 ,主营业务成本增加80万元 ,管理费用减少 31.96 万 元,营 业外收入 减少 30 万 元,营业 外支 出 增 加 0.16 万元 ,其 中 ,管理 费 用 =-40-10+10.4+8=-31.96 万元综上 :本年度税前会计利润总额应为:3763+120-80+31.96-30-0.

32、16=3804.8 万元纳税调增金额=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04=569.67 万元纳税调减项目金额 =0.36+8+166.66+104+30+15=324.02 万元本年度企业内部经营（不含股息所得）应纳税所得额=3804.8+569.67-324.02=4050.45 万元内部经营应纳企业所得税额 =4050.45*33%=1336.65 万元合计应纳所得额 =1336.65+1.69（ 股息所得应补税额 ）=1338.34 万元29、公司于2000 年 4 月，投资兴建“年产

33、 1000 吨子午线轮胎用钢丝帘线技术改造项目”该项目已经税务机关审核确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。投资期两年， 2000 年购置国产设备1000 万元， 2001 年购置国产设备800 万元，均取得设备发票。解析 分年度购置的国产设备按照先购入先抵免的顺序进行.2000 年度由于应纳税所得额小于零,故 2000 年度购置的国产设备只能在 2001 年至 2004 年抵免2001 年先计算 2000 年购置的国产设备的抵免额 :新增税额=1338.34-0（1999 年应纳所得税额）=1338.34 万元,大于 400 万元 （1000*40%）, 可以抵免 400万元再计算本年

34、度购置国产设备的抵免额 :新增税额 =1338.34-0（2000 年应纳所得税额）=1338.34万元 , 大于 320 万元 （800*40%）, 可以抵免 320 万元抵免后,实际应纳所得税额=1338.34-400-320=618.34 万元三、 要求1 、 扼要提出存在的影响纳税的问题2 、 针对企业错误的会计分录，作出跨年度的帐务调整分录3 、 计算 2001 年应补缴的各税税额（增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、企业所得税） 、并作出补税的相关会计分录4 、 代理填制 2001 年度企业所得税纳税申报表及企业所得税纳税调整项目表补缴税款分录1 、 补提所得税应计入损益的

35、所得税=618.34-0.67=617.67 万元借：以前年度损益调整6176700贷：应缴税金应缴所得税61767002 、 结转以前年度损益调整以前年度损益调整科目余额 =120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87 万元借：利润分配未分配利润5758700贷：以前年度损益调整57587003 、 结转增值税借：应缴税金应缴增值税（转出未缴增值税）46800贷：应缴税金未缴增值税468004 、 补缴各项税费借：应缴税金未缴增值税 46800应缴房产税 15100应缴城建税 3400应缴所得税 6183400其他应缴款应缴教育费附加 1400贷：银行存款62501

36、00【所得税处理会计与税法差异】 理论部分永久性差异是指某一会计期间， 由于会计制度和税法在计算收益、 费用或损失时的口径不同， 所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 这种差异在本期发生， 不会在以后各期转回时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。 时间性差异发生于某一会计期间， 但在以后一期或若干期能够转回应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异企业所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法。企业应当根据自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求，

37、 选择采用其中的一种所得税会计处理方法， 该方法一经采用， 不得随意变更。应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。 在这种方法下， 当期所得税费用等于当期应交的所得税。 企 业根据当期计算的应纳所得税额，借：所得税贷：应交税金应交所得税纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计， 确认为当期所得税费用的方法。 在这种方法下， 时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。因此， 在采用纳税影响会计法时， 企业首先应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限根据企

38、业会计制度的规定，采用纳税影响会计法的企业，可以选择递延法或债务法进行核算。 在采用递延法核算时， 在税率变动或开征新税时， 不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整， 但是， 在转回时间性差异的所得税影响金额时， 应当按照原所得税税率计算转回； 采用债务法核算时， 在税率变动或开征新税时， 应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税税率计算转回。【案例分析与讲解】假设某企业 2001 年会计利润为18 万元， 当年计提的资产减值准备为 2 万元 (不含税法允许扣除的部分) ，该企业的所得税税率为 33% ，当年无其他

39、纳税调整事项。若采用应付税款法借：所得税66000贷：应交税金应交所得税 66000 ( 180000+20000 ) *33%若采用纳税影响会计法设： 2002 年度该企业会计利润为 22 万元，上年计提资产减值准备的不利因素消失，计提的资产减值准备2 万元全部转回，且当年无其他纳税调整项目。税前利润 时间性差异应纳税所得应交所得税18（ 2001 年） 2206.622-2206.64004013.22001 年会计处理借：所得税59400( 180000*33% )递延税款6600 ( 20000*33% ) (可抵减时间性差异)贷：应交税金应交所得税 660002002 年会计处理借：

40、所得税72600（ 220000*33% ）贷： 递延税款6600 （ 20000*33% ）应交税金所得税 66000 （220000-20000 ） *33%长期股权投资业务核算的差异分析股权投资补税的范围与计算1 、 投资方从联营企业分回的税后利润（包括股息、红利） ，如果投资方企业所得税税率低 于联营企业，不退回分回利润在联营企业已纳的所得税。2 、 如果投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得 税。3 、 企业对外投资分回的股息、红利收入，比照从联营企业分回利润的征税办法，进行纳 税调整。例：甲企业为某市国有企业，因对 A 、 B 、 C 三个企业进行股

41、权投资， 2000 年发生如下投 资业务：（ 1） 、自营利润-350000 元，其中， “营业外支出”列支公益救济性捐赠50000 元，无其他纳税调整项目，所得税税率为 33%（ 2） 、 2000 年 2 月份， A 企业因上年度赢利，董事会决定对甲企业分配利润 485000 元，甲企业当月获得 A 企业分回利润 485000 元。 A 企业为设在经济特区的外商投资企业（ “两免三减半”优惠期已满） ，适用税率为18% ，其中所得税税率为15% ，地方所得税税率 3% ，当地政府规定免征地方所得税，实际执行税率为 15% 。（ 3） 、 2000 年 3 月份从 B 企业分回利润 3350

42、00 元， B 企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为24% ，地方所得税税率为3% ， B 企业 1999 年仍属于“两免三减半”优惠期间（ 4） 、 2000 年 3 月份，从 C 企业分回利润 7300 元。 C 企业为城镇某集体企业， 1999 年会计利润 150000 元，经纳税调整后实际应纳税所得额为 90000 元，适用 27% 的所得税税率。要求：根据上述资料，试计算甲企业2000 年应纳企业所得税额。计算过程如下：（ 1）、 A 企业分回利润弥补亏损： 485000-300000=185000 （元）（ 2） 、由于 A 企业适用所得税税率为 18% ，实际

43、执行税率为15% ，按税收饶让政策，可视同已按 18% 的税率纳税。A 企业分回的利润应补税=185000/ （ 1-15% ） * （33%-18% ） =32647.06 ）C 企业分回利润应补税=7300/ （ 1-27%） * （33%-27% ） =600 （元）短期投资的差异分析会计准则规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的帐面价值。而118号文规定：除另有规定外，不论企业会计帐务对短期投资采取何种方法核算，被投资企业会计帐务实际做利润分配 （包括以盈余公积和未分配利润转增资本） 时， 被投资企业应确认投资所得的实现第一、会计准则从谨慎性原则出发，要求将收到的短

44、期投资现金股利或利息冲减短期投资的帐面价值，而税法则作为持有收益第二、会计规定按收付实现制确定入帐时间，而税法规定对方会计上实际做利润分配时第三、会计核算计提的短期投资减值准备减少了短期投资的帐面价值，而短期投资减值准备不得在税前扣除， 因此， 如果企业转让其短期投资， 会计核算出的转让收益为转让收入减除实际收到的现金股利或利息及短期投资减值准备后的余额。而税法要求对短期投资成本不得调整， 因此， 计税的短期投资转让收益为转让收入减去投资成本的余额， 该金额一般要低于会计核算出的转让收益，纳税人必须进行相应地调整。例： A 公司有关短期股权投资业务如下：（ 1）、 A 公司于 2000 年 2

45、月 20 日以银行存款购入 B 公司股票 10000 股作为短期投资，每股单价 7.28 元，另支付税费400 元，投资成本为 73200 元。（ 3） 、 B 公司于 2000 年 5 月 4 日宣告于 5 月 25 日发放股利，每股分配0.1 元的现金股利。（ 4） 、 2000 年 6 月 30 日， B 公司每股市价6.00 元， A 企业按单项投资计提短期投资跌价准备 12200 元（ 73200-1000-10000*6.00 ）（ 5） 、 2000 年 12 月 31 日， B 公司每股市价上升至6.50 元。 A 公司应冲回短期投资跌价准备 5000 元。假设 A 公司 20

46、00 年税前利润总额60000 元， 2001 年税前利润总额 8000000 元。 A 公司除投资 B 公司股票外，无其他投资业务，也无其他纳税调整项目。则 A 公司的上述业务应进行如 下处理：（ 1） 、投资时借：短期投资股票（ B 企业） 73200贷：银行存款 73200（ 2） 、宣告发放股利时借：应收股利 B 企业 1000贷：短期投资股票（ B 企业） 1000税法： 2000 年 5 月 4 日 B 企业宣告发放的股利，应并入应纳税所得额征税。调增所得额1000 元。（ 3） 、计提短期投资跌价准备借：投资收益短期投资跌价准备12200贷：短期投资跌价准备 B 企业 12200

47、（ 4） 、股票市价回升，应在原提取的准备数额内冲回借：短期投资跌价准备 B 企业5000贷：投资收益短期投资跌价准备 5000税法：跌价准备 7200 （ 12200-5000）应调增纳税所得2000 年应纳所得税额 =（ 600000+7200 ） *33%+1000/ （ 1-15% ） * （33%-15% ） =200587.76 （元）（ 5） 、短期投资对外转让借：银行存款87800短期投资跌价准备 B 企业 7200贷：短期投资股票（ B 企业） 72200投资收益出售短期投资 22800税法：股权转让所得=转让收入-计税成本-转让税费=88000-73200-200=1460

48、0 （元）会计上的转让所得为22800 元， 由于这部分收益已包含在2001 年会计利润总额之中， 因此，应调减所得额=22800-14600=8200 （元）应纳企业所得税额 =（ 800000-8200 ） *33%=261294 （元）注意两点：（ 1） 、税收上确认股权转让所得与会计上的股权转让收益不同，主要体现在会计成本与计税成本不同第一、短期股权投资计税成本的余额不扣除实际收到的分配股息，而会计成本则将持有期间收到的分配股息从成本中扣除第二、如果短期投资持有期间，投资方从被投资方取得股票股利，税收上按股票面值作为股息性所得处理，并增加计税成本，而会计上只作备查登记，不增加投资成本（

49、由于股数增加，单位成本减少） ；第三、按照企业所得税税前扣除办法的规定，为投资而增加的借款费用应计入投资成本，但会计上则计入当期损益。（ 2） 、股息性所得（持有收益）与投资转让所得（处置收益）税收待遇不同：股息性所得是投资方企业从被投资单位的税后利润 （累计未分配利润和盈余公积） 中分配取得的， 属于已征过企业所得税的税后利润（如果被投资单位免征企业所得税，按饶让原则，应视同税后所得） ，原则上应避免重复征收企业所得税， 按现行政策规定， 只对非因享受定期减免税优惠而从低税率地区分回的股息性所得， 补缴差别税率部分的企业所得税。 企业处置权益性投资的转让所得， 应 全额并入企业应纳税所得额之

50、中。长期债权投资业务成本法核算的分析会计、税法对长期债权投资的核算基本相同，但也有一些差异第一、 债券初始投资成本包含的相关费用，如果金额较大，可以于债券购入至到期的期间内在确认相关利息收入时摊销，计入损益。如果金额较小，也可以于购入时一次摊销，计入损益。这是基于会计核算的重要性原则所作出的规定，税法中未作如此具体规定第二、会计制度规定，债券投资溢价或折价摊销方法即可以采用直线法，也可以采用实际利率法，税法同样未对摊销方法作具体规定第三、税法规定，到期兑付的国债利息免征所得税， 应作调减应纳税所得处理。 但从 2001年起， 国家决定在全国银行间债券市场、 上海证券交易所、 深圳证券交易所逐步

51、试行国债净价交易， 自试行国债净价交易之日起， 纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入， 免 征企业所得税； 在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入， 按其成交后交割单列明的应 计利息额免征企业所得税。 纳税人在申报国债利息收入免税事宜时， 应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交割单长期股权投资业务成本法核算的分析长期股权投资采用成本法核算时，对股权投资所得的确认时间与通知规定的时间基本相同。即，只要被投资方会计帐务中做利润分配处理，不论实际支付与否，投资方均应确认投资所得。长期股权投资的转让计税成本与会计成本也基本相同。例 1、 ： A 企业 2000 年 1 月 1

52、日以银行存款购入 C 公司 10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110000 元。 C 公司于 2000 年 5 月 2 日宣告分派1999 年度的现金股利。假设C 公司2000 年 1 月 1 日股东权益合计为1200000 元，其中股本为100000 元，未分配利润为200000 元；2000 年实现的净利润为 400000 元； 2001 年 5 月 1 日宣告分派现金股利A 企业的会计处理为：（ 1） 、投资时借：长期股权投资 C 公司 110000贷：银行存款110000（ 2） 、 2000 年 5 月 2 日宣告发放现今股利时借：应收股利10000贷：长期股权投资 C 公司

53、 10000 税法：当年应调增所得额例 2、甲公司 2000 年 4 月 1 日以货币出资25 万元参股乙公司，占其股份的 5% ，并准备长期持有。 2000 年 5 月 1 日， 乙公司宣告分派上年现金股利 20 万元。 2000 年度乙公司实现净利润80 万元， 2001 年 3 月 1 日，乙公司宣告分派2000 年度现金股利 40 万元，则甲公司的帐务处理如下：2000 年 4 月 1 日投资时250000借：长期股权投资乙公司贷：银行存款2500002000 年 5 月 1 日乙公司宣派上年股利时借：应收股利10000贷：长期股权投资乙公司 10000解析在该笔分录中，会计核算上对应

54、收股利不视为投资收益，而是冲减长期股权投资成本；税法确认实现投资持有收益1 万元，并据以还原成税前所得，本例(略) ，同时投资的计税成本保持不变，仍为 25 万元2001 年 3 月 1 日宣告发放上年现金股利时甲公司冲减初始投资成本的金额= (投资后至本期末止被投资单位累计分派的现金股利-投资后至上年末至被投资单位累计实现的净损益) *投资企业持股比例 -投资企业已冲减的初始投资成本= (600000-800000*9/12 ) *5%-10000=-10000 元甲 公司 应 确 认 的 投 资 收 益 =投 资 当 期 获 得 的 现金 股 利 -应冲 减初始投资成本的金额=400000*5%- ( -10000) =30000 元借：应收股利 20000长期股权投资乙公司 10000贷：投资收益股利收入 30000对此，税法应确认的投资收益为20000( 400000*5% )元