流转课税-营业税(共36页).ppt

1、 第八章第八章 流转课税流转课税-营业税营业税 主讲主讲 谢德保谢德保 思考思考v某商场销售冰箱一台，销售价某商场销售冰箱一台，销售价3000元，另收送货费元，另收送货费50元，如何纳税？元，如何纳税？v 某企业主要从事产品生产某企业主要从事产品生产,同时经营一宾馆同时经营一宾馆,本期产本期产品销售收入品销售收入200万元万元,宾馆营业收入宾馆营业收入50万元万元,如何纳税如何纳税?v 某白酒企业本期白酒销售收入某白酒企业本期白酒销售收入500万元万元,其销售收入其销售收入应纳哪几种流转税应纳哪几种流转税?v 转让无形资产、销售不动产取得的收入缴纳增值税、转让无形资产、销售不动产取得的收入缴纳

2、增值税、消费税吗？消费税吗？v 从事货物运输的运输企业取得的运输收入是缴纳增从事货物运输的运输企业取得的运输收入是缴纳增值税吗？值税吗？ 第八章第八章 流转课税流转课税-营业税营业税v 我国营业税制度我国营业税制度v 应纳税额计算应纳税额计算v 征收管理征收管理 第一节第一节 营业税制度营业税制度v 营业税是一个古老的税种营业税是一个古老的税种,我国汉朝时期征收的我国汉朝时期征收的“算缗算缗钱钱”就是一种对商业征收的营业税。营业税曾作为西方国就是一种对商业征收的营业税。营业税曾作为西方国家财政收入的主要部分而发挥重要作用。营业税是对规定的家财政收入的主要部分而发挥重要作用。营业税是对规定的提供

3、商品或劳务的全部收入征收的一种税，属于流转税中的提供商品或劳务的全部收入征收的一种税，属于流转税中的周转税，其征税范围的发展历程是：工商企业全部营业额周转税，其征税范围的发展历程是：工商企业全部营业额商业服务业营业额商业服务业营业额服务业营业额（部分服务业）。服务业营业额（部分服务业）。v 我国现行营业税是我国现行营业税是1994年开始施行的，是对销售不动产、年开始施行的，是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额征收的一种税。业额征收的一种税。 一一 纳税人纳税人v 营业税的纳税人为在我国境内提供应税营业税的纳

4、税人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人个人。在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产是指v 向境内单位或个人提供应税劳务（但境内保向境内单位或个人提供应税劳务（但境内保险机构为出口货物提供的保险除外）；险机构为出口货物提供的保险除外）；v 向境内单位或个人转让无形资产；向境内单位或个人转让无形资产；v 所转让的土地使用权在境内；所转让的土地使用权在境内；v 所销售的不动产在境内。所销售的不动产在境内。v 例：湖南理工学院与某建筑工程公司签订了建例：湖南理工学院与某建筑工

5、程公司签订了建设经管楼的合同，工程总造价设经管楼的合同，工程总造价500万元，某建筑工万元，某建筑工程公司将地面、门窗两个项目转包给了甲、乙两个程公司将地面、门窗两个项目转包给了甲、乙两个工程队。该项工程营业税的纳税人是谁？湖南理工工程队。该项工程营业税的纳税人是谁？湖南理工学院是否是营业税的扣缴义务人？学院是否是营业税的扣缴义务人？v 分析：分析： 营业税暂行条例营业税暂行条例规定，提供应税劳务的一方规定，提供应税劳务的一方为纳税人，建筑工程实行分包和转包的，分包人和为纳税人，建筑工程实行分包和转包的，分包人和转包人为纳税人，总承包人为扣缴义务人。经管楼转包人为纳税人，总承包人为扣缴义务人。

6、经管楼建设工程某建筑工程公司为劳务提供人，是总承包建设工程某建筑工程公司为劳务提供人，是总承包人，甲、乙两个工程队为分包人。人，甲、乙两个工程队为分包人。 解答解答v 1 纳税人：某建筑工程公司、甲工程队、乙纳税人：某建筑工程公司、甲工程队、乙工程队。工程队。v 2 湖南理工学院不是该营业税的扣缴义务湖南理工学院不是该营业税的扣缴义务人，某建筑工程公司才是甲、乙工程队应纳人，某建筑工程公司才是甲、乙工程队应纳税额的扣缴义务人。税额的扣缴义务人。 注意：营业税纳税人的特殊规定和扣缴义注意：营业税纳税人的特殊规定和扣缴义务人的规定。务人的规定。 二二 税目、税率税目、税率 税 目 税 率 交通运输

7、业 3% 建筑业 3% 金融保险业 5% 邮电通信业 3% 文化体育业 3% 娱乐业 20% 服务业 5% 转让无形资产 5% 销售不动产 5% 例例1v 某公用电话代办户某月公用电话总收入某公用电话代办户某月公用电话总收入3500元，其中元，其中44%上缴电信局，上缴电信局，56%作为手作为手续费自留，电信局实收续费自留，电信局实收1540元，另元，另1960元作元作为企业的费用支出。电信局和代办户各应按为企业的费用支出。电信局和代办户各应按哪个税目纳税？哪个税目纳税？ 分析分析v目前，经营公用电话的方式有三种：第一种目前，经营公用电话的方式有三种：第一种是电信局自办；第二种是委托代办，俗称

8、公是电信局自办；第二种是委托代办，俗称公用电话亭，电话归电信局所有，经营人称为用电话亭，电话归电信局所有，经营人称为代办人，全部收入上缴电信局，代办人取得代办人，全部收入上缴电信局，代办人取得手续费；第三种是兼办，即私人住宅、小卖手续费；第三种是兼办，即私人住宅、小卖部（店）以及其他单位利用其自用电话兼办部（店）以及其他单位利用其自用电话兼办公用电话业务，电信局按月向兼办人收取管公用电话业务，电信局按月向兼办人收取管理费，并按自用电话标准收取电话费理费，并按自用电话标准收取电话费。 规定规定：v （1）公用电话无论采用哪种经营方式，对）公用电话无论采用哪种经营方式，对电信部门取得的话费、管理费

9、收入，均依全电信部门取得的话费、管理费收入，均依全额按邮电通信业税目征税。额按邮电通信业税目征税。v （2）对兼办人取得的收入，按服务业税）对兼办人取得的收入，按服务业税目中的代理服务项目征税。目中的代理服务项目征税。v （3）对代办人取得的劳务费和手续费收）对代办人取得的劳务费和手续费收入，按服务业税目中代理服务项目征税。入，按服务业税目中代理服务项目征税。 答案答案 电信局应按总收入电信局应按总收入3500元缴纳邮电通信业元缴纳邮电通信业3%的营业税，代办户应就取得的的营业税，代办户应就取得的1960元手元手续费按服务业税目中代理服务项目征税。续费按服务业税目中代理服务项目征税。 例例2v

10、 某货物运输企业本期货物运输收入某货物运输企业本期货物运输收入100万元，万元，另外企业本期购进一批货物销售给宏达公司，另外企业本期购进一批货物销售给宏达公司，货物购进金额货物购进金额50万元，销售金额万元，销售金额56万元，收万元，收取运输费用取运输费用2万元。如何纳税？万元。如何纳税？ v 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，由税务机关核定应税劳务营业额和核算的，由税务机关核定应税劳务营业

11、额和货物或非应税劳务的销售额。货物或非应税劳务的销售额。v 从事运输业务的单位和个人，发生销售货物从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。增值税。 三三 税收优惠税收优惠v （一）法定免税项目（一）法定免税项目v （二）补充优惠项目（二）补充优惠项目v （三）起征点（三）起征点 例题例题 例例1 某学院计算机系开办非学历计算机培训班，某学院计算机系开办非学历计算机培训班，本期取得培训收入本期取得培训收入10万元，是否免营业税？万元，是否免营业税？ 例例2 某医院某医院2009年营业外收入中有一笔年营业外收入中有一

12、笔5.4万元万元的食堂收入的食堂收入,该医院食堂对外开放营业该医院食堂对外开放营业,未进行单独未进行单独核算核算,是否免营业税是否免营业税? 答案答案 1题题:不免不免 2题题:不免不免 第二节第二节 应纳税额计算应纳税额计算v 应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 营业额营业额 包括收取的全部价款和价外费用。包括收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。用。 （一）交通运输业（一）交通运输业 v 某运输公司当月取得国内货运收入某运

13、输公司当月取得国内货运收入250000元元,托运装卸收入托运装卸收入35200元元,当月承揽一项国际当月承揽一项国际运输业务运输业务,全程收费为全程收费为38000元元,中途将业务转中途将业务转给境外该国运输单位给境外该国运输单位,支付该运输单位运费支付该运输单位运费20000元元,计算该运输公司当月应纳营业税。计算该运输公司当月应纳营业税。v分析分析 交通运输业营业额包括：客运收入、装交通运输业营业额包括：客运收入、装饰搬运收入、其他运输收入和运输票价中包饰搬运收入、其他运输收入和运输票价中包含的保险费收入，以及随同票价、货运运费含的保险费收入，以及随同票价、货运运费向客户收取的各种交通建设

14、基金等。运输企向客户收取的各种交通建设基金等。运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。税依据。v 应纳营业税应纳营业税=250000+35200+（38000- 20000）3% =9096 （元）（元） （二）建筑业、销售不动产（二）建筑业、销售不动产v 某建筑工程公司某建筑工程公司3月份发生以下业务：月份发生以下业务： 1 承包某商务楼工程，价款承包某商务楼工程，价款2400万元，其中内装万元，其中内装修工程转给其他工程队承包，价款修工程转给其他工程队承包，价款920万元，已付万元，已付款。款。 2 销售一座别墅销售一座别墅3500万元，已

15、预收款万元，已预收款3000万元，万元，其余款按协议于移交所有权时结清；其余款按协议于移交所有权时结清； 3 自建两幢面积相等办公楼，其中一幢出售，取自建两幢面积相等办公楼，其中一幢出售，取得不动产销售收入得不动产销售收入2500万元，另一幢自用。两幢房万元，另一幢自用。两幢房屋建设成本合计屋建设成本合计2000万元，核定成本利润率万元，核定成本利润率10%。计算该公司应纳营业税。计算该公司应纳营业税。 分析分析 第一项业务属于建筑业，建筑业包括建筑、安装、第一项业务属于建筑业，建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业修缮、装饰和其他工程作业5项内容。营业额为全项内容。营业额为全部工程款

16、减去付给转包人价款后的余额。部工程款减去付给转包人价款后的余额。 第二项业务属于销售不动产，纳税人转让土地使第二项业务属于销售不动产，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。义务发生时间为收到预收款的当天。 第三项业务包括自建和销售两个环节，应分别按第三项业务包括自建和销售两个环节，应分别按建筑业和销售不动产计税，其中自建自用不征营业建筑业和销售不动产计税，其中自建自用不征营业税。税。v 答案答案 （1）承包应纳营业税）承包应纳营业税=（2400-920）3%=44.4 (万元万元) 代扣代缴营业税

17、代扣代缴营业税=9203%=27.6 (万元万元) (2) 不动产销售应纳营业税不动产销售应纳营业税=30005%=150 (万万元元) (3)自建和不动产销售应纳营业税自建和不动产销售应纳营业税 =25005%+200050%(1+10%)/(1-3%) 3%=159.02 (万元万元) 注意注意v 建筑业劳务（不含装饰）的营业额应包括工程所有建筑业劳务（不含装饰）的营业额应包括工程所有原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。括建设方提供的设备价款。v 装饰业务如果包工不包料，其营业额中不包括原材装饰业务如果包工不包料，

18、其营业额中不包括原材料价格。料价格。v 纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的，应纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的，应当分别核算建筑业劳务的营业额和货物的销售额，当分别核算建筑业劳务的营业额和货物的销售额，分别纳营业税和增值税，未分别核算的，由主管税分别纳营业税和增值税，未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。务机关核定其应税劳务的营业额。 （三）金融保险业（三）金融保险业v 某商业银行存款利息支出某商业银行存款利息支出400万元万元,贷款利息贷款利息收入收入800万元万元,转贷利息收入转贷利息收入600万元万元,转贷利转贷利息支出息支出500万元万元,外汇买卖发生差价外

19、汇买卖发生差价300万元万元,收取罚息收入收取罚息收入100万元万元,理财咨询业务收入理财咨询业务收入500万元万元,计算该计算该 商业银行应纳营业税。商业银行应纳营业税。 贷款业务以取得的利息收入全额为营业额贷款业务以取得的利息收入全额为营业额（包括转贷业务），外汇买卖应以卖出价减（包括转贷业务），外汇买卖应以卖出价减去买入价后的余额为营业额。去买入价后的余额为营业额。v 答案答案 营业税营业税=（800+600+300+100+500）5% =115 （万元）（万元） v 某保险公司取得财产保险的保费收入某保险公司取得财产保险的保费收入800万元，其中储金业务保费万元，其中储金业务保费50

20、万元，储金业务万元，储金业务平均余额平均余额16000万元，中国人民银行公布的万元，中国人民银行公布的1年期存款利息的月利率年期存款利息的月利率2，出口保险业务取，出口保险业务取得保费收入得保费收入300万元，人身保险业务保费收万元，人身保险业务保费收入入500万元，其中万元，其中1年期以上返还性人身保险年期以上返还性人身保险保费收入保费收入100万元。万元。v 保险业实行分保险的，以全部保费收入减去支付给保险业实行分保险的，以全部保费收入减去支付给分保险人保费后的余额为初保业务的计税依据。也分保险人保费后的余额为初保业务的计税依据。也可只对初保人全额征税，分保人不征税。可只对初保人全额征税，

21、分保人不征税。v 保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其储保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其储金业务的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均金业务的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的余额乘以中国人民银行公布的1年期存款的月利率。年期存款的月利率。v 保险公司开展的一年期以上的返还性人身保险、到保险公司开展的一年期以上的返还性人身保险、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康

22、期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险免税。保险免税。v 财产保险应纳营业税财产保险应纳营业税=（800-50）5% =37.5v 储金业务应纳营业税储金业务应纳营业税=1600025% =1.6v 出口保费收入免税出口保费收入免税v 人身保险应纳营业税人身保险应纳营业税=(500-100)5%=20 (四四) 服务业服务业v 包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业和广告业。储业、租赁业和广告业。v 某综合服务公司发生以下业务某综合服务公司发生以下业务：（：（1）从事）从事代理业务收入代理业务收入4000万元，其中广告业务代理万元，其

23、中广告业务代理支付广告发布费支付广告发布费1000万元；（万元；（2）组织跨国）组织跨国旅游，总收入旅游，总收入1000万元，支付给境外旅游团万元，支付给境外旅游团体接团支出体接团支出850万元，支付内地交通费万元，支付内地交通费100万万元；（元；（3）提供租赁业务，其中经营性租赁业）提供租赁业务，其中经营性租赁业务收入务收入300万元，经批准的融资性租赁业务万元，经批准的融资性租赁业务收入收入2500万元，该融资租赁设备购入原价万元，该融资租赁设备购入原价1800万元，税金万元，税金200万元，费用万元，费用100万元。万元。v 代理应纳营业税代理应纳营业税=（4000-1000）5%=150v 旅游应纳营业税旅游应纳营业税=（1000-850-100）5% =2.5v 租赁应纳营业税租赁应纳营业税=3005%+(2500-1800-200 -100)5% =35 注意注意:经中国人民银行或商务部批准经营融资租赁经中国人民银行或商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务属于金融业。业务的单位所从事