顺流交易逆流交易及合并报表内部销售分步讲解Microsoft文档

1、一、逆流交易调整分录的讲解：【例题计算分析题】 甲企业于20X9年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司 施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20X9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售 给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至 20X眸资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司20X9年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素影响。【答案】甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20 X 9年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资一一损益调整520 ( 3200-600 ) X 20

2、%贷：投资收益520进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20 X 9年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整分录 ： (如果是做为整体，不存在的东西要消除，借方要借记营业收入1800， 贷方贷记营业成本1200， 贷记存货600， 由于是属于投资企业与联营企业的，所以要计算持股比例，现在看一下，营业收入和营业成本体现在乙公司的帐上了，而存货体现在甲公司的帐上了，对于这种投资企业和联营企业的这和母子公司的还不一样，因为母子公司的个别报表要纳入进来，但是投资企业不能把联营企业的报表纳进来，所以与联营企业有关

3、的利润表的项目，所以我们替代的时候用投资收益这个科目。相当于有合并报表上抵销的是投资收益 有子公司就要编合并报表，母公司编合并报表用的是购买法，因为在合并报表上要体现的消除的资产收入是什么就得消除什么，由于联营企业不纳入合并范围，所以合并报表长期股权投资的口径和个别报表不一致，那只要在联营企业这一边利润表上的项目就应该我们的长期股权投资对应的投资收益中体现，那么我们应该看见那我们前面真正减少的投资收益的数没有问题，但接下来合并报表上，对于甲公司投资方来说，不应该减少的是长期股权投资，因这一项资产已经体现在甲公司帐上减少的应该是存货，那么存货应该减少的是600*12% ， 结果前面给减少的是长期

4、股权投资，所以有下面这个分录，借： 长期股权投资贷：存货)借：长期股权投资借借损益调整 120贷：存货120 (600X 20%)二、顺流交易调整分录的讲解：【例题】甲公司持有乙公司 20%T表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20X9年，甲公司将其账面价值为 9000000元的商品以15000000元的价格出售给乙公司。至 20 X 9年 12 月 31 日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20X 9年实现净利润30000000元。假定不考虑所得税因素。甲公司在该项交易中实

5、现净利润6000000 元， 其中的 1200000 元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下的账务处理：(表面上看，甲公司将900 万卖给乙公司1500 万，并没有影响乙公司的利润，为什么还要消除投资收益呢？我们这样考虑，乙公司拿1500 万的存款买的是价值900 万的存货，亏了 600 万呀。 )借：长期股权投资乙公司损益调整(30000000-6000000 ) X 20% 4800000贷：投资收益4800000在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整： （为什么要做，因为合并报表的口径和个别报表不同，在合并报表

6、上真正消除的东西是什么就消除什么，因为联营企业的利润表、资产负债表上的项目没有到合并报表工作底稿，它利润表上的那些要反映到投资收益中，资产负债表上的应该到长期股权投资里面去。营业收入和营业成本应该是在甲这方体现，营业收入1500 万和营业成本900 万整体就不应该存在， 因为它把900 万的卖了1500 万， 所以要抵掉，因为是对联营企业所以要乘持股比例20%，接下来对乙企业来说，体现的是存货多了600 万 *20%， 营业收入和营业成本应该在甲那块体现， 而存货未实现的是在乙那边，那么对甲来说营业收入和营业成本的差借方就不能是投资收益，而我们在个别报表上消除的却是投资收益600*20%，我们

7、真正应该消除在合并报表上应该是营业收入和营业成本，而不应该是投资收益，反过来存货是乙公司的，但是因为乙公司的资产负债收入费用都没有进到合并报表中，所以它在投资方体现的一定是长期股权投资， 也就是说本来我们上面所做的借记长期股权投资贷记投资收益，长期股权投资消除的没错， 但是不应该消除的是投资收益而应该是营业收入和营业成本，贷方接下来应该把投资收益冲回来，所以就会有贷记投资收益）借：营业收入（15000000X20%）3000000贷：营业成本（9000000X20%）1800000投资收益1200000拓展： 如果 2010 年将这部分存货售出，售价 1800 万元， 2010 年乙公司实现净

8、利润4000万元，则：（为什么要加上600 呢，实现的销售利润是售价1800-成本900=利润900）借：借：长期股权投资一一乙公司一一损益调整（4000+600） X 20%920贷：投资收益920三、合并财务报表内部销售抵销分录讲解：例题 .A 公司于 2008 年 1 月 1 日取得 B 公司80的股权2008 年 A 公司出售100 件甲商品给B 公司，每件售价（不含增值税）8 万元，每件成本6万元。至2008 年 12 月 31 日， B 公司向 A 公司购买的上述甲商品尚有50 件未对外出售，其可变现净值为每件7 万元。借：营业收入800贷：营业成本700存货 100借：存货-存货

9、跌价准备50贷：资产减值损失50（ 这里的存货跌价准备是怎么计算出来的呢？如果按照咱们正常的思路，50*（ 8-7） =50 万元，但是我们也可以用更简单的方法考虑，站在合并报表抵销的角度，只要我们抵销的内部销售利润大于已计提的存货跌价准备，我们就直接抵销已提的跌价准备即可）计税基础100账面价值50（可抵扣余额50*25%=12.5 ）借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用12.5（ 为什么这样考虑呢，我们在编制合并报表的抵销分录时，思路一定要清晰，这里只涉及到合并报表，要简单化，不要想咱们做个别报表时那些步骤了。你看上面，贷了存货100，又借了存货50，这样就产生可抵扣差异50，所以就计

10、算出递延所得税资产12.5万元 ）至 2009 年 12 月 31 日， B 公司向 A 公司购买的上述甲商品尚有20 件未出售，其可变现净值为每件5 万元。借：未分配利润-年初 100贷：营业成本100（合并报表时，我们都是先假设上期的已实现销售，所以要把上期冲掉的内部销售销售利润再转回，然后再计算本期未实现的内部销售利润）借：存货-存货跌价准备50贷：未分配利润-年初 50借：递延所得税资产12.5贷：未分配利润-年初 12.5（上面的这两步为什么这样做呢？最简单的方法就是直接记住：除了内部销售抵销利润外，其余涉及到连续编报时，都是按照上年的重复做一遍，只不过涉及到损益的科目全部换做未分配

11、利润-年初）借：营业成本20*2=40贷：存货40（ 本年未实现的内部销售利润的抵销）借：存货-存货跌价准备20贷：资产减值损失20（ 为什么是20 呢？我们要结合年初结转过来的存货跌价准备一起分析，年初结转过来50，本年销售转出30，那么还剩20，本年的应该计提的是20*（ 7-5） =40，并且这40 和本期已抵销的内部销售利润相等，所以本期应该计提的是20）（拓展一下，如果本题给出本年的存货准备准备余额是48，那么怎么办？我们应该计提的就应该是20，而不是28，为什么呢？因为我们要本着一个原则，冲减的跌价准备永远不能大于抵销的内部销售利润）借：营业成本30贷：存货-存货跌价准备50*30/50=30（ 本年销售的产品，所