涉税服务实务-6

1、涉税服务实务 -6( 总分： 99.95 ，做题时间： 90 分钟 )一、单项选择题 ( 总题数： 6，分数： 6.00)1. 杨某是自由撰稿人， 2014 年杨某的一篇小说在某国发表，取得稿酬折合人民币 40000元，并按该国税法 规定缴纳了个人所得税 4500 元；当年，杨某在国内将另一作品的手稿原件公开拍卖，取得拍卖收入 50000 元。 2014 年杨某应缴纳个人所得税 元。(分数： 1.00 )A. 8000 VB. 9900C. 20000D. 21900解析： 解析 稿酬所得的个人所得税按照我国税法计算的抵免限额为40000X(1 -20%)X20%<(1 -30%)=44

2、80(元)小于境外实际缴纳的 4500元，无需在我国补缴个人所得税；将 手稿原件公开拍卖取得的收入应该按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税，应缴纳的个人所得税=50000X (1 - 20%)X 20%=8000元( ) 。2. 税务师审核时，对以下业务可以不按工资薪金所得计算个人所得税的有 。(分数： 1.00 )A. 退休人员再就业受聘于某企业取得的月收入B. 年终兑现的绩效奖C. 报社记者为本报撰写文章取得的稿酬所得D. 按规定领取的误餐补助 V解析： 解析 误餐补助， 是指按财政部门规定， 个人因公在城区、 郊区工作， 不能在工作单位或返回就餐， 确实需要在外就餐的，根据实际误餐

3、顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职 工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。3. 下列个人不用自行申报缴纳个人所得税的是 。(分数： 1.00 )A. 从境内两处取得工资的中国公民B. 取得年收入 11 万元的中国公民 VC. 从法国获得特许权使用费收入的中国公民D. 从事汽车修理、修配业务取得收入的个体工商户解析： 解析 自行申报纳税的纳税义务人：(1) 自 2006年 1 月 1 日起，年所得 12 万元以上的；(2) 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；(3) 从中国境外取得所得的；(4) 取得应税所得，没有扣缴义务人的；(5) 国

4、务院规定的其他情形。4. 下列对于上市公司采取激励机制为员工发放期权的个人所得税税务处理错误的是。(分数： 1.00 )A. 员工接受股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税B. 员工在行权日之前，因特殊情况转让的以股票期权的转让净收入，作为财产转让所得缴纳个人所得税 VC. 员工行权时，从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额，应按“工资、薪金所得” 缴纳个人所得税D. 员工将行权之后的股票再转让，获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免 个人所得税解析： 解析 员工在行权日之前，股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入， 作为工资

5、薪金所得缴纳个人所得税。5. 中国公民李某承包某企业，承包后未变更工商登记。2014年该企业税后利润为 200000 元，按承包合同规定，李某对企业经营成果不拥有所有权，只能取得承包收入80000 元， 2014 年李某应缴纳个人所得税元。（分数： 1.00 ）A. 5446.67B. 6900C. 6446.67D. 2540 V解析：解析80000元为工资薪金所得，应缴纳个人所得税=（80000/12- 3500） X 10%-105 X 12=2540（元）。6. 下列选项中，应按“劳务报酬所得”项目征税的是 。（分数： 1.00 ）A. 企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训等名义，免

6、费旅游所发生的费用VB. 个人非独立劳动取得报酬C. 个人提供专利权的使用权取得的所得D. 为电视剧制作单位提供剧本取得的剧本使用费收入解析：解析选项B,按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税；选项C、D按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。二、多项选择题 （ 总题数： 27，分数： 54.00）7. 不适用企业所得税法规定的纳税人有 。（分数： 2.00 ）A. 外商投资企业B. 私营企业C. 集体企业D. 合伙企业 VE. 个人独资企业 V解析： 解析 企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税 的纳税人。8. 下列关于企业所得税的工资薪金扣除的说法中，正确的

7、有 。（分数： 2.00 ）A. 企业支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的合理的现金或者非现金形式的劳动报酬支出准予据实扣除 VB. 国有性质的企业，其工资薪金在不超过政府有关部门给予的限额内的部分可以扣除VC. 企业雇佣临时工、实习生所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并可以按规 定在企业所得税前扣除 VD. 对工资、薪金合理性判断时，应考虑企业是否依法履行代扣代缴个人所得税义务VE. 企业所得税前扣除的工资包括基本工资、奖金、加班工资，年终加薪、补贴要作为福利费计算扣除解析：解析选项E,工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与 任职

8、、受雇有关的其他支出。9. 税务师对企业的费用进行审核，认为下列不属于福利费开支范围的有 。（分数： 2.00 ）A. 企业发给员工的过节费 VB. 企业发放给员工的防暑降温费C. 企业发放给职工的伙食补助费 VD. 企业发放的被辞退职工的补偿金 VE. 企业发放的退休职工的费用 V解析： 解析 下列费用不属于职工福利费的开支范围： （1） 退休职工的费用。 （2） 被辞退职工的补偿金。 （3） 职工劳动保护费。 （4） 职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助。 （5） 职工的学习费。 （6） 职工的伙食 补助费 （包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助等 ）；如企业发放给职工的“年

9、货”、 “过节费”、 节假日物资及组织员工旅游支出都不得在福利费范围之内。10. 根据企业所得税法的规定， 企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产， 可以缩短折旧年限或者 采取加速折旧方法的有 。（分数： 2.00 ）A. 单位价值较大的固定资产B. 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产VC. 使用年限超过 10 年的固定资产D. 上市公司的固定资产E. 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产 V解析： 解析 可以缩短折旧年限或加速折旧的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资 产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。11. 企业所得税法下，对业务招待费的审核，应关注的情

10、形有 。（分数： 2.00 ）A. 列支的业务招待费支出是否真实、合理、合法VB. 计提基数包括视同销售收入 VC. 有无将不属于业务经营的费用列入业务招待费VD. 对超限额列支的业务招待费在计算所得额时是否纳税调整VE. 业务招待费是否按实际发生额的40%但不超过销售收入 5%°的限额在税前扣除解析：解析选项E有误，业务招待费应该按实际发生额的60%但不超过销售收入的 5%。的限额在税前扣除。12. 税务师接受委托审核某企业 2014 年纳税情况，企业发生的下列支出，在企业所得税税前，可以享受加计扣除的情形有 。（分数： 2.00 ）A. 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费

11、用VB. 创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资额C. 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额D. 企业的固定资产由于技术进步等原因，需要加速折旧的部分E. 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资V解析： 解析 创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所 得额。企业购置用于环境保护、 节能节水、 安全生产等专用设备的投资额， 可以按一定比例实行税额抵免。 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。13. 下列关于外国企业常驻代表机构核定征收企业所得税的相关表述正确的有。

12、（分数： 2.00 ）A. 代表机构缴纳的滞纳金、罚款可以作为经费支出金额B. 代表机构购置固定资产所发生的支出，应按期计提折旧作为经费支出额换算收入计税C. 代表机构的利息收入可以冲抵经费支出额D. 发生的实际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额VE. 以货币形式用于我国境内的公益、救济性捐赠，不应作为代表机构的经费支出额V解析：解析选项A,代表机构缴纳的滞纳金、罚款不应作为代表机构的经费支出额；选项B,代表机构购置固定资产所发生的支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税；选项C,代表机构利息收入不得冲抵经费支出额。14. 下列关于企业重组业务企业所得税处理的陈述，正确的有 。（分数

13、： 2.00 ）A. 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律 形式改变、债务重组，不含股权收购、资产收购、合并、分立B. 资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，转让企业取得受让企业股权的计税基础，可以以被转让资产的原有计税基础确定 VC. 企业债务重组，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失VD. 企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定

14、VE. 分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业 的股权或非股权支付，实现企业的依法分立 V解析： 解析 税法上企业重组， 是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易， 包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。15. 下列关于现行企业所得税法的说法中，正确的有 。（分数： 2.00 ）A. 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 VB. 居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得税 VC

15、. 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税VD. 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减 计收入 VE. 企业应当自年度终了之日起 4 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，进行汇算清缴 解析：解析 企业应当自年度终了之日起 5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算 清缴。16. 税务机关根据企业所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008 年1 月1 日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。下列的说法正确的有。（分数： 2.00 ）A. 计息期间自税款所属纳税年

16、度的次年6月1日起至补缴（预缴）税款入库之日止VB. 利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率计算，并按一年 365 天折算日利息率C. 企业按规定提供同期资料和其他相关资料的，或者是企业符合规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算回收利息VD. 按照规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除VE. 企业对特别纳税调整应补征的税款及利息，应在税务机关调整通知书规定的期限内缴纳入库V解析：解析选项B,利息率按照税款所属纳税年度 12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人 民币贷款基准利率加 5 个百分

17、点计算，并按一年 365 天折算日利息率。17. 某企业 2014年会计账簿记录如下： 为支付当期广告费从银行借入资金 200 万元，支付利息 12万元； 销 售商品发生不含税运费 20 万元；购入材料发生运费及装卸费 35 万元；企业管理部门办公费 6 万元；中介 机构服务费 30 万元；董事会费 40 万元。企业填列企业所得税年度纳税申报表 （A 类） 时处理正确的有分数： 2.00 ）200 万元220 万元 V46 万元76 万元 VA. “销售费用”应当填列B. “销售费用”应当填列C. “管理费用”应当填列D. “管理费用”应当填列E. 三项期间费用共计308万元 V解析： 解析

18、购入材料发生运费及装卸费应当计入购入材料的成本。“销售费用” =200+20=220（万元 ）“管理费用” =6+30+40=76（万元 ）“财务费用” =12（万元 ） 三项期间费用合计 =220+76+1 2=308（万元）18. 某企业 2014年填报企业所得税年度纳税申报表 （A 类）时，第 11 行“营业外收入”应当包括的项目 有。分数： 2.00 ）A. 固定资产清理净收益 VB. 废料销售收入C. 购货时向销售方收取的违约金VD. 购货时取得的现金折扣E. 销售货物时收取的包装物租金解析：解析选项D通过“财务费用”核算； 选项B、E应当通过“其他业务收入”核算， 填入第1行“营

19、业收入”中。19. 按新企业所得税法规定， 企业下列的账务处理中， 税务师在进行企业所得税汇算清缴时，应作纳税调整增加的有 。（分数： 2.00 ）A. 延期纳税被税务机关加收的罚款，记入“营业外支出”VB. 安置残疾人员按规定可加计扣除的工资费用C. 因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息记入“财务费用”D. 超过税法规定税前扣除标准的业务招待费记入“管理费用”VE. 购置办公用品因增值税专用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计入“管理费用”解析：解析选项A,行政性罚款不能税前扣除，应做纳税调增；选项 B,残疾人员加计扣除的工资费用 不用做会计处理，只在纳税时做调减；选项C,银行罚息可以在

20、税前扣除，不需要纳税调整；选项 D,超标的业务招待费会计上计入管理费用是正确的，但是纳税时应当做纳税调增；选项E,办公用品取得增值税专用发票可以依法抵扣进项， 但企业未及时认证导致不能抵扣进项， 应当按价税合计记入“管理费用”中， 企业的处理是正确的，无需纳税调整。20. 企业所得税年度纳税申报表 （A 类）第 17 行“免税、减计收入及加计扣除”，纳税人可以填报下列项目的所得。（分数： 2.00 ）A. 牲畜、家禽的饲养 VB. 远洋捕捞 VC. 香料作物的种植 VD. 同债利息收入E. 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 V解析： 解析 第 17行“免税、减计收入及加计扣除”：填报

21、属于税法规定免税收入、减计收入，加计扣除金额。本行通过 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表第14行计算填报。选项 D应当计入第17 行“免税收入”。21. 计算应纳税所得额时，下列 项目不得在企业所得税前扣除。（分数： 2.00 ）A. 税收滞纳金 VB. 赞助支出 VC. 罚款、罚金 VD. 企业支付的财产保险费E. 外商投资企业对境内的公益救济性捐赠支出解析：解析选项A、B、C不允许在税前扣除；选项 D,企业支付的财产保险费是可以在税前扣除的；选 项E,纳税人发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。22. 某工业企业 2014年销售

22、产品一批，取得收入 700 万元，成本 500 万元；以成本为 500万元的产品与其他企业对外投资设立公司；将成本为 20 万元的产品发放给职工；将成本为 50万元的产品用于与其他单位 交换原材料；与甲公司协商，本企业以不含税售价为 300 万元、成本为 200万元的产品抵偿应付债务 300 万元。对外转让旧设备一台，转让收入 250 万元，设备净值为 250 万元，另依法缴纳相关税费 10 万元。产 品适用增值税税率 17%：则企业在填列企业所得税年度纳税申报表A102010 一般企业成本支出明细表 时，下面处理正确的有 。（分数： 2.00 ）A. 第 1 行“营业成本”填列 1270 万

23、元 VB. 第 1 行“营业成本”填列 1420 万元C. 第16行“营业外支出”填列10万元D. 第17行“非流动资产处理损失”填列10万元 VE. 第19行“债务重组损失”填列100万元解析：解析 第 1 行“营业成本” =500+500+20+50+200=1270万（ 元 ）；第16行“营业外支出” =10+51=61（万 元）；第 17行“非流动资产处理损失” =（250+10） -250=10（ 万元）；第 19行“债务重组损失” =300X（1+17%） -300=51（万元）23. 企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列 情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除。（分数： 2.

24、00 ）A. 不具有合理商业目的和经济实质VB. 长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业C. 不符合独立交易原则 VD. 没有遵循成本与收益配比原则 VE. 自签署成本分摊协议之日起经营期限少于 20 年 V解析： 解析 除了正确的四项之外，未按规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料的， 其自行分摊的成本也不得税前扣除。24. 税务师对于下列项目，在代理当年企业所得税年度纳税申报时应作纳税调整增加（ 假定税法与财务处理的金额相等 ） 的有 。（分数： 2.00 ）A. 税法规定不可以税前扣除，按会计处理计提存货跌价准备计入管理费用VB. 税法规定应作为收入，按会计处理直接冲减财务费用C

25、. 税法规定可以在税前扣除，按会计处理计入应付福利费D. 税法规定不可以在税前扣除，按会计处理计入营业外支出VE. 税法规定应在下一年度税前扣除，按会计处理于当年计入营业费用V解析：解析选项B,税法规定应作为收入，按会计处理直接冲减财务费用，两者对应纳税所得额的影响 一致，不用做纳税调整；选项 C,税法规定可以在税前扣除的，按会计处理计入应付福利费，需要在计算 应纳税所得额时纳税渊减。25. 下列关于特别纳税调整中的转让定价方法的表述中，正确的有 。（分数： 2.00 ）A. 可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易VB. 再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交

26、易毛利后的金额作为关联 方购进商品的公平成交价格 VC. 成本加成法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易VD. 可比非受控价格法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格E. 利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况V解析：解析选项D,成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公 平成交价格。26. 下列个人收入，属于纳税人应按“工资薪金所得”缴纳个人所得税的有 。（分数： 2.00 ）A. 张某办理内退手续后，在其他单位重新就业取得的收入VB. 王某由任职单位派遣到外商

27、投资企业担任总经理取得的收入VC. 陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金D. 演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费E. 供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用解析：解析选项C D、E应当按“劳务报酬所得”计征个人所得税。27. 关于下列所得缴纳个人所得税的说法，正确的有 。（分数： 2.00 ）A. 自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，无需缴纳个人所得税B. 离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“偶然所得”项目征收个人所得税VC. 编剧从其任职单位取得的剧本使用费，应按照“工资薪金所得”征收个人所得税D. 个人取

28、得的独生子女补贴，无需缴纳个人所得税 VE. 员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税解析：解析选项A,自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，需要 缴纳个人所得税。选项 C,编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其 任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税。选项E,员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“工资薪金所得”计算缴纳个人所得税。28. 按现行个人所得税政策规定，下列表述正确的有 。（分数： 2.00 ）A. 合伙性质的律师事务所，比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税

29、VB. 律师事务所支付给非出资律师本人外的其他律师的所得，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所 得税 VC. 兼职律师从律师事务所取得的工资、薪金性质的所得，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税VD. 律师以个人名义聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”应纳税项目负 责代扣代缴个人所得税 VE. 律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金，均单独按劳务报酬所得征收个人 所得税解析：解析选项E,律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金等收入，应并入 其从律师事务所取得的其他收入，按

30、照规定计算缴纳个人所得税。29. 下列所得可以采用按年计征、分期预缴个人所得税的有 。（分数： 2.00 ）A. 个体工商户的生产经营所得 VB. 特许权使用费所得C. 对企事业单位承包经营所得 VD. 个人独资企业和合伙企业的所得 VE. 跨年度分期取得的稿酬所得解析： 解析 个人所得税可以实行按年计征、分期预缴的是个体工商户的生产经营所得、对企事业单位承 包经营所得、个人独资企业和合伙企业的所得。30. 税务师在对个体工商户生产经营所得的个人所得税进行纳税审核时，以下项目中不得在个人所得税税前扣除的有 。（分数： 2.00 ）A. 经营租赁费用B. 新产品开发费用C. 计提的坏账准备金VD

31、. 投资者的家庭支出VE. 各种赞助支出 V解析： 解析 经营租赁费用、新产品开发费用、与生产经营有关的修理费用等均可在税前扣除；不能在税 前扣除的有：资本性支出、各种赞助支出，用于个体工商户个人和家庭的支出，计提的各种准备金等。31. 下列关于个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计税规定的表述中，正确的说法有 。（分数： 2.00 ）A. 投资者的工资不得在税前扣除 VB. 企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，所提折旧不允许税前扣除C. 企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入的15%勺部分，可据实扣除 VD. 企业计提的除坏账准备以外的各

32、种准备金不得扣除E. 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除V解析： 解析 独资、合伙企业经营与家庭共用的固定资产由主管税务机关核定准予在税前扣除的折旧费用 的数额或比例。各种准备金不得在个税前扣除。32. 范先生于 2014 年 7 月 1 日将其在市区的一套自有住房按市场价格出租给某人居住使用，租期1 年，全年租金收入 360000 元。为使该住房顺利出租， 6 月份发生有真实、合法凭证的修缮费用 5000元。下列项 目计算正确的有 。（分数： 2.00 ）A. 全年应纳营业税 5400 元B. 全年应纳营业税2700元 VC. 全年应纳房产税7200元 VD. 每月可以扣除修缮费用

33、 800 元 VE. 全年应纳个人所得税 13202.4 元 V解析： 解析 根据财税 200824 号文的规定，对个人出租住房取得的所得减按 10%的税率征收个人所得税； 对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税；对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，按 4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。(1) 全年应纳营业税=360000 2X3%< 50%=2700元 ) 全年应纳城市维护建设税=2700X7%=189元) 全年应纳教育费附加=2700X3%=81元)(4) 全年应纳房产税 =180000X4%=720 0(元)(5) 全年合计应纳税费 =27

34、00+189+81+7200=10170(元)，平均每月 1695元。(6) 财产租赁所得按月计征，因每月的租赁收入为 30000元，因此除每月可以扣除 1695元的税费，每月可 以扣除修缮费用 800 元。全年应纳个人所得税 =(30000-1695- 800) X(1 - 20%)X 10%<6=13202.4(元)33. 关于企业年金个人所得税的征收管理规定，按照现行政策规定下列表述正确的有。(分数： 2.00 )A. 个人取得单位支付的企业年金计入个人账户的部分作为工资薪金所得单独计算缴纳个人所得税B. 个人缴费的部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期

35、的应纳税所得额中扣除 VC. 单位缴费部分，在有关政策规定的标准内的部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税VD. 年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税VE. 企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资V解析： 解析 2014 年起，企业年金的个人所得税计算中，就个人缴费的部分，在不超过本人缴费工资计 税基数的 4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除；就不超过标准的单位缴费部分，在计入 个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。三、简答题 (总题数： 4，分数： 20.00)34.2014年A企业在年度决算报表编制前，委托税务师事务所进行所得税汇

36、算清缴的审核。税务师发现情 况如下：(1) 当年4月收到从其投资的境内居民企业B公司分回的投资收益 5万元，A企业认为该项属于免税项目。 当年1月4 日,购买了上市公司 C企业的流通股股票，6月10日，收到C企业发放的现金股利 2万元， A企业认为该项属于免税项目。(3) 将对D企业的一项长期股权投资对外出售，取得了处置收益30万元，并计入了 “投资收益”科目， A企业认为该项也属于免税项目。问题：请判断A企业上述做法是否正确，并说明理由。(分数： 5.00 ) 正确答案： ()解析：(1) 做法正确。 按企业所得税法的规定： 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益是免税收 入。(2)

37、做法错误。因为居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。本题中A企业持有C企业的股票还不足12个月，不能享受免税政策。(3) 做法错误。将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳 税所得额来计税。35. 某企业 2013年企业所得税年度纳税申报的应纳税所得额为 -120 万元(假定以前年度均盈利并缴纳企业 所得税)。 2014年 7月税务机关对该企业的 2013年度纳税情况进行税务稽查发现如下问题：(1) 2013 年度 6月企业以上年工资总额的 10%标准为全体职工支付补充养老保险，合计30 万元，计

38、入“管理费用”， 12 月进行账务调整， 将超过 2013年职工工资总额的 5%部分 12 万元调整计入“应付职工薪酬 应付职工福利费”。 因当年实际发生的职工福利费用未超过规定标准， 2013 年企业所得税年度纳税申报时， 未作纳税调整。(2) 2011 年已作为“坏账损失”税前扣除的应收账款 30 万元，于 2013 年 8 月重新收回，企业将收到款项 计入“其他应付款”， 2013 年企业所得税年度纳税申报时未缴纳企业所得税。(3) 2013 年 7 月，拒收供货方提供的预定货物，向供货方支付违约金 4万元，企业计入“营业外支出”， 2013 年企业所得税年度纳税申报时未作纳税调整增加。

39、针对上述问题，税务稽查部门，作出如下决定，并于 2014 年 8 月制作税务处理决定书、税务行政处 罚告知书通知该企业：调增该企业 2013 年度企业所得税所得额 46 万元，分别为：超过当年职工工资标准的5%补充养老保险部分计 12 万元不允许在企业所得税税前扣除、以前年度已作资产损失当年收回的30 万元应计入所得额、支付供货方违约金 4 万元不允许税前扣除。同时作出补税、罚款和加收滞纳金的决定：对调增的所得额按适用 税率应补缴企业所得税 11.5 万元，自2014年 1月 1日起按日加收万分之五的滞纳金和按应补税额处以0.5倍的罚款。企业未提出听证的要求，税务局下达税务行政处罚决定书。问题

40、：税务机关对该企业 2013 年企业所得税作出的补税 (或追缴 ) 、罚款和加收滞纳金的处理有哪些方面不当?并说明理由。(分数： 5.00 ) 正确答案： () 解析：税务机关的不当之处有： 企业支付给供货方违约金 4 万元可以在企业所得税前扣除，不需作纳税调整增加。企业的做法没有错， 税务机关不应该对其进行纳税调整。根据税法规定，经济违约金属于可税前扣除的费用； 补缴企业所得税 11.5 万元不当，税务机关对调整增加的应纳税所得额不应直接按适用税率计算应补缴的 企业所得税，而应调整企业原已申报的应纳税所得额 -120 万元。根据税法规定，税务机关对企业以前年度 纳税情况进行检查时调增的应纳税

41、所得额，凡企业以前年度发生亏损，且该亏损属于企业所得税法规定允 许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补亏损后仍有余额的，按企业所得税法规定计算缴 纳企业所得税； 因企业所得税的处罚不当，滞纳金应从纳税期满开始计算，企业所得税的纳税期限为年度终了之日起5个月内， 即5月31日前缴清税款， 滞纳期间应自 2014年6月1日开始计算， 而不应按 2014年 1月1日开 始计算。赵某将位于市区的一套住房按市场价值出租给李某居住， 合同约定自 2014年 6月1日起租赁， 并约定第一 年 1 月 1 日一次性向租赁方收取 30 万元房屋租金。 2015 年 12 月 31 日，合同期满，李某

42、决定以 500 万元 的价格购买所租住房，已知赵某该房产是 2014 年 4 月购入，购入价格为 300 万元。问题：(分数： 5.00 )(1) . 赵某出租住房应缴纳哪些税款，并计算出具体的金额?(分数： 2.50 ) 正确答案： () 解析：应缴纳营业税、城建税、教育费附加、房产税、个人所得税。一次性缴纳营业税：30X3%<10000X50%=4500元 )一次性缴纳城建税、教育费附加：4500X(7%+3%)=450元)一共需要缴纳房产税：30X4%K 10000=12000(元 )每月租赁应税所得：(300000*19 -4500-19 -450-19 -12000-19) X

43、(1 -20%)=11917.89(元)每月应纳个税：11917.89 X10%=1191.79(元 )提示 自 2008 年 3 月起，对个人出租住房，不区分用途，按3%税率减半征收营业税，在此基础上缴纳城建税、教育费附加；按 4%的税率征收房产税；个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。根据税法规定，纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 所以出租房产业务第一年应就三年的租金一次性计算缴纳营业税和相应的城建税、教育费附加。按年计算 缴纳房产税；按年申报缴纳个人所得税。(2) . 赵某出售住房应缴纳哪些税款，并计算出具体的金额?(分数：

44、2.50 ) 正确答案： () 解析：应缴纳营业税、城建税、教育费附加、个人所得税。缴纳营业税：500X5%< 10000=250000(元 )缴纳城建税、教育费附加：250000X(7%+3%)=25000元 )缴纳个人所得税：(500 300) X 10000250000- 25000 X 20%0=345000元 ) 提示 个人将购买不足 2 年的住房对外销售的，全额征收营业税，税率为5%，相应计算城建税和教育费附加；个人出售 5 年内的住房，按“财产转让所得”征收个人所得税，税率为20%。36. 某公司 2014 年 2 月辞退甲、乙、丙三名正式员工：(1) 甲员工已经工作 3

45、年，月收入 5000 元，辞退时公司给予一次性补偿 15000 元；(2) 乙员工已经工作 9 年，月收入 10000 元，辞退时公司给予一次性补偿 90000 元；(3) 丙员工已经工作了 15 年，月收入 8000 元，辞退时公司给予一次性补偿 132000 元。 该公司所在地上年社会平均工资 2200 元/ 月。问题： 对甲、乙、丙三名员工的辞退，公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少?(分数： 5.00 ) 正确答案： ()解析： (1) 上年平均工资的二三倍 =2200X 12X 3=79200(元 ) 甲因与公司解除劳动合同获得的一次性补偿收入为 15000 元，小于 79200 元

46、，因此，甲获得的一次性补偿 收入不用缴纳个人所得税，公司不用扣缴。 乙超过上年平均工资三倍以上的部分=90000-79200=10800(元)；折合月工资收入 10800*9=1200(元)由于乙的折合月工资收入小于费用扣除标准 3500元，因此，乙不用缴纳一次性补偿收入的个人所得税， 公 司不用扣缴。(3) 丙超过上年平均工资三倍以上的部分 =132000-79200=52800(元)；折合月工资收入 52800*12=4400(元 ) 公司应代扣代缴丙的个人所得税 =(4400- 3500) X3%X 12=324(元)四、综合分析题 ( 总题数： 2，分数： 20.00)某市汽车销售有限

47、公司，为集整车和配件销售、维修、信息服务于一体的4S 店，系增值税一般纳税人。2014 年有关涉税资料如下：(1) “主营业务收入”科目贷方发生额合计 11700万元。其中汽车及配件销售收入 10200万元、 修理业务收 入 1500 万元。会计处理为：借：银行存款 13689 万元贷：主营业务收入 11700 万元 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 1989 万元(2) “其他业务收入”科目贷方金额合计 596.7 万元。明细账反映企业当年的“其他业务收入一仓储费”共计 596.7 万元，摘要为：收汽车生产厂家仓储服务费 (备注：按照当年已销车辆数量每辆收取 1.02 万元的 仓储服务费

48、 ) 。会计处理为：借：银行存款 596.7 万元贷：其他业务收入仓储费 596.7 万元(3) “营业外收入”科目贷方发生额合计 107万元。其中：下脚废料销售收入 36.27 万元、 保险费手续费返 还款 24 万元、收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费 2 万元、纳税大户地方财政奖励 44.73 万元 ( 该奖 励资金没有专门的资金管理办法或具体管理要求 )。(4) “其他应付款”科目全年贷方发生额合计204 万元，反映公司销售汽车的同时代客户办理保险事宜，代保险公司向客户开具保险单收取的款项。 借方发生额合计 180 万元，反映公司支付给保险公司保险费用 ( 扣 除手续费后的金额 )

49、，贷方余额 24 万元，反映公司代理保险业务手续费累计结余金额， 企业全部结转至“营 业外收入”科目贷方。该科目年末无余额。(5) “投资收益”科目贷方发生额 85万元，系从投资的高新技术企业 (所得税税率 15%)税后分回投资收益85 万元。(6) “主营业务成本”科目借方发生额合计 9345万元。其中汽车及配件销售成本 8670 万元、修理业务成本675 万元。(7) “营业费用”科目借方发生额合计 1193万元，其中发生销售货物不含税运费金额 103 万元、不含税广 告及业务宣传费 940 万元、产品促销费 150 万元。(8) “管理费用”科目借方发生额合计 1560万元，其中职工工资

50、 1050万元( 含临时工工资 50万元、职工住 房补贴 52.5 万元) 、税务机关代收工会经费凭据注明工会经费支出 21万元、职工福利费 120 万元、 2014 年 10 月公司为员工统一制作工作服支出 30 万元、业务招待费 105 万元、折旧等其他合理费用 234 万元。(9) “财务费用”科目本年度借方发生额为210万元，为按照10.5%的年利率标准向DB公司拆借资金2000万元所发生的利息费用支出。企业准备的“金融企业同期同类贷款利率情况说明”中提供的金融企业对QT企业的同类实际贷款年利率为 10%。(10) “营业外支出”科目借方发生额合计 11.2 万元。其中违反汽车供应商定

51、价政策， 擅自降价销售被供应 商处以违规罚款 10 万元、维修人员私自驾驶客户汽车外出办事，造成交通事故被交管部门处以违章罚款1.2 万元。(11) 企业采用以购定销的策略，每月销项税额均大于进项税额，全年外购车辆及配件、材料取得合规的增 值税专用发票上注明税额合计 1595.65 万元。上述票证均按规定进行了认证。(12) 企业自行申报缴纳各税情况如下： 增值税：销项税额为 1989万元，进项税额为1595.65万元，应纳增值税额为 393.35万元 城市维护建设税为 27.5345 万元，教育费附加为 11.8005 万元 企业所得税：应纳税所得额 =(11700+596.7+107+85

52、)-(9345+1193+1560+210+11.2+27.5345+11.8005)=130.165 万元 应纳企业所得税税额=130.165 X25%=32.54125万元问题：(分数： 9.99 )(1) . 请指出企业白行申报中相关税种存在的(分数： 3.33)正确答案： ()解析：企业自行申报中相关税种存在的问题： 增值税计算错误：a. 向汽车生产厂家收取的与销售数量挂钩的仓储服务费，税法规定要按平销返利的规定冲减当期进项税额， 该企业未冲减进项税额；b. 销售下脚废料应该按适用税率计算销项税额，该企业未计算销项税额。 漏计营业税：a. 企业代收保险费收取的手续费应该计算缴纳营业税，

53、该企业未计算缴纳营业税；b. 企业收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费应该计算缴纳营业税，该企业未计算缴纳营业税。 由于其增值税计算错误，并且漏计了营业税，那么城建税和教育费附加计算也是错误的。 企业所得税的计算错误：a.企业少计了其他业务收入，销售下脚废料收入、保险费手续费返还款、及收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费都应该计入其他业务收入中，调整增加的其他业务收入=36.27- 36.27-1.17 X 17%+24+2=57万元) 。收取的平销返利要冲减进项税额596.7-1.17 X17%=86.7(万元)，向汽车生产厂家收取的与销售数量挂钩的仓储服务费， 税法规定要按平销返利的规定冲

54、减当期进项税额， 该企业未冲减进项税额： 账务处理错误， 正确的账务处理为：借：银行存款 596.7 万应交税费应交增值税 (进项税额 ) -86.7 万贷：主营业务成本 510 万b. 企业多计了营业外收入，正确的营业外收入为44.73万元。c. 计算应纳税所得额时多计了投资收益，企业从投资的高新技术企业分回的投资收益85万元属于免税收 入。d. 计算应纳税所得额时多扣除管理费用，职工的住房补贴属于职工福利费，应该从工资中调减，工会经费、职工福利费、业务招待费超过扣除限额，应该进行纳税调整，该企业未进行纳税调整；可以扣除的职工工 资=1050-52.5=997.5（ 万元）工会经费的扣除限额

55、=997.5 X2%=19.95（万元），实际发生21万元，应调增应纳税所得额1.05万元。职工福利费的扣除限额=997.5 X14%=139.65（万元），实际发生120+52.5=172.5（万元），应调增应纳税所得 额 32.85 万元。业务招待费的扣除限额=（11700+57） X0.5%=5 8.785（万元），实际发生的60%=105< 60%=63万元），应调增 应纳税所得额 =105-58.785=46.215（ 万元）所以税前可以扣除的管理费用 =1560-1.05-32.85-46.215=1479.885（ 万元）e. 计算应纳税所得额时多扣除了财务费用，利息费用超

56、过扣除标准，应该进行纳税调整，该企业未进行纳 税调整。利息费用的扣除限额=2000X10%=200万元），实际发生210万元，应调增应纳税所得额 =10万元。 所以税前可以扣除的财务费用 =210-10=200（ 万元）f .营业外支出中，被交管部门处以的罚款不允许在税前扣除，该企业未进行纳税调整。所以税前可以扣除 的营业外支出 =11.2-1.2=10（ 万元）（2）. 请计算企业应纳增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。（分数：3.33）正确答案： （）解析：销项税额=1989+36.27-1.17 X 17%=1989+5.27=1994.27（万元）进项税额=1595.65- 596.7-1.17 X17%=1595.65 -86.7=1508.95（万元） 应纳增值税 =1994.27-1508.95=485.32（ 万元）应纳营业税=（24+2） X 5%=1.3（万元）应纳城建税=（485.32+1.