高危行业企业安全生产费及其纳税方法

1、财政部下发的关于印发企业会计准则解释第3号的通知（财会20098号），其中第三条对高危行业企业提取的安全生产费的会计处理做出了新的解释，较好地解决了高危行业企业安全 生产费会计处理的实际问题。一、高危企业安全生产费用计提范围与标准根据财企2006478号文件规定，安全生产费用是指在我国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产及道路交通运输的企业以及其他经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。高危行业是指在我国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产及道路交通运输的企业以及其他经济组织。不包括地热、温泉、矿泉水、卤盐开采矿山和河道采砂、采金船作业、小型砖

2、瓦粘土矿等危险性较小的非煤矿山。根据财企2006478号文件规定，安全费用的提取标准包括以下几点：矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取；建筑施工企业以建筑安装工程造价为计提依据；危险品生产企业以本年度实际销售收入为计提依据，采取超额累退方式按照标准逐月提取。二、高危企业安全生产费管理规定沿革2004年5月财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局联合下发财建2004119号文，要求煤矿按原煤实际产量从成本中提取煤炭生产安全费用，专门用于煤矿安全生产设施投入；2006年3月财政部、国家安全生产监督管理总局联合下发财建2006180号文，要求烟花爆竹生产企业按照年度 销售收入提取安全生产费，

3、列入成本，专门用于安全生产投入；2006年12月财政部、国家安全生产监督管理总局又联合下发财企2006478号文，要 求在我国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业，按照规定标准提安全生产费， 在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件；煤炭开采企业和烟花爆竹生产企业不执行此规定。关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（四）第十条规定：煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记 制造费用（提取安全费用）”科目，贷记 长期应付款（应 付安全费用）”科目。同时还规定，费用性支出直接冲减安全费余额；形成资产的，在转资时

4、一次性提足折旧。为了与企业会计准则相衔接，企业会计准则讲解（2008） »又对 安全生产费的处理做出了新的规定。企业依照国家有关规定提取的安全生产费用，应当列在所有者权益中的 盈余公积”项下的 等项储备企业提取的安全生产费用不再从成本中列支，而是做为利润分配的一种形式。企业会计准则解释第 3号则对安全生产费会计处理做出了最新的规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计人相关产品的成本或当期损益，同时记入“430专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过在建工程”科目归集所发生的支出，待安

5、全项等项储备”科目期末 专项储备”项目反本解释发布前未按目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储 备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。余额 在资产负债表所有者权益项下减：库存股”和盈余公积”之间增设 映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 上述规定处理的，应当进行追溯调整。利润分配”列支，除与公的初衷相背离。企业会三、高危企业安全生产费的会计处理高危行业提取安全生产费用的意义和作用众所周知。如果改在司法的有关规定有悖外，也与制订这项支持高危行业安全生产政策 计准则解释第3号解决了这一问题。这与原会计处

6、理一致，只是在计提时，原规定安全生产费应在计入生产成本的同时，确认为负债（长期应付款）；企业会1t准则解释第 3号改为，应当计入相关资产的成本或当期损益，同时，确认为专项储备。一是安全生产费用的计提。计提时借方记入相关产品的成本或当期损益，同时贷方记入等项储备”科目。不同于新准则讲解要求，企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具 有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的盈余公 积”项下，以 等项储备”项目单独反映，即借记 利润分配一一提取专项储备”，贷记 盈余公积一一专项储备”。也不同于旧规中要 求安全生产费用在提取时直接计入负债，即借记 制造费用一一提取安全生产费用”，贷记 长期应付款

7、一一应付安全生产费用新规定提取的安全生产费，应当计人相关产品的成本或当 期 损益，而是贷方记入 等项储备”科目，等项储备”不再为二级科目。二是安全生产费用使用方面。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折 旧。不同于新准则讲解要求企业按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内部进行结转，结转金额以 盈余公积一一专项储备”科目余额冲减至零为限。也

8、不同于旧规中在相关费用 实际发生时直接 冲减 长期应付款”的处理方法。安全生产费用使用形成固定资产时不同于前 规定要求企业应当按正常购建的固定资产计提折旧，计入有关成本费用；在形成费用性支出时，计人当期损益。而新规中在安全生产费用使用形成固定资产时，一次性全额计提折旧，在 资产以后使用期间不再计提，并且在形成费用性支出时，也并不计入损益科目。会计处理分录为：（1）企业提取安全生产费用时，借记相关产品的成本或当期损益 ”，贷记 专项储备”。（2）动用安全储备支付费用性支出时，借记 等项储备”，贷记 银行存款”等。（3）动用安全储备购置安全设备等固定资产时（2009年开始进项税可以抵扣），借记在建

9、工程”、应交税费一一应交增值税（进项税额）”等，贷记银行存款”等。（4）达到预定可使用状态时，借记 固定资产”，贷记 专项储备”、累计折旧”。此外，根据会计准则解释第 3号规定，本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。即在会计准则解释第 3号发布前，高危企业按照关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）等执 行的，要按照会计准则解释第 3号进行追溯调 整。四、高危企业安全生产费的税务处理企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第二十七条进一

10、步明确，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直 接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计人当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企业所得税法第二十一条规定， 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。综上所述，由于新企业所得税法对于企业计提 的安全生产费用如何处理没有相关的具体规定，因此，企业在对安全生产费用进行所得税处 理时，可以比照国家颁布的相关的企业财务、会计处理办法来进行操作。企业所得税法及其实施条例规定，只有与企业生产经营相关的、合理 的并实际发生的”

11、支出才能准予税前列支。高危行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽然与企业的 生产经营相关、合理，但并未实际发生支出。在实务中，发生的安全生产支出，属于费用性的支出，直接冲减安全生产费余额；属于资本性的支出，转资时，固定资产要一次性提足折 旧。企业在处理税务事项时，通常的做法是，将本年度提取的安全生产费调增应纳税所得额；对于费用性支出，调减应纳税所得额，对于资本性支出，要按税法规定的折旧年限计算各 年度应计提的折旧额，分年度调减应纳税所得额。另外，企业还需注意，符合规定的安全生产设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用

12、 设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业所得税法实施条例第一百条规定，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保险专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当 年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。高危行业安全生产费财税处理高危行业企业安全生产费的纳税方法文章来源：中国税务报 点击数:24更新时间：2009-10-21 |【字体：小力】近日，财政部下发 关于印发企业会计准则解释第 3号的通知（财

13、会20098号），其中 第三条对 高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理”做出了新的解 释，以便能够较好地解决高危行业企业安全生产费会计处理的实际问题。但是，目前税法对此却尚 无具体的规定，那么，在实务中应如何纳税呢？会计处理企业会计准则解释第3号对安全生产费会计处理做出了最新规定，即高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当 计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“430专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产 的，应当通过 在建工 程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时 确认为固

14、定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折 旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下 减：库存股”和 盈余公积”之间增设 专项储备”项目反映。企 业提取的维简费和 其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进 行追溯调整。税务处理企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支 出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第二十七条进一步明确，企业所得税法第八条所称有关的支出，是 指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法

15、第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期 损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企业所得税法第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依 照税收法律、行政法规的规定计算。综上所述，由于新企业所得税法对于企业计提的安全生产费用如何处理没有相关的具体规定，企业在对安全生产费用进行所得税处理时，可 以比照国家颁布的相关的企业财务、会计处理办法来进行操作。企业所得税法及其实施条例规定，只有与企业生产经营相关的、合理的并实际发生的”支出才能准予税前列支。高危行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽然与企业的生产经营相关、合

16、理，但并未实际发生支出。在实务中，发生的安全生产支出，属于费 用性的支出，可直接冲减安全生产费余额；属于资本性的支出，转为资产时，固定资产要一次性提足折旧。企业在处理税务事项时，通常的做法是，将本年度提取的安全生产费调增应纳税所得 额；对于费用性支出，调减应纳税所得额；对于资本性支出，要按税法规定的折旧年限计算 各年度应计提的折旧额，分年度调减应纳税所得额。另外，企业还需要注意，符合规定的安全生产设备的投资额可以按一定比例实行税额抵 免。企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专 用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业所得税法实施条例第一百条规定，企业所

17、得税法第三十四条所称税额抵免，是 指企业购置并实际使用环境保险专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。【例】山东某金属矿山企业属井下矿山，该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月 提取，提取标准井下矿山为每吨8元，原矿产量月9000吨。2009年1月10日，经有关部门批准，购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，价款为100000元，增值税进项税额17000元，安 装过程

18、中支付人工费20000元，1月26日安装完成。该同类设备采用年 限平均法计提折旧，残值 5%,预计使用年限为5年。2009年1月27日，企业另支付安全生产检查费用2000元、安全技能培训及进行应急救援演练支出3000元。会计分录处理如下：1 .企业提取安全生产费用 9000X8=72000 （元）借：制造费用72000贷：专项储备720002 .动用安全储备支付费用性支出 2000+3000=5000 （元）借：专项储备5000贷：银行存款50003 .动用安全储备购置安全设备等固定资产（09年开始进项税可以抵扣）借：在建工程100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款1170004 .支付安装费借：在建工程20000贷：银行存款200005 .达到预定可使用状态时借：固定资产120000贷：在建工程1200006 .按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在 以后期间不再计提折旧借：专项储备120000贷：累计折旧120000相应的税务处理如下：根据上述案例，可将本年度提取的安全生产费72000元调增应纳税所得额，填在主表的14行：纳税调整增加额（填附表三）；对于费用性支出5000元调减应纳