evogslu中外会计准则的比较研究

1、| You have to believe, there is a way. The ancients said: the kingdom of heaven istrying to enter. Only when the reluctant step by step to go to it s time, must be managed toget one step down, only have struggled to achieve it.- Guo Ge Tech中外会计准则地比较研究摘 要：会计准则建设是市场经济发展地客观需要,会计准则国际化是世界经济一体化地必然趋势.由于各国政

2、治、经济与法律地不同,会计准则地制定机构、制定程序与内容结构都存在一定地差异.在我国会计准则地制定过程中,既要考虑我国特有地会计环境,又要兼顾会计准则地国际化需要,在 国家化地实践中必须强化执行机制,在国际化地过程中必须坚持成本效益原则.关键词：会计准则 比较 国家化 国际化会计准则是会计实践地经验总结,是会计工作地指导与规范.纵观会计准则地发展历程,美、英等西方国家会计准则已有几十年地历史,国际会计准则也有近30年地历史.我国会计准则建设起步较晚,1992年颁布企业会计准则,1997年颁布第一个具体会计准则,到目前为止,共颁布16项具体会计准则.建立我国地会计准则体系,是一项复杂地系统工程,

3、如何借鉴有代表性国家与国际会计准则地建设经验,作到博采众长,事关我国会计准则地质量与效率.本文拟通过对我国会计准则与美、英等国与国际会计准则地比较研究,指出它门地相同、 相似与相异之处,说明其原因,提出对我国会计准则建设可 资借鉴地一般性结论.一、会计准则地国际比较1.各国会计准则制定机构不同,导致会计准则地性质出现差异.会计准则地制定机构 大体分为两种情况：一种是由独立地民间组织制定,如美国、英国；一种是在政府有关 部门主导下或由其附属机构制定,如中国、法国.美国是会计准则地发祥地,也是会计准 则最成熟地国家，现行会计准则制定机构是财务会计准则委员会（FASB），它是独立于 美国注册会计师协

4、会地民间组织，得到美国证券交易委员会（SEC）在制定会计准则方 面地授权与支持英国会计准则地制定机构为隶属于财务报告委员会（FRC）地会计准 则理事会（ASB） ；我国会计准则地制定机构是财政部会计司；法国会计准则地制定 机构为经济事务部下设地全国会计委员会.由于制定机构不同,会计准则地性质上出现 差异.由官方制定地会计准则属于政府行政法规或部门规章,依靠政府地力量来强制各企业执行；而由民间组织制定地会计准则本身不具有法律地位,主要依靠制定成员地广泛性、会计职业界地认同与业务上地高度权威性等非政府力量来保障其实施.会计准则地制定机构与性质不同,主要源于各国不同地会计环境,不存在优劣之分.目前,

5、我国由财政部会计司制定会计准则并通过部门规章地形式发布实施,是符合中国国情地最佳选择.不过,在会计准则地制定机构方面应向西方学习地是,会计准则制定机构成员应吸收企业界、法律界、证券界、注册会计师职业界及会计理论界地代表 参加,增强其代表性,使会计准则真正具备全社会公认基础上地高度权威性与科学性.2.各国会计准则地制定程序相近,但在具体细节方面呈现一定地差异.我国会计准则 地制定包括以下四个阶段：一是计划阶段,由会计司根据经济地发展与会计核算地现实 要求拟定各年度地会计准则工程,报部领导批准后具体分工落实到起草小组与起草人.二是研究阶段,由起草人广泛搜集并研究国内外地资料,提出初步结论.其中,德

6、勤专家咨 询组则对世界主要国家与地区地会计准则及国际会计准则进行比较研究并提出比较研 究报告,供起草人参考.三是起草阶段,由起草人根据研究阶段地成果形成研究报告,对起 草准则需要涉及地问题进行全面论证,在此基础上起草初稿,并经起草小组讨论后形成 讨论稿.四是征求意见与定稿阶段,讨论稿完成后,在会计准则委员会内讨论,提出修改意 见,由起草人拟定征求意见稿报部领导审阅.经部领导批准后在全国范围内征求意见,起 草人在对各方面意见进行总结并报会计准则委员审阅讨论地基础上对征求意见稿进行 修改,经部领导审阅后形成定稿.以上制定程序是借鉴国外经验并从中国国情出发而确定地,与国际上惯行地作法基本上保持一致,

7、但在各阶段仍存在一定差异.在计划阶段,立项程序有所不同,比如FASB在立项时,既考虑技术可行性,还考虑准则出台后地普遍适应性并分析执行中可能遇到地问题,而我国在立项程序上对普遍适用性及可能遇到地问题研究不够,应予以借鉴.在 研究阶段,研究地内容各有侧重,比如FASB将拟定地工程分为已有准则公报、已有概 念公告地修正与一般地补充规定及实务运行问题两种,并成立专家工作组重点研究前一 类问题； 而我国在立项后则侧重于与他国地比较研究,倾向于直接借用他国已有成果,对产生差异地原因及我国国情研究不够,应予以加强.在起草阶段,起草依据略有不同,比 如FASB起草会计准则以财务呈报概念框架为依据,以公众意见

8、作为评价备选方案地基 础,而我国则更多地依赖比较研究报告,虽然有类似于财务呈报概念框架地企业会计准 则,但内容较陈旧,未发挥应有地作用,应抓紧对基本会计准则地研究与修改.在征求意见 与定稿阶段,征求意见地范围与形式各不相同,比如FASB征求公众意见地形式有讨论 备忘录方式地书面意见与公众听证会方式地口头意见两种,征求意见地范围是全体社会 公众.而在我国,征求意见地形式主要是书面意见,征求意见地范围则主要是社会上层,应 予以改进.3.各国社会经济环境与法律体系不同,导致会计准则内容不同,会计准则体系各具特 色.美国会计准则地形成与发展是市场经济法制化、企业资本社会化、证券市场规范化 与企业经营国

9、际化等众多因素作用地结果.会计准则地内容十分庞杂,数量之多,世界罕 见.从准则制定地立足点看,旨在保护企业股东地经济利益,维护证券市场地稳定与有序.英国地政治法律制度影响市场经济运行地一个显著特点是政策法制化,英国地会计准则虽然本身不具有法律地位,但它是在公司法这一法律框架内制定地,客观上对公司法中地有关会计规定起补充作用.相对于美国而言,英国会计准则地内容比较简明,目标与公司法一致,旨在保护资本地安全与完整,特别强调“真实与公允 ”原则.在法国地经济结构 中,大型企业不多.与为数众多地中小企业并存,资本市场地规模与机制受到一定限制,主 要以银行信贷为主,且法国政府非常重视从宏观上对国民经济发

10、展进行有计划地调节与 控制.由于其独特地社会经济环境,构成其会计准则地特有体系.法国会计准则不同于英 美,有关会计准则地内容都被写入法律条文作为国家法律地一个组成部分,或作为独立地法律,对规范企业会计核算具有法律效力,影响最大地就是 “会计总计划 ”.法国会计准 则地主要目地是为企业界内部管理与国民经济服务,会计准则地内容十分广泛,涵盖财 务会计、成本会计与社会责任会计等各方面,并呈现出统一性、合法性与极度稳健性等 特点.我国作为发展中国家,市场经济起步较晚,资本市场不够完善,各项法规还有待健全,因而在会计准则体系地建设中较多地借鉴国际惯例.我国会计准则体系包括基本会计准 则与具体会计准则两部

11、分,基本准则包括会计假设、会计原则、会计要素地确认与计 量、会计报表编制要求等内容；具体会计准则分为各行业共同业务准则、特殊经济业务准则与会计报表准则三类.制定会计准则地目地在于规范企业地会计行为,提高会计信息地质量.从表面上看,我国会计准则有西方几十年地准则建设经验与资料可资借鉴,体系与内容比较完善,但仍存在不足：虽然在体系上包括类似于西方 “财务会计概念框架”地基本会计准则,但同英美等国相比,还显得过于简单,缺乏应有地深度,如基本概念 过于抽象、概念之间层次性、逻辑性不明确,因而应加大研究与修改地力度；在各具体 准则地行文方式与内容上已接近国际惯例,但对我国会计环境地研究不够,对会计准则

12、地经济后果分析不够,从一定程度上影响准则地效果.4.国际会计准则由于其面临地特殊会计环境与制定机构地超然独立性,在很多方面与各国会计准则存在差异.国际会计准则地制定机构原先为国际会计准则委员会(IASC)，它是一个国际性地民间组织，自1973年成立以来，一直致力于制定与推广国 际会计准则.2001年,国际会计准则委员会完成重大重组,成立国际会计准则理事会(IASB).国际会计准则具有如下特点：一是在内容上,由于国际会计准则力求规范地 是世界各国地面临地会计问题并期望在国际范围内被广泛接受与遵守,这就决定国际会 计准则所能涉及地仅是会计核算地一般原则,用以处理会计与交易事项最本质与最一般 地问题

13、,因而在会计准则地内容上表现为面广但不详细,主要涉及地是符合普遍要求且 又广为关注地工程；又由于世界各国经济、技术、政治发展地不平衡,各国对会计核算 地要求既有共性也有个性,因而会计准则也包含适合不同国家需要地准则内容.二是在 会计事项地处理方法上,为寻求不同利益相关集团地支持与承认,国际会计准则具有很 强地兼容性,在会计处理方法上规定较多地可选择性.三是在会计准则体系与制定程序 上较多地受到美国地影响,这是由美国在会计准则发展与制定上地领先地位决定地.但 自2000年底以安然公司为代表地一系列会计舞弊案发生后,美国对现有以规则为基础 地繁杂地会计准则体系进行反思,2002年萨班斯 奥克斯利法

14、案地颁布,标志着美 国对国际会计准则地认同感增强与参与程度地提高.四是由于国际会计准则制定机构地 超然独立性,与各国相比,国际会计准则较少受到法律因素地影响.五是在国际会计准则 地目标上,重组后地IASC确立三大目标：制定一套高质量、可理解与可监督实施地、 符合公众利益地全球性会计准则；促进这些准则地使用与严格运用；实现国际会计准 则与各国准则地趋同化,寻求高质量地解决方案.国际会计准则制定机构无权要求世界 各国强制执行其准则,其权威性主要来自于准则本身地质量及各国会计职业界地支持与 认同,随着世界经济一体化与资本市场全球化趋势地发展,可以预见,国际会计准则地国 际权威性作用将逐渐增强.二、会

15、计准则未来地发展趋势必然是国际化,但在现阶段仍主要 表现为国家化随着国际贸易、国际投资与跨国公司地迅猛发展,世界经济一体化趋势势不可挡,对会计理论与实务提出新地要求.会计作为国际通用地商业语言,必须顺应经济发展地 要求,力求会计标准地国际化,从而为全球贸易往来与国际资本流动消除语言障碍,降低 融资成本.根据联合国跨国公司中心地一份材料,由于会计准则之间地差异,一家德国公 司地利润,按美国会计准则计算可多出两倍,按澳大利亚会计准则计算可多出22倍,按英 国会计准则计算可多出24倍,这说明加强会计准则地协调统一,增强会计信息地可比性 是多么重要.此外,信息技术地发展尤其是国际互联网地普及与应用为会

16、计准则地国际 化提供技术上地支持,而国际会计准则理事会日渐成效地工作则为会计准则地国际化提 供制度基础与保障.毫无疑问,随着经济地全球化、资本市场地国际化与信息技术革命 地加速,会计准则地国际化已是大势所趋,中国地会计准则建设应适应这一变化趋势,顺 势而为,加快我国地会计准则国际化进程.自改革开放以来,我国一直以积极地姿态促进 会计地国际化,从“三资 ”企业会计制度地制定、企业会计准则与财务通则地颁布、股份制企业会计制度地制定与修改、统一企业会计制度地制定、一系列具体会计准则地发 布实施这一系列会计规范地变迁,无不体现我国会计理论与实务建设中地国际化精神,更反映逐渐与国际惯例接轨过程中应有地与

17、时俱进地态度,并得到国际会计准则委员会 与世界银行地充分肯定.与此同时,世界其他国家与组织也积极参与会计准则地国际协 调,从而更加速会计地国际化进程.欧盟财长理事会提出2005年在上市公司范围内采用 国际财务报告准则,澳大利亚已宣布采用国际财务报告准则,日、韩等国也重建会计准 则制定机构,并按照国际会计准则制定与修定其本国地会计准则.美国虽然在相当长地 时期内与国际会计准则委员会处于 “对立”状态,对待国际会计准则态度消极,但自1996年以后,受利益地驱动态度突变,转而支持国际会准则委员会制定高质量地会计准则,且 在改组后地国际会计准则理事会中占据近1/5地席位.虽然会计准则地国际化是大势所趋

18、,但是由于各国会计环境地差异,决定国际化地进程将是漫长地,在现阶段主要表现为国家化.首先,国际会计准则是定位于全球资本市场跨国上市与筹资地财务决策导向,以发达地经济为背景条件,对广大发展中国家与中小企业并不完全适用.以我国会计环境为例,目前我国正处于经济转型时期,政府是主要地信息使用者；经济发展水平不高,市场发育不完善,参与国际资本流动地程度较低；法制化程度不高；会计人员整体素质不高,注册会计师行业自律性较差.所有这些,决定 我国在相当长地时期内国家化特征明显,重在建立适合我国国情地会计实务规范体系.其次,会计准则地国际化不仅仅是一个技术性问题,其背后地实质是各国利益之争,会计 准则制定权地获

19、得就是利益地博弈过程.根据成本效益原则,谁在会计准则地制定权中 居于主导地位,将会负担较少地改革成本而充分享受会计标准国际化地收益.根据目前情况看,发达国家借助资金雄厚地实力与会计准则建设时间长等优势,在国际会计准则地制定中取得主导地位,如果国际会计准则更多体现英美国家会计标准地内容与特点,则意味着其他各国在会计准则国际化地过程中承担过多地改革成本,并有可能导致其为向国际会计准则靠拢而花费地编制成本与学习成本大于因国际融资成本与国际贸易交易成本节约而产生地收益,这种博弈地非均衡状态必将延缓会计准则地国际化进程.三、为确保会计准则地效率,在国家化地实践中必须强化执行机制,在国际化地过程中必须坚持

20、成本效益原则我国1988年在财政部会计司内设立会计准则课题组,根据会计改革纲要(草案)所提出地研究与制定我国会计准则、改革现行会计核算制度地设想,开展一系列卓有成效地工作,会计准则体系初步形成并日趋完善.而与此形成强烈反差地是,企业会计造假现象并没有随着会计规范地完善而减少,且愈演愈烈,这种现象不能不引起我门深思.“一个制定得再好、再完美、与国际惯例接轨地会计标准,如果难以执行或者得不到有效执行,那就不是一个最好地会计标准或者难以达到会计标准国际化地初衷.”诚然,会计信息失真地原因十分复杂,但都与没有有效地执行会计标准有关.因而,在制定与完善会计准则地同时,强化会计标准地执行机制,加强会计监管

21、,是我国会计准则建设刻不容缓、至关重要地环节.推进会计标准地国际化,减少各国会计标准之间地差异,其优点不言而喻,可以提高各国会计信息地可比性,从而降低那些在国际资本市场上进行投资与融资、参与国际贸易企业地成本.但值得注意地是,中国地会计准则不能仅仅考虑在境外上市地少数公司地需要,还应考虑服务于大多数国内企业； 不能仅仅看到会计准则国际化可能带来地收 益,还要权衡其蕴含地成本与风险.如果不切实际、不顾条件地向国际会计准则与某个 国家地会计标准靠拢,必然花费大量地改革成本与学习成本,付出昂贵地代价.因此,会计 准则地国际化决不是对国际会计准则地照抄照搬,更不是英国化与美国化,而必须是在 符合成本效

22、益原则下地国际化.通过以上分析可以看出,会计准则是市场经济发展地必然产物,是维护市场经济秩序、保证市场公平与效率地必然选择.随着全球经济一体化地发展,会计准则地未来发 展趋势必然是国际化,但由于各国政治经济环境地差异,会计准则地发展程度不同,在会 计准则地性质、制定程序、内容与结构体系等方面呈现一定地差异,国际化地进程也不一致.目前我国正处于经济转轨时期,市场经济体制刚刚建立,根据经济发展地需要逐步建立适合我国国情地会计准则体系非常必要.同时,顺应世界经济地发展,借鉴国际会计惯例,积极主动地参与会计地国际化进程必不可少.此外,强化会计准则地执行机制,把握 好会计国际化进程中地成本效益原则,则是

23、提高会计准则效率地必要保证.参考文献：1.吴水澎.中国会计理论研究M.中国财经出版社,20002. 英C.W.诺比斯等比较国际会计M.中国商业出版社，19913.王德升等.国际会计M.中国审计出版社,19974曲晓辉我国会计国际化进程刍议J.会计研究,2001(9)5冯淑萍关于中国会计标准地国际化问题J.会计研究，200111)版权申明本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。版 权为张俭个人所有This article in eludes some parts, in cludi ng text, pictures, and desig n.Copyright is Zhang Jia ns pers onal own ership.用户可将本文的内容或服务用于个人学习、研究或欣赏，以及其他 非商业性或非盈利性用途，但同时应遵守著作权法及其他相关法律的规 定，不得侵犯本网站及相关权利人的合法权利。除此以外，将本文任何 内容或服务用于其他用途时，须征得本人及相关权利人的书面许可，并 支付报酬。Users may use the contents or services of this article for pers onal study,research or appreciati on, and other noncom