第十章成本报表与成本分析

1、本章的重点与难点本章的重点与难点1.全部产品成本表的编制及分析全部产品成本表的编制及分析2.主要产品单位成本表的编制及分析主要产品单位成本表的编制及分析3.制造费用明细表编制及分析制造费用明细表编制及分析 成本报表是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，是一种。 1.反映产品成本情况产品成本情况的报表：全部商品产品成本表、主要产品单位成本表等； 2.反映各种费用支出各种费用支出的报表：制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。 1、是落实成本、考核成本业绩责任的重

2、要依据 2、为成本管理提供了基础的信息。特点：特点：主要是满足经营管理者的需要；主要是满足经营管理者的需要；报表格式、内容、种类企业自行决定；更报表格式、内容、种类企业自行决定；更注重时效。注重时效。第二节第二节 成本报表的编制成本报表的编制 一、编制方法：按基本构成一一填列同，一、编制方法：按基本构成一一填列同，如：实际成本（累计）、计划成本、上年如：实际成本（累计）、计划成本、上年或上年同期实际数或上年同期实际数本节本节重点重点与与难点难点1.全部产品成本表的构成及编制全部产品成本表的构成及编制2.主要产品单位成本表的构成及编制主要产品单位成本表的构成及编制3.制造费用明细表构成及编制制造

3、费用明细表构成及编制（一）全部产品成本表的构成（一）全部产品成本表的构成可比产品和可比产品和不可比产品不可比产品实际实际产量产量单位单位成本成本本月本月总成本总成本本年累计本年累计总总 成成 本本该报表的该报表的主要内容主要内容是反映是反映可比产品成本可比产品成本降低额降低额(率率)P256，表表101基本报基本报表表补充资补充资料料按产品种类按产品种类（二）全部产品成本表的编制（二）全部产品成本表的编制实际实际产量产量本月实际产量本月实际产量本年累计实际产量本年累计实际产量单位单位成本成本上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本本年计划单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本月实际单位成本

4、本年累计实际平均单位成本本年累计实际平均单位成本本本 月月总总成成本本按上年实际单位成本计算的总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本月实际总成本本月实际总成本 上年实际上年实际单位成本单位成本本月实本月实际产量际产量本年计划本年计划单位成本单位成本本月实本月实际产量际产量本月实际本月实际单位成本单位成本本月实本月实际产量际产量本本 年年累累计计总总成成本本按上年实际单位成本计算的总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本本年累计实际总成本 上年实际上年实际单位成本

5、单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本年计划本年计划单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本年累计实本年累计实际单位成本际单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量计划降低额、率实际降低额、率实际降低额、率来自成本计划来自成本计划P270表表10-10成本成本降低降低额额= =按上年实际平按上年实际平均单位成本计均单位成本计算的总成本算的总成本- -按本年累计按本年累计实际总成本实际总成本成本成本降低降低率率100%100%= = 270000270000- -269400269400 = = 6006006006002700027000=0.2222%0.2222%按成本项目编制

6、时，把可比产品按成本项目编制时，把可比产品与不可比产品混在一起，因而列与不可比产品混在一起，因而列数简化，同时分为生产费用和产数简化，同时分为生产费用和产品成本两大行，表品成本两大行，表10-2 按现行价格计算的商品产值来自统计资料产值成本率=产品总成本/总产值=293180/921300=32.829(元/百元) 其内容其内容主要包括主要包括1.成本项目成本项目2.主要技术经济指标主要技术经济指标3.历史先进水平历史先进水平4.上年实际平均上年实际平均5.本月实际本月实际6.本年累计实际平均本年累计实际平均P259，表表103该表应填该表应填 的内容的内容1. 本年计划本年计划2. 上年同期

7、实际数上年同期实际数3. 本月实际数本月实际数4. 本年累计实际数本年累计实际数P260，表表104期间费用，表期间费用，表105，6，7虽然难虽然难但没关但没关系，我系，我有知识有知识的钥匙。的钥匙。1.成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法 ；2.全部商品产品成本计划完成情全部商品产品成本计划完成情况的分析；况的分析；3.可比产品成本降低任务完成情可比产品成本降低任务完成情况的分析；况的分析；4.主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析5.其他其他一、成本报表分析方法1、成本分析的一般步骤、成本分析的一般步骤明确分析目标，制定分析计划广泛收集资料，掌握全面情况从总体分析入手，深入

8、进行因素和项目分析结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因以全面、发展的观点评价成本工作编写成本分析报告 ：是根据相关成本资料对成本指标所进行是根据相关成本资料对成本指标所进行的分析。包括成本的事前、事中和事后三个方面的的分析。包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。分析。主要是事后的成本分析主要是事后的成本分析影响成本分析的基本因素（定性分析）影响成本分析的基本因素（定性分析）宏观因素宏观因素微观因素微观因素产业政策、产业政策、汇率、生产汇率、生产资料价格、资料价格、产品换代周期产品换代周期生产能力利用、生产能力利用、工人素质、工人素质、企业规模企业规模 2、成本分析方法：定性分析和定量分

9、析通常采用的成本分析技术方法有四种，即：通常采用的成本分析技术方法有四种，即：比较分析法比较分析法 因素分析法因素分析法 比率分析法比率分析法根据实际成本指标与不同时期、不同企业或者根据实际成本指标与不同时期、不同企业或者计划成本指标进行对比，来揭示差异，分析差计划成本指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。异产生原因的一种方法。利用两个性质不同但相互联系的指标，通过计利用两个性质不同但相互联系的指标，通过计算他们的比率来考察、计量和评价经济活动业算他们的比率来考察、计量和评价经济活动业绩优劣的一种方法。包括财务比率、结构比率绩优劣的一种方法。包括财务比率、结构比率和趋势比率和趋

10、势比率差额计算法差额计算法P267P267，差额分析法计算步差额分析法计算步骤，两因素分析最好骤，两因素分析最好 若s=abc, 0为基期，1为变化期，则有 s0=a0b0c0 s1=a1b1c1 中心指标s的总差异 s= a1b1c1- a0b0c0 那么abc三个因素各自的变化对s的影响有多大？ sa=(a1a0)b0c0 sb= a1(b1b0)c0 sc= a1b1(c1c0)P266例例10-9有何特有何特点？点？（一）按产品类别分析（一）按产品类别分析（计算如下几个指标计算如下几个指标）4.每种产品成本的降低额和降低率每种产品成本的降低额和降低率1.全部商品产品成本降低额和降低率全

11、部商品产品成本降低额和降低率3.不可比产品成本降低额和降低率不可比产品成本降低额和降低率2.可比产品成本降低额和降低率可比产品成本降低额和降低率 分析对象：分析对象：成本成本降低降低额额= =按实际产量计按实际产量计算的计划成本算的计划成本- -按实际产量计按实际产量计算的实际成本算的实际成本成本成本降低降低率率 成本降低额成本降低额 按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本100%100%P268，表表109不是升不是升降降1. 本年计划数中各成本项目的构成比率本年计划数中各成本项目的构成比率2. 本月实际数各成本项目的构成比率本月实际数各成本项目的构成比率3. 本年累计实际数各成本

12、项目的构成比率本年累计实际数各成本项目的构成比率（二）按成本项目分析（二）按成本项目分析（计算如下几个指标计算如下几个指标）据表据表10-2计算计算三、可比产品成本降低计划完成情况的分析三、可比产品成本降低计划完成情况的分析评价企业可比产品成本降低计划的完成情况评价企业可比产品成本降低计划的完成情况比比较较成本报表成本报表成本计划成本计划因素分析因素分析（1）可比产品成本降低计划完成情况分）可比产品成本降低计划完成情况分析所需各项指标，析所需各项指标， =计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划成本计划成本 降低率降低率= 计划成本降低额计划成

13、本降低额计划产量上年实际单位成本计划产量上年实际单位成本（）100%计划成本计划成本降低额降低额A1-A0A1实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量（上年实际上年实际单位成本单位成本-本年本年实际实际单位成本单位成本） 实际实际降低率降低率=100%实际成本降低额实际成本降低额实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本（）分析对象：分析对象：降低额降低额可比产品成可比产品成本本 实际降低额实际降低额=可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率=可比产品成可比产品成本本 实际降低率实际降低率可比产品成可比产品成本本计划降低率计划降低率P270，例例1011，表，表

14、1010，1011（3）实例分析：以）实例分析：以P256的资料为例进行分析的资料为例进行分析表表10-10 可比产品成本降低计划表可比产品成本降低计划表可比可比产品产品计划计划产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本 计划降低指标计划降低指标上年上年实际实际本年本年计划计划上年上年实际实际本年本年计划计划降低额降低额 降低率降低率 甲甲 乙乙400200 84 760 82 750合计合计计划成本降低额计划成本降低额= 33600 - 32800=800计划成本降低率计划成本降低率=(800/33600) 100%=2.381%33600 328008002.3810152000 15000

15、0 20001.3158185600 182800 28001.5086A1-A0A1表表10-11 可比产品成本降低计划完成情况分析表可比产品成本降低计划完成情况分析表可比可比产品产品实际实际产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本降低任务降低任务上年上年实际实际本年本年实际实际上年上年实际实际本年本年实际实际降低额降低额降低率降低率 A500 84 81 B300760763合计合计实际成本降低额实际成本降低额=42000-40500=1500实际成本降低率实际成本降低率=(1500/42000) 100%=3.5714%42000 4050015003.571422800 228900-

16、900-0.39472700002694006000.2222表表101表表101 直直接填也可接填也可降低额降低额=可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额-可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率 =可比产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率=600-2800= -2200元元=0.2222%-1.5086%=-1.2864% 分析说明该厂未能完成了可比产品成本降低任务分析说明该厂未能完成了可比产品成本降低任务 从绝对数看，该厂可比产品成本实际比计划降低从绝对数看，该厂可比产品成本实际比计划降低额少降低额少降低220

17、0元元 从相对数看，实际成本降低率比计划成本降低率从相对数看，实际成本降低率比计划成本降低率少降低少降低1.2864%（2）各）各对可比产品成本降低对可比产品成本降低计划完成情况的影响计划完成情况的影响影响可比影响可比产品成本产品成本降低任务降低任务完成情况完成情况的因素的因素产品产量产品产量单位成本单位成本产品品种结构产品品种结构采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响成本降低任务完成情况的影响1.产品产量产品产量 =计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划成本计划成本 降低额

18、降低额-实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量（上年实际上年实际单位成本单位成本本年实际本年实际单位成本单位成本）由于由于因此，在产品品因此，在产品品种结构和单位成种结构和单位成本不变时本不变时产品产量增减，就会使产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本的增减，但不影响成本降低率的变动。降低率的变动。P271表表1012 (=计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本-本年本年计划计划单位成本单位成本)成本计划成本计划 降低额降低额基数指标基数指标:产量变动对成本降低额的影响产量变动对成本降低额的影响= 实际实际 产量产量计划降计划降低额

19、低额-上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降低率降低率按按计划产量计划产量、计划品种结构计划品种结构、计划单位成本计划单位成本计算的成本降低额计算的成本降低额按按实际产量实际产量、实际品种结构实际品种结构、实际单位成本实际单位成本计算的成本降低额计算的成本降低额(2700001.5086% -2800=1273 .72(元元)产量变动下的产量变动下的成本降低额成本降低额P272页底页底 由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降

20、低率就会计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。和降低率则会少降低。2.产品品种结构产品品种结构所以，产品品种构成的变动，同所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。时影响成本降低额和降低率。3.单位成本单位成本产品单位成本发生变动，必然会引起可比产产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。品成本降低额和降低率的变动。 产品品种结构变动产品品种结构变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响 =实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本-实际实际产量产

21、量计划单计划单位成本位成本-实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降降 低低 率率 产品品种结构变动产品品种结构变动对成本降低率的影响对成本降低率的影响 =品种结构变动品种结构变动对成本对成本 降低额的影响降低额的影响 （实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本）100%降低额降低额:270000266002700001.5086%=73 .22(元元)降低率降低率-73.22/270000=0.027%P273，两步算两步算产品单位成本变动对成本降低率的影响产品单位成本变动对成本降低率的影响 ）=单位成本变动单位成本变动变动变动对成本降低额的影响对成本降低额

22、的影响 （实际产量实际产量 上年实际单位成本上年实际单位成本 100% 单位成本变动单位成本变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响 =实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本(实际单实际单位成本位成本)-降低额降低额=(266000269400）=-3400(元元) 降低率降低率-3400/270000-1.2593%简化方简化方法法 各因素变动对成本降低额和降低率的影响各因素变动对成本降低额和降低率的影响:降低额降低额=1273 . 2273 . 22 3400=-2200（元）（元）降低率降低率=00.0271% 1.2593%=-1.2864% 四、主要产品单位成本分析四、主要产品单位

23、成本分析 在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，查明单位成本升降的具体原因。情况，查明单位成本升降的具体原因。 单位成本完成情况的分析单位成本完成情况的分析 技术经济指标变动对单位成本的影响分析技术经济指标变动对单位成本的影响分析 先将产品单位成本的实际数与计划数进行比较先将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率；然后，在此基础上，分计算其差异额和差异率；然后，在此基础上，分析各主要成本项目产生差异的原因。析各主要成本项目产生差异的原因。2.直接人工项目的分析直接人工项目的分析1.直接材料项目的分析直接材料项目的分

24、析3.制造费用项目的分析制造费用项目的分析各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:=材料实材料实际单耗际单耗( 材料计材料计划单耗划单耗)材料计材料计划单价划单价= (材料实材料实际单价际单价材料计材料计划单价划单价)材料实材料实际单耗际单耗材料材料耗用量变动耗用量变动对单位成本的影响对单位成本的影响材料材料价格变动价格变动对单位成本的影响对单位成本的影响单位产品计单位产品计划材料费用划材料费用 单位产品计单位产品计划材料消耗量划材料消耗量材料计材料计划单价划单价= 受材料消耗量和价格两个因素的影响受材料消耗量和价格两个因素的影响:1.直接材料项目的分

25、析直接材料项目的分析bc单耗的影响因素单耗的影响因素 产品或产品零部件结构的变化产品或产品零部件结构的变化 原材料加工方法的改进原材料加工方法的改进 材料质量的变化材料质量的变化 原材料代用或配料比例的变化原材料代用或配料比例的变化 原材料综合利用原材料综合利用 生产中产生废料数量和废料回收利用情生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化况的变化例例10-14例例10-15例例10-16例例10-14的假设的假设变化前材料成本变化前材料成本变化前产品重量变化前产品重量变化后材料成本变化后材料成本变化后产品重量变化后产品重量=变化后变化后材料成本材料成本=变化前材料成本变化前材料成本变化前产品重

26、量变化前产品重量*变化后变化后产品重量产品重量成本降低成本降低影响额影响额=变化后变化后材料成本材料成本-变化前变化前材料成本材料成本P276最后一个公式最后一个公式例例10-15的假设的假设=改进前利用率改进前利用率改进后利用率改进后利用率*改进前改进前单位成本单位成本成本降低成本降低影响额影响额=改进后改进后单位成本单位成本-改进前改进前单位成本单位成本P277最后一个公式最后一个公式改进前改进前单位成本单位成本*改进前改进前利用率利用率改进后改进后单位成本单位成本*改进后改进后利用率利用率有效成本有效成本改进后改进后单位成本单位成本=例例10-16*单因素分析单因素分析材料成本材料成本

27、= 消耗量消耗量配方配方连环替代法连环替代法表表10-17下第一个公式下第一个公式多因素分析多因素分析*材料单价材料单价P278 1）2）3）三个公式）三个公式 工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响: 产量变动产量变动对单位产品成本中工资的影响对单位产品成本中工资的影响=生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量-生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品计划产量产品计划产量生产工人工资总额变动生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响对单位产品成本中工资的影响=生产工资实际总额生产工资实际总额 产品实际产

28、量产品实际产量-生产工人工资计划总额生产工人工资计划总额 产品实际产量产品实际产量单位产品成单位产品成本中的工资本中的工资生产工人工资总额生产工人工资总额 产品产量产品产量=计时工资制计时工资制(1) 若只生产一种产品，生产工人的工资可若只生产一种产品，生产工人的工资可直接计入产品成本。单位产品生产工人工资的多少，取直接计入产品成本。单位产品生产工人工资的多少，取决于生产工人工资总额和产品产量，其计算公式如下：决于生产工人工资总额和产品产量，其计算公式如下：2.直接人工项目的分析直接人工项目的分析计件工资直接计入计件工资直接计入实例分析：某企业生产实例分析：某企业生产 一一 种产品的有关产品产

29、量种产品的有关产品产量 和工资资料，如下表：和工资资料，如下表：项目项目单位单位 计划计划实际实际差异差异生产工人工资总额生产工人工资总额元元8000089600+9600 产品产量产品产量件件320350 单位产品生产单位产品生产 工人工资工人工资元元250256+6分析对象分析对象:256-250=6(元元)产量变动产量变动对单位产品对单位产品 成本中工资的影响成本中工资的影响 80000 350-80000 320=-21.43(元元)=生产工人工资总额变动生产工人工资总额变动对单对单位产品成本中工资的影响位产品成本中工资的影响=89600 350-80000 350=+27.43(元元

30、) 各因素变动对单位产品中工资的影响各因素变动对单位产品中工资的影响=6(元元)效率效率差异差异=单位产品单位产品实际工时实际工时-单位产品单位产品计划工时计划工时计划小时计划小时工资率工资率分配率分配率差差 异异=实际小时实际小时工工 资资 率率计划小时计划小时工工 资资 率率-单位产品单位产品实际工时实际工时 单位产品生产工时单位产品生产工时变动对单位产品中生产工变动对单位产品中生产工人工资的影响人工资的影响单位产品成本中单位产品成本中生产工人的工资生产工人的工资单位产品单位产品生产工时生产工时小小 时时工资率工资率= (2)在生产多产品的企业里，生产工人工资一在生产多产品的企业里，生产工

31、人工资一般不能直接计入某种产品成本，而是采用一定般不能直接计入某种产品成本，而是采用一定的标准分配计入。若采用生产工时为标准进行的标准分配计入。若采用生产工时为标准进行分配，其计算公式如下分配，其计算公式如下: 分析对象分析对象:427.5-400=27. 5(元元)分配率差异的影响分配率差异的影响=(4.5-4) 95=47.5元元各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响=-20+47.5=27.5(元元)效率差异的影响效率差异的影响=(95-100) 4=-20(元元)项项 目目单位单位计划计划实际实际差异差异小时工资率小时工资率 4 4.5+0.5

32、单位产品工时单位产品工时小时小时 100 95单位产品工资单位产品工资元元 400 427.5+27.5实例分析：某企业生产多种产品，其中甲产品实例分析：某企业生产多种产品，其中甲产品的有关资料如下表：的有关资料如下表： P280，例例10-17五、其他五、其他 1、制造费用分析、制造费用分析 2、期间费用分析、期间费用分析 3、成本效益分析、成本效益分析 4、技术经济指标变动对产品成本影响的、技术经济指标变动对产品成本影响的分析分析产量变动的影响产量变动的影响=制造费用计划数额制造费用计划数额 产品实际产量产品实际产量-制造费用计划数额制造费用计划数额 产品计划产量产品计划产量制造费用总额变动的影响制造费用总额变动的影响=制造费用实际数额制造费用实际数额 产品实际产量产品实际产量-制造费用计划数额制造费用计划数额 产品实际产量产品实际产量单位产品成本单位产品成本中中 制制 造造 费费