中级财务会计学(上)课件

1、中级财务会计学(上)中级财务会计学（上）中级财务会计学（上） 会计学院会计学院 中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产本章内容：本章内容：o金融资产概述金融资产概述o贷款和应收款项贷款和应收款项o交易性金融资产交易性金融资产o持有至到期投资持有至到期投资o可供出售的金融资产可供出售的金融资产o金融资产减值金融资产减值 中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产第一节第一节 金融资产概述金融资产概述一、金融工具的概念及特征一、金融工具的概念及特征（一）金融工具的概念（一）金融工具的概念 一般理解：一般理解：金融工具一般是指金融市场上资金金融工具一般是指金融市场上资金的需求者向

2、供应者出具的书面凭证，如支票、的需求者向供应者出具的书面凭证，如支票、汇票、债券、息票、股票、认股权证、交割单、汇票、债券、息票、股票、认股权证、交割单、信托收据、收款凭证等。信托收据、收款凭证等。 金融工具项目则指企业所拥有的现金及以合金融工具项目则指企业所拥有的现金及以合同、权证等表现的收款的权利或付款的义务。同、权证等表现的收款的权利或付款的义务。 定义：定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。其他单位的金融负债或权益工具的合同。 中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产 （二）金融工具的特征（二）金融工具的

3、特征 1 1、合同规定的权利和义务、合同规定的权利和义务 2 2、收到或支付现金或其他金融工具为基本条件、收到或支付现金或其他金融工具为基本条件 3 3、所带来的现金流可以是不确定的。、所带来的现金流可以是不确定的。二二 、金融工具的分类、金融工具的分类 （一）按形式分类（一）按形式分类 1 1、基本金融工具、基本金融工具 一般意义上的取现金或其他金融资产的合约。一般意义上的取现金或其他金融资产的合约。 2 2、衍生工具、衍生工具 附着于基本金融工具之上的金融工具。附着于基本金融工具之上的金融工具。中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产定义：定义：是指本准则涉及的、具有下列特征的金

4、融工具或其是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：他合同： （1 1）其价值随特定其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似他类似变量的变动而变动变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；量与合同的任一方不存在特定关系； （2 2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；反应的其他类型合同相比，要求很少的

5、初始净投资； （3 3）在未来某一日期结算。）在未来某一日期结算。常见衍生金融工具：常见衍生金融工具： 远期合同、期货合同、互换和期权。远期合同、期货合同、互换和期权。 中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产 3 3、混合工具、混合工具 （1 1）嵌入衍生工具：是指嵌入到非衍生工具）嵌入衍生工具：是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而

6、变动的衍生工具。指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。 （2 2）混合工具：嵌入衍生工具与主合同构成混）混合工具：嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等。合工具，如可转换公司债券等。中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产（二）按内容分类（二）按内容分类1 1、金融资产、金融资产：是指企业从其他单位收取现金或其：是指企业从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；他金融资产的合同权利； 第五十六条第五十六条 金融资产，是指企业的下列资产：金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他

7、单位收取现金或其他金融资产（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；的合同权利； （四）在潜在有利条件下，与其他单位交换（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；金融资产或金融负债的合同权利；中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的结算的非衍生工具非衍生工具的的合同权利合同权利，企业根据该，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；合同将收到非固定数量的自身权益工具； （六）将来须用或可用企业自身权益工具进行（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的结算的衍

8、生工具衍生工具的的合同权利合同权利，但企业以固定，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。来收取或支付企业自身权益工具的合同。中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产基本类别：基本类别：（1 1）交易性金融资产）交易性金融资产：近期出售；获利、公允价：近期出售；获利、公允价值计量，公允价值变动计入当期损益；值计量，公允价值变动计入当期损益；（2 2）持

9、有至到期投资）持有至到期投资：到期日固定；回收金额固：到期日固定；回收金额固定或可确定；有明确意图或能力；持有至到期定或可确定；有明确意图或能力；持有至到期的非衍生金融资产；的非衍生金融资产；（3 3）贷款和应收款项）贷款和应收款项；（4 4）可供出售金融资产）可供出售金融资产。 中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产2 2、金融负债、金融负债：是指企业向其他单位交付现：是指企业向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务金或其他金融资产的合同义务 （1 1）交易性金融负债）交易性金融负债 （2 2）其他金融负债）其他金融负债3 3、权益性工具、权益性工具：是指能证明拥有某个企业：是

10、指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。的合同。o自身权益工具自身权益工具o非自身权益工具非自身权益工具中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产第二节第二节 贷款及应收款项贷款及应收款项 一、一、 应收票据应收票据 （一）核算内容（一）核算内容 商品购销（商业汇票：带息与不带息；银行承兑汇票商品购销（商业汇票：带息与不带息；银行承兑汇票与商业承兑汇票）与商业承兑汇票） （二）入帐金额（二）入帐金额 按票面价值入帐。按票面价值入帐。 （三）不带息票据的账务处理（以商业承兑汇票为例）（三）不带息票据的账务处理（以商业承兑汇票为例）

11、例例2-82-8：甲公司：甲公司6 6月月4 4日销售商品给乙公司一批，价款日销售商品给乙公司一批，价款100000100000元，应缴增值税元，应缴增值税17 00017 000元，乙公司签发元，乙公司签发3 3个月期个月期的商业承兑汇票一张。的商业承兑汇票一张。中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产（1 1）收到票据）收到票据 借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费- -应缴增值税（销应缴增值税（销) 17 000) 17 000 （2 2）-1-1，到期收回时，到期收回时 借：

12、银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000（2 2）-2-2，到期无法收回时，到期无法收回时 借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产（3 3）票据贴现（背书转让）时（假定）票据贴现（背书转让）时（假定7 7月月2121日转让，贴现日转让，贴现率率7%7%） 贴息的计算：贴息的计算： 贴息贴息= =票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期 票据到期价值票据到期价值= =票据面值票据面值+ +票据面值票据面

13、值票面利率票面利率期限期限 贴现所得额贴现所得额= =票据到期价值票据到期价值- -贴息贴息 注意：注意：1 1、贴现期：贴现日到到期日（计算方法：去头、贴现期：贴现日到到期日（计算方法：去头不去尾）；不去尾）； 2 2、票面利率、票面利率与与期限应一致。期限应一致。 本例：票据到期价值本例：票据到期价值= =票据面值票据面值 贴息贴息=117000=1170007 745/360=1023.7545/360=1023.75 贴现所得额贴现所得额=117 000-1023.75=115976.25=117 000-1023.75=115976.25 中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金

14、融资产 借：银行存款借：银行存款 115 976.25 115 976.25 财务费用财务费用 1 023.75 1 023.75 贷：贷： 应收票据应收票据 117 000 117 000 同时，在备忘录中登记！同时，在备忘录中登记！（4 4）-1-1：付款人到期按期还款：付款人到期按期还款 在备忘录中注销连带责任在备忘录中注销连带责任（4 4）-2-2：付款人到期按期无力还款：付款人到期按期无力还款 借：应收账款借：应收账款- -乙公司乙公司 117 000 117 000 贷：贷： 银行存款银行存款 117 000 117 000中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产（4 4

15、）-3-3：付款人到期按期无力还款，家公司也无力还款；：付款人到期按期无力还款，家公司也无力还款； 借：应收账款借：应收账款- -乙公司乙公司 117 000117 000 贷：贷： 短期贷款短期贷款 117 000 117 000 注意：银行承兑汇票的账务处理！注意：银行承兑汇票的账务处理！（四）带息票据的账务处理（以商业承兑汇票为例）（四）带息票据的账务处理（以商业承兑汇票为例） 例例2-92-9：甲公司：甲公司6 6月月4 4日销售商品给乙公司一批，价款日销售商品给乙公司一批，价款100000100000元，应缴增值税元，应缴增值税17 00017 000元，乙公司签发元，乙公司签发3

16、3个月期个月期票面利率为票面利率为1010的商业承兑汇票一张。的商业承兑汇票一张。中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产（1 1）收到票据）收到票据 借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费- -应缴增值税（销应缴增值税（销) 17 000) 17 000 （2 2）-1-1，到期收回时，到期收回时 借：银行存款借：银行存款 119 925119 925 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 9252 925（2 2）-2-2，到期无法收

17、回时，到期无法收回时 借：应收账款借：应收账款 119 925119 925 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 9252 925中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产（3 3）票据贴现（背书转让）时（假定）票据贴现（背书转让）时（假定7 7月月2121日转让，贴现日转让，贴现率率7%7%） 本例：票据到期价值本例：票据到期价值=117 000+117 000=117 000+117 00010%10%3/123/12 =119 925 =119 925 贴息贴息=119 925=119 9257%7%45/360=1049.344

18、5/360=1049.34 贴现所得额贴现所得额=119925-1049.34=118 875.66=119925-1049.34=118 875.66 借：银行存款借：银行存款 118 875.66 118 875.66 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 117 000 财务费用财务费用 1 875.661 875.66 同时，在备忘录中登记！同时，在备忘录中登记！中级财务会计学(上)第三章第三章 金融资产金融资产（4 4）-1-1：付款人到期按期还款：付款人到期按期还款 在备忘录中注销连带责任在备忘录中注销连带责任（4 4）-2-2：付款人到期按期无力还款：付款人到期按期无力还款

19、借：应收账款借：应收账款- -乙公司乙公司 119 925 119 925 贷：贷： 银行存款银行存款 119 925 119 925（4 4）-3-3：付款人到期按期无力还款，家公司也无力还款；：付款人到期按期无力还款，家公司也无力还款； 借：应收账款借：应收账款- -乙公司乙公司 119 925119 925 贷：贷： 短期贷款短期贷款 119 925 119 925 注意：银行承兑汇票的账务处理！注意：银行承兑汇票的账务处理！中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产二、应收账款二、应收账款( (一）核算内容：一）核算内容：销售商品、提供劳务及附带款项。销售商品、提供劳务及附带款

20、项。( (二）入帐金额：二）入帐金额：按增值税发票注明的发票价格入账。按增值税发票注明的发票价格入账。 1 1、销售折扣：、销售折扣：按牌价的一定比例计算的销售价格，按牌价的一定比例计算的销售价格，俗称打折，一般对发票价格无影响。对入账价格无俗称打折，一般对发票价格无影响。对入账价格无影响。影响。 2 2、数量折扣：、数量折扣：在牌价的基础上，按购买数量多少在牌价的基础上，按购买数量多少确定的折扣比例。购买数量越多，折扣比例越高，确定的折扣比例。购买数量越多，折扣比例越高，一般对发票价格无影响。对入账价格无影响。一般对发票价格无影响。对入账价格无影响。 3 3、现金折扣：、现金折扣：在发票价格

21、的基础之上，按还款期在发票价格的基础之上，按还款期长短确定的折扣比例。偿还时间越短，所享受的折长短确定的折扣比例。偿还时间越短，所享受的折扣比例越高。对入账价格有影响。扣比例越高。对入账价格有影响。 中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产 现金折扣的表现方式：现金折扣的表现方式： 1000010000（2/102/10，1/201/20，N/30N/30） 含义含义: :发票价格为发票价格为10 00010 000元，元，1010天之内付款可享受天之内付款可享受2%2%的折扣；的折扣；2020天之内付款可享受天之内付款可享受1%1%的折扣；的折扣；3030天之内天之内必须付清余款。

22、必须付清余款。 1 1、总价法：、总价法：应收账款按发票价格入账，购买方提前应收账款按发票价格入账，购买方提前还款所享受到的现金折扣冲减财务费用。还款所享受到的现金折扣冲减财务费用。 2 2、净价法：、净价法：应收账款按发票价格扣除现金折扣后的应收账款按发票价格扣除现金折扣后的金额入账，购买方推迟还款所丧失的现金折记入减金额入账，购买方推迟还款所丧失的现金折记入减财务费用。财务费用。中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产（三）账务处理（三）账务处理 1 1、总价法、总价法 例例2-102-10：甲公司：甲公司6 6月月4 4日销售商品给乙公司一批，日销售商品给乙公司一批，价款价款1

23、00000100000元，应缴增值税元，应缴增值税17 00017 000元，现金折元，现金折扣条件为扣条件为2/102/10，1/201/20，N/30N/30。（1 1）销货时）销货时 借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费- -应缴增值税（销应缴增值税（销) 17 000) 17 000中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产（2 2）-1-1，1010天内收款天内收款 借：银行存款借：银行存款 114 660114 660 财务费用财务费用 2 3402 340 贷：应收账款贷：

24、应收账款 117 000117 000（2 2）-2-2，11-2011-20天内收款天内收款 借：银行存款借：银行存款 115 830115 830 财务费用财务费用 1 1701 170 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000（2 2）-3-3，21-3021-30天内收款天内收款 借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000注：该种方法把注：该种方法把21-3021-30天内收款，理解为正常收款日。天内收款，理解为正常收款日。中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产2 2、净价法净价法 例例2-1

25、12-11：甲公司：甲公司6 6月月4 4日销售商品给乙公司一批，日销售商品给乙公司一批，价款价款100000100000元，应缴增值税元，应缴增值税17 00017 000元，现金折元，现金折扣条件为扣条件为2/102/10，1/201/20，N/30N/30。（1 1）销货时）销货时 借：应收账款借：应收账款 114 660114 660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 97 66097 660 应交税费应交税费- -应缴增值税（销应缴增值税（销) 17 000) 17 000中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产（2 2）-1-1，1010天内收款天内收款 借：银行存款借：

26、银行存款 114 660114 660 贷：应收账款贷：应收账款 114 660114 660（2 2）-2-2，11-2011-20天内收款天内收款 借：银行存款借：银行存款 115 830115 830 贷：应收账款贷：应收账款 114 660114 660 财务费用财务费用 1 1701 170（2 2）-3-3，21-3021-30天内收款天内收款 借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收账款贷：应收账款 114 660114 660 财务费用财务费用 2 3402 340注：该种方法把注：该种方法把1-01-0天内收款，理解为正常收款日。天内收款，理解为正常收

27、款日。中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产（四）坏账损失（四）坏账损失 1 1、概念及确认标准：、概念及确认标准： （1 1）债务人破产或死亡，破产财产或遗产无法清偿；）债务人破产或死亡，破产财产或遗产无法清偿； （2 2）逾期三年。）逾期三年。 2 2、直接转销法、直接转销法 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 3 3、备抵法、备抵法 科目设置：应收账款、坏账准备（备抵科目）、资产科目设置：应收账款、坏账准备（备抵科目）、资产减值损失减值损失 中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产o计提时计提时 借：资产减值损失借：资产减值损失 3 0003

28、 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 0003 000o实际发生坏账时实际发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 0001 000o报表中列示报表中列示 应收账款净额应收账款净额= =应收账款账面金额应收账款账面金额- -坏账准备坏账准备 500 000-2 000=498 000500 000-2 000=498 000中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产（1 1）应收账款年末余额百分比法）应收账款年末余额百分比法o坏帐准备的计提坏帐准备的计提 年末余额年末余额= =应收帐款年末余额应收帐款年末余额0.5%0.5% 本年计提金

29、额本年计提金额= =年末余额年末余额- -己计提金额己计提金额例例2-122-12：例：某企业采用应收账款百分比法核算坏账损失，：例：某企业采用应收账款百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为坏账准备的提取比例为0.5%,0.5%,有关资料如下：有关资料如下：（1 1）该企业从）该企业从20012001年开始计提坏账准备，当年末应收账款年开始计提坏账准备，当年末应收账款余额为余额为800 000800 000元；元；（2 2）20022002年年末的应收账款余额为年年末的应收账款余额为1 200 0001 200 000元；元；（3)20033)2003年年6 6月，又一笔应收账款符合坏账损

30、失的确认条件，月，又一笔应收账款符合坏账损失的确认条件，金额为金额为4 0004 000元；元；中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产（4 4）20032003年年1010月，上述已核销的坏账又收回月，上述已核销的坏账又收回30003000元；元；（5 5）20042004年应收账款年末余额为年应收账款年末余额为900,000900,000元。元。有关计提金额及相应会计分录如下：有关计提金额及相应会计分录如下： （1 1）坏账准备年末余额）坏账准备年末余额= =应收帐款年末余额应收帐款年末余额0.5%=800 0.5%=800 000 0.5%=4000000 0.5%=4000（

31、元（元) ) 本年计提金额本年计提金额= =年末余额年末余额- -己计提金额己计提金额=4000-0=4000(=4000-0=4000(元）元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 4 0004 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 0004 000中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产（2）2002年末年末 坏账准备坏账准备 坏账准备年末余额坏账准备年末余额 =1 200 000 =1 200 0000.5% 40000.5% 4000（1 1） =6000 2000 =6000 2000（2 2） 本年应提金额本年应提金额 =6000-4000=2000 =6000-4000=

32、2000 （3 3）4000 30004000 3000（4 4） 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 000 2 000 （5 5） 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 000 2 000 4500 4500 中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产（3 3）确认坏账损失）确认坏账损失 借：坏账准备借：坏账准备 4 0004 000 贷：应收账款贷：应收账款 4 0004 000（4 4）以确认坏账损失转回）以确认坏账损失转回 借：应收账款借：应收账款 3 0003 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 0003 000 借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 0003 000 中级财务会计学(上)第二章第二章 金融资产金融资产（5 5）坏账准备年末余额坏账准备年末余额 = =应收帐款年末余额应收帐款年末余额0.5%0.5% =900 000 0.5%=4500 =900 000 0.5%=4500（元（元) ) 本年计提金额本年计提金额= =年末余额年末余额- -己计提金额己计提金额 =4500- =4500-（4000+2000-4000+30004000+2000-4000+3000） =-500( =-500(元）元） 借：坏账准