税收原理基础知识培训(共54页).ppt

1、 第一节第一节 税收概述税收概述第二节第二节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第三节第三节 征税中的公平与效率征税中的公平与效率第四节第四节 税收效应税收效应税收原理税收原理第一节税收概述第一节税收概述一、税收的概念税收的概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。二、税收的基本特征税收的基本特征1.强制性强制性。强制性并非国家的暴。强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。的结合。2.无偿性无

2、偿性。税收的无偿性并不是绝。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等对的，而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。量的偿还性的结合。3.固定性固定性。实际上是指程序的确定。实际上是指程序的确定性性,征纳双方都不能任意违背。征纳双方都不能任意违背。 以上是税收的三个基本特征。以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度的不同而不同，它并不因社会制度的不同而不同，而是反映了一切税收的共性。一种而是反映了一切税收的共性。一种财政收入形式是否税收决定于它是财政收入形式是否税收决定于它是否同时具备这三个基本特征。否同时具备这三个基本特征。 三、税收分类与税制结构三、税收分类与税制结构四

3、、税制要素第二节第二节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿一、税收负担一、税收负担（一）税收负担的含义及其衡量（一）税收负担的含义及其衡量1、税收负担的概念、税收负担的概念税收负担是指税收负担是指税收收入税收收入和和可供征税的税可供征税的税基基之间的对比关系。税负水平是税制的之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。的相互关系。 2、合理确定税收负担的意义、合理确定税收负担的意义（1）确保政府满足公共需要的财力；）确保政府满足公共需要的财力；（2）调节经济结构，促进经济发展；）调节经济结构，促进经济发展；（3）保证政治稳定。）

4、保证政治稳定。税税收收负负担担宏观税收负担：宏观税收负担：税收占税收占GDP的的比重比重微观税收负担：微观税收负担：纳税人的纳税纳税人的纳税额占纳税人相额占纳税人相关收入的比重关收入的比重政府制定税收政策的政府制定税收政策的依据，也是税收政策依据，也是税收政策实施的综合体现实施的综合体现企业税企业税收负担收负担居民个人居民个人税收负担税收负担企业纳税额企业纳税额 销售收入销售收入居民个人纳税额居民个人纳税额 应税收入应税收入=3、衡量税收负担的指标、衡量税收负担的指标（二）税收负担水平分析（二）税收负担水平分析 1、 宏观税收负担水平分析宏观税收负担水平分析（1）横向比较）横向比较总体看：总体

5、看：平均税收负担在平均税收负担在28.7%30.4%，且有逐年缓慢上升的趋势。且有逐年缓慢上升的趋势。工业化国家：工业化国家：平均税负在平均税负在31.1%33.5%， 美国为美国为27%左右、荷兰为左右、荷兰为50%左右。左右。发展中国家：发展中国家：平均税负在平均税负在18.9%19.5%，印尼为印尼为15%左右，南非为左右，南非为30%左右。左右。（2）纵向比较）纵向比较我国宏观税收负担水平相当低。我国宏观税收负担水平相当低。1996年年是最低水平，只有是最低水平，只有10.2%，近几年有，近几年有所提高，所提高，2001年为年为 15.95 %。宏观税。宏观税收负担水平低，有利于在一定

6、程度上收负担水平低，有利于在一定程度上扩大企业的自有财力，促进国民经济扩大企业的自有财力，促进国民经济增长，但是另一方面削弱了国家的宏增长，但是另一方面削弱了国家的宏观调控能力，增大了国民经济运行的观调控能力，增大了国民经济运行的不稳定和不协调。不稳定和不协调。我国宏观税收负担水平与发达国家之间我国宏观税收负担水平与发达国家之间存在着不可比因素。存在着不可比因素。（1）我国目前还没有开征社会保险税；）我国目前还没有开征社会保险税；社会保险基金放在预算外；社会保险基金放在预算外；（2）费挤占税的问题严重。）费挤占税的问题严重。（3）一部分财政资金放在预算外。）一部分财政资金放在预算外。2000年

7、预算外资金为年预算外资金为3826.4亿元，相亿元，相当于财政收入的当于财政收入的23.4% 2、 微观税收负担水平分析微观税收负担水平分析 实际负担率实际负担率=实交税金实交税金与与不含税销售收入不含税销售收入之比之比 （19931996 6.7%5.14%） 名义负担率名义负担率=应交税金应交税金与与不含税销售收入不含税销售收入之比之比 （19931996 8.15%6.03%）各类企业平均税负率各类企业平均税负率=税收总收入税收总收入与与含税含税销售收入销售收入之比之比 （7.61%）流转税税负率流转税税负率=流转税收入流转税收入与与含税销售收含税销售收入入之比之比 （ 7%）内资内资企

8、业所得税负担率企业所得税负担率=内资企业所得内资企业所得税收入与应纳税所得额之比（税收入与应纳税所得额之比（23.2%）外资外资企业所得税负担率企业所得税负担率=外资企业所得外资企业所得税收入与应纳税所得额之比（税收入与应纳税所得额之比（8.86%）企业企业所得税负担率所得税负担率=企业所得税收入与企业所得税收入与应纳税所得额之比（应纳税所得额之比（19911996 年年 12.85% 9.85% ）二、税负转嫁与归宿二、税负转嫁与归宿（一）税负转嫁的概念和特征：（一）税负转嫁的概念和特征： 1、概念：、概念：税负转嫁是指商品交换税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格过程中，纳税人

9、通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现嫁给购买者或供应者的一种经济现象。象。 2、特征：、特征：（1）税负转嫁是和价格的升降直接）税负转嫁是和价格的升降直接联系，而且价格的升降是由税负转联系，而且价格的升降是由税负转嫁引起的；嫁引起的；（2）税负转嫁是各经济主体之间的）税负转嫁是各经济主体之间的税负再分配，其结果必然导致纳税税负再分配，其结果必然导致纳税人与负税人的分离；人与负税人的分离；（3）税负转嫁是纳税人主动的行为。）税负转嫁是纳税人主动的行为。 3、税收归宿、税收归宿 处于转嫁中的税负的最终落脚处于转嫁中的税负的最终落

10、脚点。税收归宿是一种理论抽象，点。税收归宿是一种理论抽象，如果分析具体的企业、个人之如果分析具体的企业、个人之间的税负转嫁过程，它等于负间的税负转嫁过程，它等于负税人。税人。 （二）税负转嫁方式（二）税负转嫁方式 1、前转。、前转。又称为顺转，指纳税人通过抬又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。高销售价格将税负转嫁给购买者。2、后转。、后转。又称为逆转，指纳税人无法实又称为逆转，指纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。税负的方式。3、散转。、散转。又称为混转，即前转和后转并又称为混转，即前转和后转并行。行。4、消转。、消转

11、。是指纳税人通过提高劳动生产是指纳税人通过提高劳动生产率，自行消化税款。率，自行消化税款。 5、税收资本化。、税收资本化。指对某些能够增指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、股票）值的商品（如土地、房屋、股票）的课税，预先从价格中扣除，然后的课税，预先从价格中扣除，然后再从事交易的方式。再从事交易的方式。 （三）税负转嫁条件（三）税负转嫁条件 1 1、税负转嫁的基本条件、税负转嫁的基本条件：（1 1）、纳税人具有独立的经济利、纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件。益是税负转嫁存在的主观条件。 （2 2）、自由价格机制的存在是税、自由价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。负转嫁存在

12、的客观条件。（1）税种因素：）税种因素：商品课税较易转商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。嫁，所得课税一般不易转嫁。（2）征税范围：）征税范围：课税范围宽广的课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。难以转嫁。 2、影响税负转嫁程度的因素、影响税负转嫁程度的因素（ 3 ） 供 求 关 系 ：） 供 求 关 系 ： 由征税引起的价格变动的程度，由征税引起的价格变动的程度，取决于商品的需求弹性和供给弹取决于商品的需求弹性和供给弹性性1）需求弹性大于供给弹性）需求弹性大于供给弹性 供过于求的商品价格不易上供过于求的商品价格不易上升，税负不易转嫁，消费者升，税

13、负不易转嫁，消费者承担的比例小于生产者承担承担的比例小于生产者承担的比例；的比例； 2）需求弹性小于供给弹性）需求弹性小于供给弹性 供不应求的商品价格容易上供不应求的商品价格容易上升，税负容易转嫁，消费者升，税负容易转嫁，消费者承担的比例大于生产者承担承担的比例大于生产者承担的比例；的比例； 3）需求弹性等于供给弹性）需求弹性等于供给弹性 供求平衡的商品价格比较稳供求平衡的商品价格比较稳定，税负均等转嫁，消费者定，税负均等转嫁，消费者承担的比例等于生产者承担承担的比例等于生产者承担的比例。的比例。 （4）生产者谋求利润最大化的）生产者谋求利润最大化的目标：目标： 经营者必然比较税负转嫁所得与转

14、经营者必然比较税负转嫁所得与转嫁税负而提高价格引起的商品销量嫁税负而提高价格引起的商品销量减少的损失，若后者大于前者，经减少的损失，若后者大于前者，经营者宁愿少转嫁一部分税款以保证营者宁愿少转嫁一部分税款以保证商品的销量。此种情况在独占性商商品的销量。此种情况在独占性商品的品的 税负转嫁中更为常见。税负转嫁中更为常见。税负转嫁的程度取决于征税后的价税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动格变动（四）我国的税负转嫁（四）我国的税负转嫁 1、计划经济体制下不存在税负转嫁的、计划经济体制下不存在税负转嫁的条件条件（1）当时的企业不构成生产的主体，）当时的企业不构成生产的主体，不存在独立的经济利益，没有在

15、利益不存在独立的经济利益，没有在利益驱动下的转嫁税负的动机；驱动下的转嫁税负的动机；（2）当时实行政府统一规定的计划价）当时实行政府统一规定的计划价格体制，不存在价格自由浮动机制，格体制，不存在价格自由浮动机制，因而也不存在转嫁税负的客观条件。因而也不存在转嫁税负的客观条件。 2、市场经济体制改革，使税负转嫁的、市场经济体制改革，使税负转嫁的条件发生了根本的改变条件发生了根本的改变（1）企业已成为相对独立的商品生产）企业已成为相对独立的商品生产者和经营者，有了自身独立的经济利者和经营者，有了自身独立的经济利益。益。（2）对价格体制进行了大幅度的改革，）对价格体制进行了大幅度的改革，197819

16、84年期间，以有计划的调整年期间，以有计划的调整价格为主，价格为主，19841991年调放结合，年调放结合，1992年以后，以放为主。目前，已有年以后，以放为主。目前，已有95%的价格由市场供求关系决定。的价格由市场供求关系决定。 3、研究、研究 税负转嫁的意义税负转嫁的意义（1）税负转嫁是税负的再分配。）税负转嫁是税负的再分配。1）对价格放开的生活必需品课以重税，）对价格放开的生活必需品课以重税，增加消费者负担；增加消费者负担；2）对短线产品加税，既可以限制消费，）对短线产品加税，既可以限制消费，又不会妨碍生产的增长；又不会妨碍生产的增长；3）对长线产品加税，税负不容易转嫁，）对长线产品加税

17、，税负不容易转嫁，可以限制生产，但不利于鼓励消费。可以限制生产，但不利于鼓励消费。（2）税负转嫁和制定税收政策及）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切的关系。设计税收制度有密切的关系。（3）税负转嫁会强化纳税人逃税）税负转嫁会强化纳税人逃税动机。动机。第三节第三节 征税中的公平与效率征税中的公平与效率一、税收应以公平为本一、税收应以公平为本税税收收公公平平普遍征税普遍征税平等征税平等征税征税遍及税收管辖权之内征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人。的所有法人和自然人。所有有纳税能力的人都应所有有纳税能力的人都应毫无例外的纳税。毫无例外的纳税。横向公平横向公平纳税能力相纳税能力相同的人同

18、等纳税。同的人同等纳税。纵向公平纵向公平纳税能力不纳税能力不同的人不同等纳税。同的人不同等纳税。（一）税收公平的含义（一）税收公平的含义（二）税收公平与社会的公平和经济公（二）税收公平与社会的公平和经济公平的关系平的关系1、税收公平是以该社会的社会公平和、税收公平是以该社会的社会公平和经济公平为基础和前提的。经济公平为基础和前提的。2、税收政策必须及时调整税收公平与、税收政策必须及时调整税收公平与社会公平和经济公平之间可能出现的社会公平和经济公平之间可能出现的矛盾矛盾。（例如）。（例如）（1）当经济活动所决定的分配已经是）当经济活动所决定的分配已经是公平的了，公平的了，税收分配就应以不干扰这税

19、收分配就应以不干扰这一分配格局为公平；一分配格局为公平；（2）当经济活动决定的分配被证明是）当经济活动决定的分配被证明是不公平的，则不公平的，则公平的税收就应以矫正公平的税收就应以矫正这一分配格局为目标；这一分配格局为目标；（3）从财政税收的角度看是公平的，）从财政税收的角度看是公平的，但从社会和经济角度看却是不公平的，但从社会和经济角度看却是不公平的，这时必须这时必须通过调整税制以适应经济和通过调整税制以适应经济和社会公平的要求。社会公平的要求。二、征税必须考虑效率的要求二、征税必须考虑效率的要求1、征税过程中的效率、征税过程中的效率即较少的征收费用、便利的征收方法等。即较少的征收费用、便利

20、的征收方法等。2、征税对经济运行的影响、征税对经济运行的影响征税必须有利于促进经济效率的提高，征税必须有利于促进经济效率的提高，即有效地发挥税收的经济调节功能。即有效地发挥税收的经济调节功能。三、税收公平与效率的两难选择三、税收公平与效率的两难选择1、税收公平与效率是互相促进、互为、税收公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。条件的统一体。（1）效率是公平的前提。）效率是公平的前提。税收作为一种税收作为一种分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，而没有效率的公平便成了无本之木。而没有效率的公平便成了无本之木。（2）公平是效率的必要条件。）公平是效率的必要条件。失

21、去公平失去公平的税收也不会是高效率的。的税收也不会是高效率的。2、税收的公平与效率就某一个具体的、税收的公平与效率就某一个具体的征税活动而言，两者会有矛盾和冲突。征税活动而言，两者会有矛盾和冲突。（1）商品课税）商品课税通过奖限政策促进合通过奖限政策促进合理配置资源和发展生产，一般认为是有理配置资源和发展生产，一般认为是有效率的；它违背了量能纳税的原则，通效率的；它违背了量能纳税的原则，通常又被认为是不公平的。常又被认为是不公平的。（2）所得课税）所得课税具有负担合理、课税具有负担合理、课税公平的优点；但它距离经济运行过程比公平的优点；但它距离经济运行过程比较远，很很难直接调节生产和流通，又较

22、远，很很难直接调节生产和流通，又有效率不高的缺点。有效率不高的缺点。 、从整个税制和税收总政策来考、从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与效率的关系虑税收公平与效率的关系（）（）“兼顾型兼顾型”税制。税制。（）（） “效率型效率型”税制。税制。发展中国家实发展中国家实施施“效率型效率型”税制比实行税制比实行“兼顾型兼顾型”税税制更能促进本国经济腾飞。制更能促进本国经济腾飞。（）（）“公平型公平型”税制。税制。发达国家实施发达国家实施“公平型公平型”税制更有益于社会公平。税制更有益于社会公平。第四节税收效应第四节税收效应一、税收效应的概念一、税收效应的概念税收效应是指纳税人因国家课税而在其经税收

23、效应是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反映，或济选择或经济行为方面作出的反映，或者说是指国家课税对消费者的选择以至者说是指国家课税对消费者的选择以至生产者的决策的影响。生产者的决策的影响。税收效应税收效应收入效应收入效应税收替代税收替代二、税收收入效应二、税收收入效应、概念、概念收入效应对纳税人在购买方面的影响，收入效应对纳税人在购买方面的影响，表现为使纳税人的收入水平下降，从而表现为使纳税人的收入水平下降，从而降低购买量和消费水平。降低购买量和消费水平。、机制、机制政府课征一次性税收纳税人收入政府课征一次性税收纳税人收入水平下降减少商品购买量水平下降减少商品购买量 消消费

24、水平下降。费水平下降。三、替代效应三、替代效应、概念、概念替代效应是指政府对不同的商品实行征替代效应是指政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税和重税商品的购买量，增人减少征税和重税商品的购买量，增加无税或轻税水平的购买量，即以无加无税或轻税水平的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。税或轻税商品替代征税或重税商品。、机制、机制政府对不同的商品实行征税或不征税、政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待会影响重税或轻税的区别对待会影响商品的相对价格纳税人减

25、少商品的相对价格纳税人减少征税和重税商品的购买量增加征税和重税商品的购买量增加无税或轻税水平的购买量以无无税或轻税水平的购买量以无税或轻税商品替代征税或重税商品。税或轻税商品替代征税或重税商品。四、税收的四、税收的“中性中性”、超额负担的主要表现、超额负担的主要表现（）因国家征税导致纳税人的（）因国家征税导致纳税人的经经济利益损失大于因征税而增加的社济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，会经济效益，则发生在资源配置方则发生在资源配置方面的超额负担。面的超额负担。（）由于征税（）由于征税改变了商品的相对改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，为产生不良影响，则发生在经济则发生在经济运行方面的超额负担。运行方面的超额负担。 2、税收中性的含义、税收中性的含义（1）国家征税使社会所付出的代价）国家征税