高级会计师内部控制真题及解析

1、高级会计师内部控制真题及解析高级会计职称备考每个人都有适合自己的方法， 其中，做题是亘 久不变的真理，做题是检验知识掌握程度的良方。 下面是小编收集的 高级会计师临考模拟试题，就跟随小编一起去了解下吧。甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对 A公司、B 公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于 2015年4月对上述4家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资 料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通过并购实现对 A1公司的全 资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。甲会计师事务 所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现： A公司未将 A1公司纳入

2、2014年度内部控制建设与实施的范围。(2)B公司。甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、 议事规则和工作程序，未能 有效发挥监督职能；下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方 提供担保；与售后三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计 准则第14号一一收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经 构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计 报告。(3)C公司。甲会计师事务所在对 C公司内部控制有效性进行审 计的过程中发现下列事项：C公司自2014年初陆续发生多起重大关联交易事项，为规范 关联交易行为，C公司

3、于2014年12月底 制定了关联交易内部控制 制度，将其纳入C公司内部控制手册；C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控 制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法 表示意见的内部控制审计报告。(4)D公司。D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计 师事务所在对D公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷， 但该重大缺陷不影 响D公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见 的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素。要求：1根据资料(1),判断A公司未将A1公司纳入2014年度内部控 制建设与实施范围的做法

4、是否恰当，并说明理由。2根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项说 明资料(2)中事项至可能产生的主要风险；并针对每项主要风险， 分别提出相应的控制措施。3根据资料(3),说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控 制审计报告的理由。4根据资料（4）,针对D公司策略交易系统某模块存在的重大技术 设计缺陷，说明甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。【答案解析】1 .A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的 做法不恰当。理由：不符合全面性原则的要求。或：内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。解题思路：内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖 企

5、业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不 存在内部控制空白点。2 .（1）事项可能产生的主要风险是：审计委员会未能发挥监督职 能，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可 能导致企业经营失败，难以实现发展战略。控制措施：董事会可按照股东（大）会的有关决议，明确审计委员 会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策 提供支持。解题思路：组织架构与运行中的主要风险从治理结构和内部机构 设计两个方面阐述。本题中缺乏明确的职责权限、议事规则和工作 程序，未能有效发挥监督职能”体现的是治理结构方面的风险。控制 措施应该根据存在的问题加以纠正，需要注意的是

6、要明确修改依据是 按照股东（大）会的有关决议(2)事项可能产生的主要风险是：对担保申请人的资信状态调 查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺 诈。控制措施：企业应当建立担保授权和审批制度， 规定担保业务 的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，在授权范围内进行 审批，不得超越权限审批。重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。或：重大事项应当实行集体决策或联签制度。企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。解题思路：担保业务活动中的主要风险主要从担保申请人的资信 状况、财务困难或经营陷入困境、担保过程舞弊三个方面阐述。本题 中“ B1公司在未履行相应审批程序的情况下

7、为关联方提供担保 ”主要 是体现对担保申请人的资信状况调查不深， 审批不严的情况。控制措 施主要从加强担保业务审批的角度实施。(3)事项可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律 法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉 受损。控制措施：企业应当遵循规定的标准或：企业会计准则第14 号一一收入的规定；或：国家统一的会计准则制度的规定,如实列 示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前 确认收入。解题思路：财务报告编制过程中的主要风险主要从违反会计法律法规和准则制度、提供虚假财务报告和不能有效利用财务报告三个方面阐述。本题中销售收入确认不符合会计准则的规

8、定”主要是体现编 制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度， 可能导致 企业承担法律责任和声誉受损的风险。控制措施主要应该保证遵循规 定的标准进行确认。3 .甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理 由为：关联交易内部控制制度没有经过充足的运行时间，其运行有效性有待测试；甲会计师事务所对重要资产内部控制有效性的审计范围受限。解题思路：审计意见类型的确定需要根据注册会计师的具体审计情况给出，本题中由于在进行有效性审计过程中出现 重要资产”审计 受到限制的问题，所以导致无法表示意见。4 .甲会计师事务所应当将 D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷作为非财务报告内部控制重大缺陷， 在审计报告中通 过增加描述段的方式予以披露。或:在审计报告中增加 非财务报告内 部控制重大缺陷描述段解题思路：内部控制评价一般会从企业董事会和注册会计师两个层面进行。注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表意见。本题中因为对内部审计过程中注意到某模块存在重大技术设计缺陷，该缺陷属于非财务性的，所以需要增加 非财务报告内部控制重大缺陷描 述段”予以披露。【做题方法】本题属于 应用分析”型的题目。这类题目都是结合资料进行分析，分析的依