电大高级财务会计形成性考核册

1、2018 电大高级财务会计形成性考核册作业 1 参考答案一、单项选择题1C 2C 3C 4B 5D 6 B 7C 8D 9C 10 C二、多项选择题1 ABD 2 ABCE 3 ABC 4 BCD 5 ABCD 6 ABCDE 7 ABCD 8 ABCDE 9 AC 10 BCD三、简答题1、答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消工程主要包括：“应付账款 ”与 “应收账款 ”；“应付票据 ”与 “应收票据 ”；“应付债券 ”与 “长期债权投资 ”；“应付股利 ”与 “应收股利 ”；“预收账款 ”与 “预付账款 ”等工程。2、答：合并工作底稿的编制包括如下程序：（ 1 ）将母公司和子

2、公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。（ 2 ）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各工程的数据加总，计算得出个别财务报表各工程加总数额，并将其填入“合计数”栏中。（ 3 ）编制抵消分录，抵消母和子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。（ 4 ）计算合并财务报表各工程的数额。四、实务题1 A 公司的购买成本为 180 000元，而取得 B 公司净资产的公允价值为138 000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额 42 000元作为商誉处理。 A 公司应进行如下账务处理：借：流动资产30 000固定资产120 000商誉 42 000贷：银行存款180 000负

3、债12 0002（ 1）编制 A 公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000资本公积37 500 000（2 ）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债， A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5 250 6 570 ×70% 5 250 4 599 651 （万元）应编制的抵销分录：借：存货1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产15 000 000无形资产6 000 000

4、1/14实收资本15 000 000资本公积9 000 000盈余公积3 000 000未分配利润6 600 000商誉6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 0003（ 1）甲公司为购买方。（ 2 ）购买日为 2008 年 6 月 30 日。（ 3 ）计算确定合并成本甲公司合并成本2100 800 80 2980 （万元）（ 4 ）固定资产处置净收益 2100 （ 2000 200 ） 300 （万元）无形资产处置净损失（ 1000 100 ） 800 100 （万元）（ 5 ）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18 000 000累计折旧2 0

5、00 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资 乙公司 29 800 000累计摊销1 000 000营业外支出 处置非流动资产损失1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入 处置非流动资产利得3 000 000银行存款800 000（ 6 ）合并商誉 =企业合并成本 - 合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 2980 3500×80% 2980 2800 180 （万元）4（ 1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900 000贷：

6、银行存款900 000（2 ）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资工程与乙公司的所有者权益工程相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额 100000 元调整盈余公积和未分配利润 ,其中盈余公积调增 10000 元, 未分配利润调增 90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产40 000股本800 000资本公积50 000盈余公积20 000未分配利润30 000贷：长期股权投资900 000盈余公积10 000未分配利润90 0002/14甲公司合并资产负债表200

7、8 年1月1日单位：元资产工程金额 负债和所有者权益工程金额银行存款 470000短期借款 520000交易性金融资产150000应付账款554000应收账款 380000长期借款 1580000存货 900000负债合计 2654000长期股权投资940000固定资产 3520000股本 2200000无形资产 340000资本公积 1000000其他资产 100000盈余公积 356000未分配利润590000所有者权益合计4146000资产合计 6800000负债和所有者权益合计68000005对 B 公司的投资成本=600000×90%=540000 （元）应增加的股本 =1

8、00000 股×1 元=100000 （元）应增加的资本公积=540000 100000 440000 （元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B 公司盈余公积110000× 90%=99000 （元）未分配利润 =B 公司未分配利润50000×90%=45000 （元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000结转 A 公司在B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000未分配利润45 000记录合并业务后，A 公司的

9、资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日 单位：元资产工程金额 负债和所有者权益工程金额现金 310000 短期借款 380000交易性金融资产130000长期借款 620000应收账款 240000 负债合计 1000000其他流动资产370000长期股权投资810000 股本 700000固定资产 540000 资本公积 426000无形资产 60000 盈余公积 189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计 2460000 负债和所有者权益合计24600003/14在编制合并财务报表时，应将A 公司对 B 公司的长期股权投资与B 公

10、司所有者权益中A 公司享有的份额抵销，少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000资本公积40 000盈余公积110 000未分配利润50 000贷：长期股权投资540 000少数股东权益60 000A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：A 公司合并报表工作底稿2008 年 6 月 30 日 单位：元工程 A 公司 B 公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方 贷方现金 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120000 250000 250000应收账款 240000 180000 42000

11、0420000其他流动资产 370000 260000 630000630000长期股权投资 810000 160000 970000 540000430000固定资产 540000 300000 840000 840000无形资产 60000 40000 100000 100000资产合计 2460000 1310000 37700005400003230000短期借款 380000 310000 690000690000长期借款 620000 400000 10200001020000负债合计 1000000 710000 17100001710000股本 700000 400000 11

12、00000 400000 700000资本公积 426000 40000 466000 40000 426000盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000少数股东权益60000 60000所有者权益合计1460000 600000 2060000600000600001520000抵销分录合计600000 600000作业 2 答案：一、单项选择：1A 2C 3C 4B 5C6A 7 B 8C9 D10 C二、多项选择题1 ABCDE2 ACD3 ABCE 4 ABC 5 ABC6A

13、BDE 7 AC8 ABCDE 9 BD10 ABC三、简答题1、答：股权取得日后编制首期合并财务报表时，对子公司的个别财务报表应做如下调整：在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司进行分类，对同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司，由于在合并日对企业合并采用不同的会计处理方法（前者以被合并企业净资产的账面价值为基础，后者以被合并企业净资产的公允价值为基础），因此，应分别采4/14用不同的调整方法。对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易

14、对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况：其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。2、答：在第二期编制抵销分录时，首先，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销；其次，将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销；再次，将第二年就未实现

15、内部销售利润计提的折旧予以抵销；最后，将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销。四、业务题：1 (1)2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资 Q 公司33 000贷：银行存款33 0002007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元：借：应收股利800（ 1 000 ×80% ）贷：长期股权投资Q 公司800借：银行存款800贷：应收股利8002008 年宣告分配 2007 年现金股利 1 100万元：应收股利 =1 100×80%=880万元应收股利累积数 =800+880=1 680 万元投资后应得净利累积数=0+4 000× 8

16、0%=3 200 万应恢复投资成本 800万元借：应收股利880长期股权投资 Q公司800贷：投资收益1 680借：银行存款880贷：应收股利880（2 ）2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额= （33 000-800）+800+4 000× 80%-1000×80%=35 400 万元。2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额= （ 33 000-800+800）+ （ 800-800 ） +4000×80%-1 000 ×80%+5 000× 80%-1 100 ×8

17、0%=38 520万元。（3 ）2007 年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积 年初800盈余公积 本年400未分配利润 年末9800 （ 7200+4000-400-1000）商誉1000(33000-4000080%) ×贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （ 30000+2000+1200+9800）×20%借：投资收益3200少数股东损益8005/14未分配利润 年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润 年末98002）内部商品销售业务借：营业收入500（ 100×5）贷：营业成本

18、500借：营业成本8040（ 5-3）×贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产 原价40借：固定资产 累计折旧4 （40÷5×6/12 ）贷：管理费用42008 年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积 年初1200盈余公积 本年500未分配利润 年末13200（ 9800+5000-500-1100）商誉1000 (38520 46900×80 )贷：长期股权投资38520少数股东权益9380 （ 30000+2000+1700+13200） ×20%借：投资收益4000少数股东损益

19、1000未分配利润 年初9800贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分配1100未分配利润 年末132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润 年初80贷：营业成本80B 产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 20（ 6-3×）贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润 年初40贷：固定资产 - 原价40借：固定资产 累计折旧4贷：未分配利润 年初4借：固定资产 累计折旧8贷：管理费用86/142（ 1)20 ×4 20×7 年的抵销处理：20 ×4年的抵销分录：借：营业收入l20贷：营业成本100固定资产 原价20

20、借：固定资产 累计折旧4贷：管理费用420×5 年的抵销分录：借：未分配利润 年初20贷：固定资产 原价20借：固定资产 累计折旧4贷：未分配利润 年初4借：固定资产 累计折旧4贷：管理费用420 6×年的抵销分录：借：未分配利润 年初 20贷：固定资产 原价20借：固定资产 累计折旧8贷：未分配利润 年初8借：固定资产 累计折旧4贷：管理费用420×7 年的抵销分录：借：未分配利润 年初20贷：固定资产 原价20借：固定资产 累计折旧12贷：未分配利润 年初12借：固定资产 累计折旧4贷：管理费用4（ 2) 如果 20×8 年末不清理，则抵销分录如下：

21、借：未分配利润 年初 20贷：固定资产 原价20借：固定资产 累计折旧16贷：未分配利润 年初16借：固定资产 累计折旧4贷：管理费用4（ 3) 如果 20×8 年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润 年初 4贷：管理费用4（4) 如果乙公司使用该设备至2009 年仍未清理，则20×9 年的抵销分录如下：借：未分配利润 年初20贷：固定资产 原价20借：固定资产 累计折旧20贷：未分配利润 年初203将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借：应收账款 坏账准备40 0007/14贷：未分配利润 年初40 000将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款500

22、 000贷：应收账款500 000将本期冲销的坏账准备抵销时：借：资产减值损失20 000贷：应收账款 坏账准备20 000作业 3 答案：一、单项选择：1 D 2D 3A 4B5 D6B 7 C 8A 9A 10 D二、多项选择题1BCE 2 ABCD 3 AB4 BC5 BC6 AC 7 CD 8 ABD 9 AB10 ABC三、简答题1、答： 一、时态法 -按其计量所属日期的汇率进行折算二、报表工程折算汇率选择A 、资产负债表工程：现金、应收和应付款项 - 现行汇率折算其他资产和负债工程，历史成本计量 -历史汇率折算，现行价值计量 - 现行汇率折算，实收资本、资本公积 - 历史汇率折算未

23、分配利润 - 轧算的平衡数；B 、利润及利润分配表：收入和费用工程 - 交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用- 历史汇率折算三、时态法的一般折算程序：1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付( 包括流动与非流动)工程的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债工程要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债工程要按现行汇率折算。3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等工程按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4）对外币利润表及利润

24、分配表工程，收入和费用工程要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各工程的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债工程的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投

25、资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。五、不足：1）、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；2）、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利8/14润的平稳。3）、这种方法改变了原外币报表中各工程之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币工程的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、答：

26、衍生工具除了按会计准则在表内披露外，还必须进行相应的表外披露，以增进报表使用者理解企业财务状况、业绩和现金流量重要性的信息，帮助报表使用者评价与这些金融工具相关的未来现金流量的时间、金额和不确定性。对于衍生工具，表外应披露以下内容：（ 1 ）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值；（ 2 ）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；（ 3 ）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况；（ 4 ）企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面

27、所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题：1（ 1）计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000已实现持有损益608 000-376 000 = 232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益= 134 400112 000 = 22 400已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600土地：未实现持有损益720 000360 000 = 360 000未实现持有损益= 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益= 232 000 + 1 600 = 233 600（ 2 ）H 公司 20

28、01 年度以现行成本为基础编制的资产负债表。表 1资产负债表（现行成本基础）金额：元工程 2××7年1月1日2××7年12月31日现金 30 000 40 000应收账款 75 000 60 000其他货币性资产55 000 160 000存货 200 000 400 000设备及厂房（净值）120 000 134 400土地 360 000 720 000资产总计 840 000 1 514 400流动负债（货币性）80 000 160 0009/14长期负债（货币性）520 000 520 000普通股 240 000 240 000留存收益（ 18

29、1 600 ）已实现资产持有收益233 600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计840 000 1514 4002（ 1）调整资产负债表相关工程货币性资产：期初数 = 900 ×132/100 = 1 188期末数 = 1 000×132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） ×132/100 = 38 280期末数 = （ 8 000 + 16 000 ） ×132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200×132/100 = 12 144期末数 = 13 000×

30、132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000×132/100 =47 520期末数 = 28 800×132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000×132/100 =13 200期末数 = 10 000 ×132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000×132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末数 = (100+13728+38 0

31、16)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100×132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944(2) 根据调整后的报表工程重编资产负债表M 公司资产负债表（一般物价水平会计）2 ××7 年 12 月 31 日单位：万元工程 年初数 年末数 工程 年初数 年末数货币性资产1 188 1 000流动负债 11 880 8 000存货 12 144 13 728长期负债26 400 16 000固定资产原值47 520 47 520股本 13 200 13 200减：累计折旧9 504 盈余公积 6

32、600 7 600固定资产净值47 520 38 016未分配利润2 772 7 944资产合计 60 832 52 744负债及权益合计60 852 52 7443 1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款 ($500 000 7×.24)￥3 620 00010/14贷：股本￥ 3 620 000(2)借：在建工程￥2 892 000贷：应付账款 （ $400 000×7.23 ）￥2 892 000(3)借：应收账款 （$200 000 ×7.22 ） ￥1 444 000贷：主营业务收入￥ 1 444 000(4)借：应付账款 ($20

33、0 000×7.21)￥1 42 000贷：银行存款($200 000×7.21)￥1 42 000(5)借：银行存款 （$ 300 000 ×7.20 ）￥ 2 160 000贷：应收账款（ $ 300 000×7.20 ）￥2 160 0002）分别计算7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额= 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额=725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额 =700 000

34、×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额= 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额=3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额 =400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额= 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额 =400 000×7.2-2 900 0

35、00 = - 20 000（元）汇兑损益净额 =-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000 （元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20 000财务费用32 000贷：银行存款23 000应收账款29 000作业 4答案一、单项选择题1C 2B 3A 4A 5C 6D 7D8C 9 D 10 A二、多项选择题1 BCDE 2 ABCDE 3 ABCDE 4 BCE5 ABDE6ABC 7 AB 8 ABCD9 ABDE 10 ABD三、简答题1、答：一、融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁

36、。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁。二、融资租赁与经营租赁的区别：目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权。11/14风险和报酬不同 租赁期内资产的风险与报酬归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用。权利不同 租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权 租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租

37、约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消。租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限。租金不同 是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬 租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。国际会计准则委员会在 1982 年颁布的国际会计准则 17：租赁会计中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等

38、国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。2、答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。构成破产企业会计账户体系如下：1. 资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。2. 负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。3. 清算净资产。4. 清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。四、业务题1（ 1）确认担保资产借：担保资产 固定资产450000破产资产 固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产