财务作弊审计危机及解决对策

1、财务作弊审计危机及解决对策摘要:从近期来频繁的审计失败实例能看到，局部会计师工作所的审计人员并短少严格根据审计规那么的关联要求合理辨认与解决财务作弊审计危机，导致审计失败。在此根底下，怎么切实辨认与解决在审计进程中产生的审计危机，成为审计工作的重点。笔者关键明确危机出发点审计的实务辅导作用，以金亚科技为例，从财务报表及认定维度剖析金亚科技存在的审计危机，站在会计师工作所的视角给出解决对策，以帮忙审计人员在审计资料和素材有限的情形下可以注意到财务作弊危机高的专业范围，越来越易辨认作弊所带来的危机，对在一定程度上降低审计危机、提升审计质量有一定价值。关键词:财务作弊；审计危机；危机辨认；危机解决一

2、、绪论资本市场自确立以来上市企业财务作弊的事件就一直存在，财务作弊存在很多负面影响，故而关联监督管理部门亦增强了监督管理力度。但是仍有公司出于利益等缘由开展财务作弊，向审计人员具备了不真实的信息。面临被审计单位财务作弊的情形，局部审计人员并短少严格根据审计规那么的关联要求辨认和解决审计危机，这使得审计危机居高不下，再加之财务作弊比照隐蔽，就导致了审计失败。故而在危机出发点审计下，强化财务作弊审计危机的辨认，并采用行得通的危机解决办法，关于提升审计工作的质量有重要作用。笔者选取了金亚科技作为实例。金亚科技归类为制造业。中国制造业总量非常众多，且是财务作弊的高频区，其中金亚科技财务作弊事件历时较长

3、，且关系到金额重大，实例比照典型。故而以金亚科技为例开展辨认与解决财务作弊审计危机的探究有相对的实践价值，有利于审计人员越来越好地控制审计危机，减少审计失败的可能性。二、金亚科技财务作弊实例剖析金亚科技股份有限企业(简称“金亚科技)关系到的工程是创新建立、生产数字化使用者信息互联网终端产品、电子和通信设备等，归类为制造业。2008年3月6日，金亚科技和其现实控制人周旭辉违法行为被证实，运用的财务作弊措施有假报利润、假报银行存款、假报预付账款等，关系到金额重大，证监会对其开展了处分。面临这样大额的财务作弊，立信所的审计人员却出具了无留存意见，2008年8月6日，证监会对立信工作所及关联负责人开展

4、了处分。从证监会对立信的处分确定可以看到，立信所的审计人员还没有严格遵守审计规那么，进而未能发资金亚科技财务作弊这一事实，未辨认出关联的审计危机。审计危机=重要错报危机*查看危机，重要错报危机包含财务报表维度重要错报危机和认定维度重要错报危机。按照审计危机模型对金亚科技存在的审计危机开展如下剖析。(一)财务报表维度重要错报危机1市场竞争加剧数字电视机顶盒转换速度比照慢，同时产品毛利率亦比照低，引起市场竞争加剧。在此行业根底下，金亚科技机顶盒的销售量与以前相比有所下降，故而从2008年起金亚科技的净利润产生了下滑的状况，旨在修饰利润，金亚科技存在作弊的动机和压力，这会带来审计危机，但是审计人员却

5、还没有给予关注。2海外并购失败金亚科技工程量的萎缩导致营业收入下滑。旨在到达企业的跨越式进步，在市场占领越来越多份额，2008年3月27日，金亚科技以2.29亿元对哈佛国际开展收购。但是收购后哈佛国际一个高端品牌在2008年年底上市后并短少带来很好的经济效果，而且哈佛国际所在行业市场竞争激烈、产品完善快以及仍未确立品牌效应等问题，最大影响了企业的利润。金亚科技从2008年起净利润启动下滑，2008年发生了突出的亏损，亏损金额约1.2亿元。不成熟的收购方案还没有获得预期效果，反而加剧了损失，使金亚科技面对退市的危机，金亚科技财务作弊的动机和压力更加增强，这带来了比拟大的审计危机，对此审计人员却短

6、少辨认出来。3内部控制存在缺陷金亚科技最大的股东一直总是周旭辉，其股份占比超过了27.98%，前十大股东中九人加起来的持股比率亦远不及周旭辉一人。而且，王仕荣是周旭辉的姐夫，是金亚科技的第二大股东，持有金亚科技5.3%的股份，他们关系亲密，可以对企业采用相同行动。此外，董事长周旭辉担任金亚科技多个重要职位，权利统一在周旭辉一人手中，使得他很有可能凌驾于内部控制之上。另外，金亚科技的多数董事而且担任财务负责人、经理等职，如此导致金亚科技的董事会和高管比拟大程度地重合，哪怕高管作出了谬误决策亦难以被纠正。与此而且，金亚科技的三位监事而且担任本企业余下职务的就有两人，监事的作用难以正常施展。从这开始

7、可见金亚科技的内部控制存在缺陷，内部控制浮于外表，很可能产生管理层作弊的情形，这带来了越来越高的审计危机，审计人员在审计中未对其给予足够的关注，忽略了内部控制存在缺陷这一情形。(二)认定维度重要错报危机1虚构营业收入2008年4月7日金亚科技与南充鸿业签订合同，合同约定金亚科技作为南充鸿业的供给商，为南充鸿业具备关联产品，金亚科技分四年(20082008年)收回设备款10840万元，南充鸿业还要支付分成收视费共14008万元。这项合同意义10840万元，金亚科技运用分期收款带来的收益为14008万元，融资性收益远高于合同价款，结合如此的情形，注册会计师应格外关注。从表1可见金亚科技与南充鸿业、

8、阳谷有线电视台销售交易的融资收益率依次为17.34%和25.71%，比同期银行利率要高得多，这样高的收益率与当时的市场情形十分不符。金亚科技与南充鸿业的交易合同于2008年4月签订，亦就是2008年的银行证券挑战发生过后，这段时期我国人民银行采用比照宽松的现金政策来推动经济复苏，关于银行来讲期限为5年以上的贷款利率不到6%，南充鸿业与阳谷有线电视台是资金足够且运营和管理巩固的国企，他们为什么会同意3倍的贷款利率并与金亚科技签订合同?这一点非常可疑.南充项目工程占金亚科技2008上半年收入的45.52%，可见对金亚科技来讲非常重要，然而金亚科技在2008年确定终止南充项目工程，并核销与此项目工程

9、有关的长时间应收款余额，这导致金亚科技2008年利润降低6209万元，这很有可能存在南充项目工程帮忙金亚科技假报利润的而且掩盖金亚科技上市造假的情形。按照以上剖析，金亚科技存在财务作弊的可能性，但是立信会计师工作所审计人员在开展审计时，未对超过正常水平的融资收益率有所疑心，短少分辨这笔交易的合理性，未辨认出与假报营业收入有关的重要错报危机。2虚构预付账款金亚科技与四川宏山签订的建造合同总额为7.75亿，这项工程存在下面不合理的地方:第一，比拟金亚科技本身净资产与建设合同总额。从2008年起金亚科技净资产启动下降，2008年净资产为6.2亿元，2008年净资产为6.4亿元，而建设合同总额超过了7

10、.75亿元，金亚科技净资产小于合同总量，这是不寻常的，注册会计师解决此情况重点注意。第二，四川宏山在资质层面存在问题。该企业从2008年起未开展公司年检，经过工商局限期整顿改过后仍然短少整顿改过，故2008年1月5日四川宏山营业执照被撤消，注册会计师对四川宏山营业执照被撤消应给予高度关注。综上所述，金亚科技的预付账款存在认定维度的重要错报危机，然而注册会计师对以上不合理的地方未给予关注。3虚构现金现金流运用对金亚科技的现金现金流开展剖析，能发现令人疑心的地方，存在审计危机:第一，金亚科技2008年现金现金流中的受限现金流共7503.1万元，一笔为7500万元确实保金，另一笔3.1万元的现金流被

11、第三方支付企业冻结。其中，7500万元确实保金是金亚科技向银行申请开具的两份信用证，关系到金额依次为4000万元和3500万元，这两份信用证的受益人总是成都国通信息产业有限企业。运用熟悉信用证可知，信用证普通只适合国际之间的贸易活动，而金亚科技与国通信息都在成都市，不合乎信用证的普遍用途。另外，两份信用证的受益人是国通信息，这相当于国通信息付给金亚科技的现金流，最后运用信用证此类办法和路径返还给了国通信息，现金流其实并不是金亚科技全部，但这能使金亚科技的现金现金流余额增长7500万元，金亚科技可能存在套取信用证确保金来假报现金现金流的情形，注册会计师应给予注意。第二，金亚科技期终现金现金流余额

12、比照大，从表2能看到金亚科技2008年至2008年现金现金流约为5亿元左右，占总资产的40%以上，虽然2008年现金现金流余额和以前年度相比有所降低，然而仍然有3.45亿元，金亚科技大额的现金现金流已经大于日常要求。值得注意的是，2008年金亚科技现金现金流的金额重大，数额为5.75亿元，然而在这一年金亚科技发行了各种债券共2.04亿元，要支付很多的利息，金亚科技拥有很多的现金现金流为什么还要发行债券?对这一点注册会计师应给予关注。三、财务作弊审计危机的解决(一)遵守审计规那么，保持合理的职业疑心旨在更要切实的解决审计危机，审计人员要严格遵守审计规那么，在审计工作中思路分明明确，保持合理的职业

13、疑心。金亚科技财务作弊的措施并短少多么复杂，如果审计人员保持了合理的职业疑心就会有所警惕，运用实行关联的审计程序就会发现财务作弊的端倪。故而保持职业疑心在审计进程中非常重要，短少职业疑心，就算按照标准实施了审计程序，亦很难发现财务作弊的情形，审计是短少速度和效果的。(二)提升工程水准，强化对信息真假的辨认能力如果被审计单位刻意掩盖关联信息，审计工作的难度会增长，财务作弊审计危机亦会处于高水准。故而，审计人员总需运用培训等办法和路径学习新知识，以此提升职业能力，提高辨认信息真假的能力。审计人员无法过分依赖被审计单位具备的信息，要关注辨认信息的真假，重视外部信息的搜索和积累。(三)开展项目工程组内

14、部研讨，将关键审计资料和素材放到重要危机点将有限的审计资料和素材放到重要错报危机点是非常重要且必要的，由于财务作弊带来的审计危机不易被发现，这就总需项目工程组内部开展研讨，方案具有较多体会和心得的成员加入进来，关于辨认审计危机非常重要。项目工程组统一研讨被审计单位存在审计危机的具体项目工程，格外注意因为财务作弊引起重要错报的专业范围，剖析被审计单位存在的重要危机点，将较多审计资料和素材使用到这些重要危机点，提升审计的速度和效果。(四)全面应用十分规审计程序发生财务作弊的公司，普通会存在与该公司关系紧密的大用户帮忙其开展作弊的情形，甚至用户为该公司打掩护，向审计人员隐瞒事实。故而，有时审计人员调

15、研与被审计单位关系紧密的大用户可能并不容易发现财务作弊的端倪，相反，审计人员能应用逆向思路，在具体项目工程当选取被审计单位短少预知到的审计样本，示例对应收账款开展函证时选定与被审计单位往来频繁的中小用户开展函证，还能询问被审计单位非会计人员，如此越来越可能发现财务作弊的线索。(五)革新审计危机的辨认措施，提高大数据审计能力公司财务作弊的措施更隐蔽，这增长了审计工作的难度。金亚科技的管理层为隐瞒真实情形，多个部门联合起来开展财务作弊，拟定了一个完整的不实的账本。面临此类信息量重大且软件工程的财务作弊情形，以往的审计办法很难发现其中的审计危机。故而，审计人员能应用大数据剖析和云计算能力，完备提取与被审计单位关联的很多数据，扩大审计范围，开展软件工程且学科化的信息处理，和抽样审计相比，剖析成果越来越确切。运用应用大数据审计，越来越多关于具体项目工程的潜在问题浮出水面，数据之间的异常越