第10章会主要经济业务事项的账务处理及会计凭证

1、第四章第四章 会计凭证会计凭证教学内容教学内容会计凭证的定义会计凭证的定义会计凭证的分类会计凭证的分类原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核记帐凭证的填制和审核记帐凭证的填制和审核 中国工商银行中国工商银行 现金支票存根现金支票存根 支票号码支票号码 112 科目：科目： 对方科目：现金对方科目：现金 出票日期：出票日期：2012年年5月月31日日单位主管：周杰伦单位主管：周杰伦 会计：王爱竹会计：王爱竹 收款人：利群商厦收款人：利群商厦金额：￥金额：￥2000.00用途：备用金用途：备用金 说明：说明：这是利群商厦从这是利群商厦从银行提取现金时的银行提取现金时的支票存根支票存根，是一张是一

2、张原始凭证原始凭证，证明经济，证明经济业务已发生，应据此确认业务已发生，应据此确认会会计分录计分录，填制在，填制在记账凭证记账凭证上，上，见下页：见下页：会计的实务操作思路：会计的实务操作思路：原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿-报表报表此单据为此单据为原始凭证原始凭证 这张这张支票存根支票存根反应的业务内容是：反应的业务内容是：5 5月月3131日，利群商厦从银日，利群商厦从银行提取现金行提取现金20002000元，备用。元，备用。 分录：分录：借：库存现金借：库存现金 2000 2000 该分录该分录应写在下列应写在下列记账凭证记账凭证上上 贷：银行存款贷：银行存款 20002000

3、 摘要摘要会计科目会计科目借方借方金额金额贷方金贷方金额额过账过账一级科目一级科目二级或明细科目二级或明细科目 附附件件 账账记账凭证记账凭证年年 月月 日日会计主管：会计主管： 记账：记账： 审核：审核： 出纳：出纳： 制单：制单：第第 号号提取现金提取现金银行存款银行存款￥20002000201220125 531313 31 1王爱竹王爱竹合计合计班长班长团支书团支书学委学委课代表课代表库存现金库存现金2000￥2000据此再登记账簿：下两页据此再登记账簿：下两页会计科目：库存现金会计科目：库存现金2012年年 年年凭证凭证号数号数摘要摘要对方科目对方科目借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额

4、余额月月日日 据上页据上页凭证凭证复式记账复式记账-登记的第一个帐页登记的第一个帐页51期初余额期初余额1000借借借借313提取现金提取现金3000银行存款银行存款2000继续熟悉相关名词：继续熟悉相关名词：1 1、期初余额、期初余额 2 2、期末余额、期末余额3 3、本期发生额（、本期发生额（本期业务引起的增加或减少）本期业务引起的增加或减少）、本期增加发生、本期增加发生额、额、 本期减少发生额。以上名词关系：本期减少发生额。以上名词关系：期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额= =期末余额期末余额4 4、借方发生额、借方发生额 5 5、贷方发生额、

5、贷方发生额 6 6、借方余额、借方余额 7 7、贷方余额、贷方余额会计科目：银行存款会计科目：银行存款2012年年 年年凭证凭证号数号数摘要摘要对方科目对方科目借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日 3131 3 3提取现金提取现金库存现金库存现金 20002000 借借 2800028000据前面据前面凭证凭证复式记账复式记账-登记第二个帐页登记第二个帐页：51期初余额期初余额 30000 月末，据月末，据账户记录账户记录编制编制会计报表会计报表： 如如P116 资产负债表中的资产负债表中的“货币资金货币资金”项目项目5月月31日的日的“期末余额期末余额”即为即为31000元。元。-据

6、这两账户余额之和填据这两账户余额之和填写。写。 接下来，先讲第十章，之后再细看第四章会计凭证。接下来，先讲第十章，之后再细看第四章会计凭证。 借借 第十章第十章 主要经济业务事项的账务处理主要经济业务事项的账务处理本教材在本教材在P6P6提到：企业会计核算的具体内容包括提到：企业会计核算的具体内容包括多选多选 1 1、款项和有价证券的收付、款项和有价证券的收付 2 2、财物的收发、增减和使用、财物的收发、增减和使用 3 3、债权、债务的发生和结算、债权、债务的发生和结算 4 4、资本的增减、资本的增减 5 5、收入、支出、费用、成本的计算、收入、支出、费用、成本的计算 6 6、财务成果的计算和

7、处理、财务成果的计算和处理 7 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 以上以上即为企业即为企业主要经济业务事项，如本章标题所说，主要经济业务事项，如本章标题所说，均需进行账务处理。但均需进行账务处理。但 但，在此，我将但，在此，我将调整调整教材中教材中该章结构该章结构，1、从企业从企业筹资业务筹资业务，到，到2、供、产、销供、产、销过程中业务，过程中业务，直到直到3、利润形成及利润分配利润形成及利润分配业务，进行简单而业务，进行简单而系统的账务处理。系统的账务处理。 而账务处理的而账务处理的最关键最关键的环节，是填制的环节，是填制记账凭记账凭证

8、证，记账凭证中主要是确定，记账凭证中主要是确定分录分录。 本章主要就是编制会计分录。本章主要就是编制会计分录。 会计分录会计分录贯穿于贯穿于整本教材整本教材，会计分录是基础，会计分录是基础会计学习中会计学习中重中之重重中之重！ 会计分录会计分录学明白了，其他问题迎刃而解。故，学明白了，其他问题迎刃而解。故，同学们必须重视！同学们必须重视！ 调整后的调整后的： 第十章第十章 企业主要经济业务事项的账务处理企业主要经济业务事项的账务处理 -也称会计核算也称会计核算 主要内容：主要内容： 一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算 二、供应过程业务的核算二、供应过程业务的核算 三、生产过程业务的核

9、算三、生产过程业务的核算 四、销售过程业务的核算四、销售过程业务的核算 五、财务成果（利润）形成及分配业务的核算五、财务成果（利润）形成及分配业务的核算注：注：以上业务，需采用以上业务，需采用权责发生制权责发生制为基础，进行核算。为基础，进行核算。 会计基础会计基础 一、权责发生制一、权责发生制1 1、规定：、规定：企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第第9 9条规定：条规定：“企业企业应当以应当以权责发生制权责发生制为为基础基础进行会计确认、计量和报进行会计确认、计量和报告。告。”2 2、定义：、定义：是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属本期

10、为标准，即以本期应收应付为标准，来确认本期收入、本期为标准，即以本期应收应付为标准，来确认本期收入、费用的一种原则。见费用的一种原则。见P13P13页解释。页解释。3 3、举例：、举例：见下页。见下页。二：收付实现制二：收付实现制1 1、规定：、规定：企业不使用该原则。事业机关单位可使用。企业不使用该原则。事业机关单位可使用。2 2、定义：、定义：指以本期实收实付为标准确认本期收入和费用指以本期实收实付为标准确认本期收入和费用的一种原则。的一种原则。3 3、举例：、举例：见下页见下页。 举例举例(1)(1)企业企业1 1月月1 1日销售产品一批，售价日销售产品一批，售价1000010000元，

11、货款收存银行。元，货款收存银行。 分析：权责：属于分析：权责：属于1 1月份收入。收付：属于月份收入。收付：属于1 1月份收入月份收入(2)(2)企业企业1 1月月2020日销售产品一批，售价日销售产品一批，售价2000020000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。 分析：分析：权责下：权责下：属于属于1 1月份收入。月份收入。收付下：收付下：不属于不属于1 1月份收入月份收入（3 3）企业企业1 1月月2121日收到日收到A A公司预付的购货款公司预付的购货款2000020000元，元，存入银行。存入银行。 分析：分析：权责下：权责下：不属于不属于1 1月份收入月份收入。收付下：收付下：属

12、于属于1 1月份收入。月份收入。（4 4）企业）企业1 1月份应负担的借款利息月份应负担的借款利息30003000元，元，1 1月份未支付。月份未支付。 分析：分析：权责下：权责下：属于属于1 1月份费用月份费用。收付下：收付下：不属于不属于1 1月份费用月份费用（5 5）企业以银行存款支付本月应承担的借款利息）企业以银行存款支付本月应承担的借款利息40004000元。元。 分析：分析：权责下：权责下：属于属于1 1月份费用月份费用。收付下：收付下：属于属于1 1月份费用月份费用。 制造业企业生产经营过程中的资金运动制造业企业生产经营过程中的资金运动循环周转图循环周转图制造业资金活动过程制造业

13、资金活动过程第十章第十章-第一节第一节 概述概述 对上述资金运动过程中的各项经济业务进行核算的基本思路：对上述资金运动过程中的各项经济业务进行核算的基本思路：据原始凭证据原始凭证-填制记帐凭证（分录）填制记帐凭证（分录）-据以登记账据以登记账簿簿总分类帐总分类帐明细分类账明细分类账日记账日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账期末据以编制报表期末据以编制报表注：第十章主要应掌握的是：注：第十章主要应掌握的是： 据发生的各项经济业务编制会计分录据发生的各项经济业务编制会计分录第十章第十章-第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、概述一、概述 1 1、筹集渠道、筹集渠

14、道 （1 1）投资者投入资本）投资者投入资本 p141p141 注：投资者可以是国家、法人、外商、个人注：投资者可以是国家、法人、外商、个人 （2 2）从银行借入）从银行借入p138p138 2 2、主要业务：、主要业务： （1 1）收到）收到投资者投入资本投资者投入资本-投入货币资金、固定资投入货币资金、固定资 产、无形资产产、无形资产-增加实收资本和资本公积增加实收资本和资本公积p141p141 （2 2）从银行借入款项，形成短期借款和长期借款从银行借入款项，形成短期借款和长期借款p138二、筹资业务需设置的账户二、筹资业务需设置的账户-从现在开始至本章结束，从现在开始至本章结束，所涉及的

15、账户，需从以下至少所涉及的账户，需从以下至少四方面四方面掌握：掌握：账户的性质或类别、账户的性质或类别、用途、结构、明细帐户用途、结构、明细帐户1、“实收资本实收资本”账户账户（1）性质或类别：所有者权益类）性质或类别：所有者权益类P141（2）用途：用于核算）用途：用于核算（3）结构：用）结构：用“T”型账户说明型账户说明 实收资本实收资本期初余额：期初余额：本期增加的投资额本期增加的投资额本期按法定程序本期按法定程序减少的投资额减少的投资额期末余额：期末余额：投资者投入资本的实有数投资者投入资本的实有数银行存款银行存款固定资产固定资产（4）明细户：按投资人设置明细账户：）明细户：按投资人设

16、置明细账户： 投入资本业务的核算：投入资本业务的核算：例例1 1：某日收到：某日收到A A公司投入货币资金公司投入货币资金100000100000元，存入银行。元，存入银行。 分录：借：银行存款分录：借：银行存款 100000100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000100000例例2 2：某日，收到：某日，收到W W公司投入货币资金公司投入货币资金200000200000元，存入银行，元，存入银行，其中在注册资本中所占份额为其中在注册资本中所占份额为150000150000元。元。 借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：实收资本贷：实收资本/p>

17、0 贷：资本公积贷：资本公积 5000050000例例3 3：某日收到：某日收到M M公司投入设备一台（或专利技术），协议公司投入设备一台（或专利技术），协议价为价为300000300000元，其中在注册资本中所占份额为元，其中在注册资本中所占份额为230000230000元。元。 借：固定资产（或无形资产）借：固定资产（或无形资产）300000300000 贷：实收资本贷：实收资本 230000230000 贷：资本公积贷：资本公积 7000070000会计科目会计科目：实收资本实收资本2009 年年凭证号凭证号数数摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日 1 1 1 1收到投资

18、收到投资 2,000,0002,000,000 贷贷 2,000,0002,000,000 2525 2 2收到投资收到投资 500,000 500,000 贷贷 2,500,0002,500,0003030 3 3减少资本减少资本400400，000000 贷贷 2,100,0002,100,00030本月合计本月合计400,000 2，500,000 贷贷 2,100,000见见P141P141例题例题-据据P141P141例例1717、1818、2020登记的登记的A A公司账户公司账户2 2、“银行存款银行存款”（1 1）性质或类别：资产类账户）性质或类别：资产类账户（2 2）用途：用

19、于核算）用途：用于核算（3 3）结构：用）结构：用“T”T”型账户说明型账户说明（4 4）按币种设置）按币种设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行序时核算进行序时核算3 3、“固定资产固定资产”帐户帐户4 4、“无形资产无形资产”帐户帐户5 5、“短期借款短期借款”账户账户 P138P1386 6、“长期借款长期借款”账户账户 P139P1397 7、“财务费用财务费用”账户账户; ;（1 1）类别：损益类中的费用类）类别：损益类中的费用类（2 2）用途：核算因借款等筹资业务发生的利息等费用。）用途：核算因借款等筹资业务发生的利息等费用。（3 3）结构：）结构： 财务费用财务费用费用的增加数

20、费用的增加数费用的减少数或转出数费用的减少数或转出数注：期末，结转后，该账户无余额注：期末，结转后，该账户无余额8 8、“应付利息应付利息”（1 1）类别：负债类）类别：负债类 （2 2）用途：核算应付银行的借款利息）用途：核算应付银行的借款利息 （3 3）结构：应付利息）结构：应付利息应付未付时应付未付时 ：1000实际支付时：实际支付时：200期末余额：期末余额：800800 借入短期借款的核算：借入短期借款的核算： 例、例、1 1月月1 1日，从银行借入期限日，从银行借入期限3 3个月的借款个月的借款100000100000元，元，年利率年利率6%6%，到期还本，按季付息。，到期还本，按

21、季付息。 （1 1）1 1月月1 1日借入本金时：日借入本金时： 借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000 （2 2）1 1月月3131日，据权责发生制要求，计（算）提（取）日，据权责发生制要求，计（算）提（取） 本月应负担的借款利息：本月应负担的借款利息： 月利息月利息=100000=100000* *6%/12=5006%/12=500 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 500500 （3 3）2 2月月2828日，计提本月应负担的利息日，计提本月应负担的利息=500=500元元 借：财务费用借：

22、财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 500500（4 4）3 3月月3131日，支付本季度借款利息及本金：日，支付本季度借款利息及本金： 借：应付利息（所欠借：应付利息（所欠1 1、2 2月份的）月份的） 10001000 财务费用（确认当月应负担的利息费用）财务费用（确认当月应负担的利息费用）500500 短期借款短期借款 （本金）（本金） 100000100000 贷：银行存款（本金及三个月的利息）贷：银行存款（本金及三个月的利息） 101101，500500 注：注：P139P139例题必须明白，并能快速写出分录！例题必须明白，并能快速写出分录！ 长期借款的核算：长期借款的

23、核算： 例：例：20092009年年1 1月月1 1日，从银行借入日，从银行借入3 3年期借款年期借款100000100000元，存入银元，存入银行，年利率行，年利率6%6%，用于购买材料，到期还本付息，不计复利。，用于购买材料，到期还本付息，不计复利。 （1 1）0909年年1 1月月1 1日，借入本金时：日，借入本金时： 借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：长期借款贷：长期借款 100000100000（2 2）0909年年1 1月月3131日，据权责发生制，确认本年应负担的借款利息日，据权责发生制，确认本年应负担的借款利息: : 借：财务费用借：财务费用 500500

24、 贷：应付利息贷：应付利息 500500（3 3）1010年年2 2月至月至1111年年1111月，各月（月，各月（3434个月）末分录同上个月）末分录同上（4 4）1111年年1212月月3131日，支付本金和三年利息时：日，支付本金和三年利息时： 借：应付利息借：应付利息 17500 17500 （3535个月的应付利息）个月的应付利息） 财务费用财务费用 500 500 （当月的利息费用）（当月的利息费用） 长期借款长期借款 100000 100000 （本金）（本金） 贷：银行存款贷：银行存款 118000118000（本金及三年利息）（本金及三年利息）注：注：P140P140例题必须

25、明白，并能快速写出分录！例题必须明白，并能快速写出分录！ 第十章第十章-第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 -购材料、固定资产购材料、固定资产 一、材料采购成本的构成一、材料采购成本的构成 1 1、买价：发票价。、买价：发票价。 2 2、采购费用：、采购费用： （1 1）运杂费：如装卸费、保险费等）运杂费：如装卸费、保险费等 （2 2）途中合理损耗）途中合理损耗 （3 3）入库前的挑选整理费）入库前的挑选整理费 （4 4）关税等）关税等 但，但，不含增值税：不含增值税：属于价外税。属于价外税。 二、账户二、账户 1 1、“在途物资在途物资”账户（补充）账户（补充） （1)1)类

26、别：类别： （2 2）用途）用途: :已付款或开出承兑商业汇票但尚未入库的外已付款或开出承兑商业汇票但尚未入库的外购物资购物资 （3 3）结构：在途物资）结构：在途物资 （4 4）明细账户：材料品种）明细账户：材料品种 如：如：1010日，购入甲材料日，购入甲材料10001000元，以银行存款支付，尚未元，以银行存款支付，尚未运抵企业。运抵企业。 借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000购入但未入库的购入但未入库的材料采购成本材料采购成本验收入库材料的验收入库材料的采购成本采购成本余额：在途材料成本余额：在途材料成本原材料原材料2 2、

27、“原材料原材料” ” P129P129 （1 1）（）（2 2）（）（3 3）（）（4 4）如：如：1515日，上述所购甲料已验收入库，结转其采购成日，上述所购甲料已验收入库，结转其采购成本本 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 10001000 贷：在途物资贷：在途物资-甲材料甲材料 100010003 3、“应付账款应付账款” ” P135P135 （1 1）（）（2 2）（）（3 3）（）（4 4）例例1 1：1616日，从日，从W W公司购入甲材料一批，买价公司购入甲材料一批，买价10001000元，元，材料已验收入库。货款尚未支付。材料已验收入库。货款尚未支付。 借：原材料借：原材料

28、 -甲材料甲材料 10001000 贷：应付账款贷：应付账款- W- W公司公司10001000例例2:172:17日，以银行存款归还前欠日，以银行存款归还前欠N N公司货款公司货款30003000元。元。 借：应付账款借：应付账款-N-N公司公司 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000 例题例题3:3:2020日，经核实，应付光明公司的材料款日，经核实，应付光明公司的材料款40004000元，确实元，确实无法支付（应予以转销）无法支付（应予以转销） 借：应付账款借：应付账款-光明公司光明公司 40004000 贷：营业外收入贷：营业外收入 40004000例例4:254

29、:25日，以银行存款预付日，以银行存款预付M M公司甲材料款公司甲材料款50005000元。元。 借：应付账款（或预付账款）借：应付账款（或预付账款）-M-M公司公司 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000例例5:285:28日，日，M M公司发来公司发来50005000元甲材料，该料款已预付。元甲材料，该料款已预付。材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 50005000 贷：应付账款（或预付账款）贷：应付账款（或预付账款）-M-M公司公司50005000注：注：“应应付付账款账款”、“预预付付账款账款”在采购过程中产生。在采购过程中产生。

30、 “ “应应收收账款账款”、“预预收收账款账款”在销售过程中产生。在销售过程中产生。4 4、“应付票据应付票据”（1 1）类别）类别:(2):(2)用途：用于核算因购买材料等开出并承兑的用途：用于核算因购买材料等开出并承兑的商业汇票商业汇票。 因因承兑人承兑人不同分为不同分为商业承兑商业承兑汇票和汇票和银行承兑银行承兑汇票汇票（3 3）结构（）结构（4 4）明细帐户：按债权人设置。）明细帐户：按债权人设置。如：如：5 5月月1010日，从宏达公司购入甲材料一批，买价日，从宏达公司购入甲材料一批，买价100000100000元，企业签发并承兑商业汇票一张，期限元，企业签发并承兑商业汇票一张，期限

31、3 3个月。个月。材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 100000100000 贷：应付票据贷：应付票据-宏达公司宏达公司 100000100000如：如：8 8月月1010日，上述汇票到期，以银行存款支付。日，上述汇票到期，以银行存款支付。 借：应付票据借：应付票据 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 1000001000005 5、“预付账款预付账款” （1 1）类别：）类别：资产类资产类-债权债权（2 2）用途：）用途：核算预付货款的增减变动及其结存情况。核算预付货款的增减变动及其结存情况。（3 3）结构：）结构：“T”T”型型 预付账款

32、预付账款预付时预付时1000收到已预付过款项收到已预付过款项的货物时的货物时 1800原材料原材料银行存款银行存款银行存款银行存款期末余额：期末余额： 预付结余款预付结余款期末余额期末余额：应付：应付款款（4 4）明细账户）明细账户：按债务人设置：按债务人设置补付补付少付款少付款800收到退回多付款收到退回多付款 “预付账款预付账款”的应用：祥见的应用：祥见P135P135如：（如：（1 1）2 2日，以银行存款预付光明公司甲材料款日，以银行存款预付光明公司甲材料款90009000元。元。 借：预付账款借：预付账款-光明公司光明公司 90009000 贷：银行存款贷：银行存款 90009000

33、 （2 2）若）若1010日，收到光明公司发来的甲材料日，收到光明公司发来的甲材料1000010000元，增值元，增值税税17001700，不足款以支票支付。，不足款以支票支付。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 1000010000 应交税费应交税费-应交增值税？（进项税额）应交增值税？（进项税额）17001700 贷：预付账款贷：预付账款-光明公司光明公司 90009000 银行存款银行存款 27002700或或 （3 3）1010日，收到光明公司发来的甲材料日，收到光明公司发来的甲材料1000010000元，税元，税17001700若不足款未支付，则：若不足款未支付，则： 借：原材料借

34、：原材料-甲材料甲材料 1000010000 应交税费应交税费-应交增值税？（进项税额）应交增值税？（进项税额）17001700 贷：预付账款贷：预付账款-光明公司光明公司 1170011700 （4 4）若）若1515日，以支票支付未付的日，以支票支付未付的27002700元。元。 借：预付账款借：预付账款-光明公司光明公司 2700 2700 贷：银行存款贷：银行存款 20002000 注：预付款项不多时，可不注：预付款项不多时，可不设预付账款账户，通过应付账设预付账款账户，通过应付账款账户核算预付款款账户核算预付款6 6、“应交税费应交税费”类别：负债类账户类别：负债类账户 P137P1

35、37 用途：核算应缴纳的各种税或费（如教育费附加）用途：核算应缴纳的各种税或费（如教育费附加）结构结构 明细帐户：按各种应交税金及费用设置明细帐户明细帐户：按各种应交税金及费用设置明细帐户7 7、“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”P133P133、135135、136136、131131(1)(1)类别类别(2)(2)用途用途(3)(3)增值税相关内容增值税相关内容定义定义举例：企业购入举例：企业购入A A产品产品100100件，每件件，每件1010元，将该商品出售，元，将该商品出售，售价售价20002000元，则增值元，则增值10001000元，只对该增值额元，只对该增值额10001

36、000元征收元征收一定比例的增值税。一定比例的增值税。税率税率低税率低税率: 13%: 13%基本税率：基本税率： 17%17%纳税人纳税人: :凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应交纳增劳务以及进口货物的单位和个人，均应交纳增值税，即为增值税的纳税人。分两种纳税人：值税，即为增值税的纳税人。分两种纳税人：小规模和一般纳税人。小规模和一般纳税人。小规模纳税人：小规模纳税人：规模小，工业企业年应税销规模小，工业企业年应税销售额在售额在5050万元以下，商品流通企业年应税销售万元以下，商品流通企业年应税销售额在额在808

37、0万元以下，会计核算不健全的纳税人。万元以下，会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人小规模纳税人应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额* *征收征收率率3%3%。一般纳税人一般纳税人例：进价例：进价10001000元，售价元，售价20002000元，增值额元，增值额10001000元。元。 应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额进项税额进项税额 =340=340170=170170=170(=(=增值额增值额10001000* *17%17%） 销项税额：销货时，收取的增值税，称之。销项税额：销货时，收取的增值税，称之。 进项税额：购货时，支付的增值税，称之。进项税额：购货时，支付的增值

38、税，称之。如：如：W W公司本月销售公司本月销售A A产品产品100100件，每件件，每件2020元，增值元，增值税税率税税率17%17%；本月购进甲材料；本月购进甲材料150150公斤，每公斤公斤，每公斤1212元，支付增值税元，支付增值税306306元，元， 则本月应纳增值税额则本月应纳增值税额= =销项税额销项税额进项税额进项税额=340-306=34=340-306=34（元）（元）例例1 1、1 1月月7 7日，购入甲材料日，购入甲材料100100公斤，每公斤公斤，每公斤1010元元 ，增值，增值税税170170元，全部款项以银行存款支付。材料入库。元，全部款项以银行存款支付。材料入

39、库。分录：借：原材料分录：借：原材料-甲材料甲材料 1000 1000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170170 贷：银行存款贷：银行存款 11701170例例2 2、1 1月月1010日，销售给宏达公司日，销售给宏达公司A A产品产品100100件，每件件，每件2020元，元，增值税税率增值税税率17%17%，全部款项尚未收回。，全部款项尚未收回。分录：分录： 借：应收账款借：应收账款-宏达公司宏达公司 23402340 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340 主营业务收入主营业务收入 20002000其余例题见其

40、余例题见 P133P133、135135、136136、131131 第四章第四节第四章第四节 产品生产过程业务的核算产品生产过程业务的核算 一、概述一、概述 产品的生产过程，实际上是一个费用的耗费过程，产品的生产过程，实际上是一个费用的耗费过程，所有耗费都应进行核算，需设置所有耗费都应进行核算，需设置“生产成本（成本生产成本（成本类）类）”、“制造费用制造费用”（成本类）、（成本类）、“应付职工薪酬应付职工薪酬（负债类）（负债类）”、“累计折旧累计折旧(资产类）资产类）”、“库存商品库存商品（资产类）（资产类）”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、”应应付利息付利息”等账户。等账户

41、。 二、制造业费用分类费用费用按是按是否计否计入成入成本本计入成本的费用：计入成本的费用： 称生产费用称生产费用不计入成本的费用不计入成本的费用 ： 称为期间费用称为期间费用三、产品生产过程业务核算需设置的账户产品生产过程业务核算需设置的账户1、“生产成本生产成本”（1）（）（2）（）（3）（4）二级账户：二级账户：“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本” 原材料原材料 生产成本生产成本 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用200002000010000100001000300040004000领料领料分配工资分配工资分配结转分配结转结转完工入库结转完工入库产品成本产品

42、成本28000库存商品库存商品期末余额期末余额 6000280002 2、“制造费用制造费用” （1）（）（2）（）（3）（）（4） 制造费用制造费用发生的各种发生的各种 制造费用制造费用期末，分配转入期末，分配转入“生产成本生产成本”账户账户生产成本生产成本注：结转后，该账户一般无余额注：结转后，该账户一般无余额例如：分配结转本月发生的制造费用例如：分配结转本月发生的制造费用40004000元，其中元，其中A A产产品负担品负担40%40%，B B产品负担产品负担60%60%。分录：借：生产成本分录：借：生产成本A A产品产品 16001600 B B产品产品 24002400 贷：制造费用

43、贷：制造费用 400040003 3、“应付职工薪酬应付职工薪酬” ” （1 1）负债类（）负债类（2 2）用途：核算按规定应）用途：核算按规定应付给职工的各种薪酬，包括付给职工的各种薪酬，包括P86P86（3)3)结构（结构（4 4）明细账户）明细账户P86P86 应付职工薪酬应付职工薪酬 月末，月末，确认确认应付的应付的薪酬，薪酬，即即分配分配本月本月的应付的应付薪酬薪酬生产成本生产成本-A-A产品产品生产成本生产成本-B-B产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用工人的薪酬工人的薪酬工人的薪酬工人的薪酬车间管理薪酬车间管理薪酬行政管理薪酬行政管理薪酬 实际支付实际支付薪酬时薪酬时银行存款

44、银行存款余额：余额：尚未支付尚未支付的薪酬的薪酬 举例：举例：20082008年年1212月月3131日，分配本月应付薪酬日，分配本月应付薪酬100000100000元，其中元，其中: :生产生产A A产品工人工资产品工人工资6000060000元，元，B B品工人品工人2000020000元，车间管理人员元，车间管理人员工资工资1200012000元，行政管理人员元，行政管理人员80008000元。元。分配分录：借：生产成本分配分录：借：生产成本-A-A产品产品 6000060000 -B -B产品产品 2000020000 制造费用制造费用 1200012000 管理费用管理费用 8000

45、8000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资100000100000 举例：举例：20082008年年1212月月3131日，通过银行发放本月工资日，通过银行发放本月工资100000100000元。元。 发放的分录：借：应付职工薪酬发放的分录：借：应付职工薪酬-工资工资100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 1000001000004 4、”累计折旧累计折旧” （1）（）（2）核算核算G累计的磨损价值累计的磨损价值（3）（）（4）按月计提按月计提的折旧额的折旧额制造费用制造费用管理费用管理费用车间车间G折旧折旧行政行政G折旧折旧因固定资产因固定资产减少而转销减少而转销的已提

46、折旧的已提折旧余额：现有余额：现有G G的累计折旧额的累计折旧额5 5、“管理费用管理费用” （1 1）损益类）损益类-费用类（费用类（2 2）P88P88（3 3）结构）结构（4 4）明细账户：按费用名称设置多栏明细账）明细账户：按费用名称设置多栏明细账 管理费用管理费用发生时发生时期末，结转到期末，结转到“本年利润本年利润”的的费用费用本年利润本年利润财务费用财务费用发生时发生时期末，结转到期末，结转到“本年利润本年利润”的的费用费用 6、库存商品、库存商品 （1）（）（2）（）（3）（）（4）P131结转完工结转完工入库产品入库产品成本成本库存商品库存商品生产成本生产成本主营业务成本主营

47、业务成本结转已售产品成结转已售产品成本本余额：库存商品成本余额：库存商品成本例：本月完工例：本月完工A A产品产品100100件，单位成本件，单位成本2020元，结转完工产品成本。元，结转完工产品成本。 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 20002000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 20002000第四章第四章 第五节第五节 产品销售过程业务的核算产品销售过程业务的核算一、销售过程中的主要业务一、销售过程中的主要业务1 1、出售产品，确认主营业务收入和销项税额、出售产品，确认主营业务收入和销项税额2 2、结转已售产品的生产成本、结转已售产品的生产成本3 3、销售材料，确认其他

48、业务收入和销项税额、销售材料，确认其他业务收入和销项税额4 4、计算结转已售材料的成本、计算结转已售材料的成本5 5、支付产品广告费、运杂费等、支付产品广告费、运杂费等6 6、计算结转城市维护建设税及教育费附加、计算结转城市维护建设税及教育费附加二、账户：二、账户：1 1、主营业务收入（、主营业务收入（1 1）（）（2 2）（）（3 3）（）（4 4） 出售产品、出售产品、提供工业性劳务、提供工业性劳务、让渡资产使用权让渡资产使用权所得收入所得收入 期末，结转入期末，结转入“本年利润本年利润” 的的 金额金额 注：结转后无余额注：结转后无余额例：例：10日，销售给大明公司甲产品日，销售给大明公

49、司甲产品100件，每件件，每件10元，税率元，税率17%款未收回（或收到商业汇票一张）。款未收回（或收到商业汇票一张）。 借：应收账款借：应收账款大明公司大明公司 1170 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 主营业务收入主营业务收入甲产品甲产品 1000期末，结转本月的主营业务收入。期末，结转本月的主营业务收入。借：主营业务收入借：主营业务收入甲产品甲产品 1000 贷：本年利润贷：本年利润 1000本年利润本年利润100010001000应收账款应收账款10002、“主营业务成本主营业务成本” （1）（）（2）（）（3）（）（4） 结转已售结转已售

50、产品的成本产品的成本 期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”金额金额本年利润本年利润库存商品库存商品 例：结转已售上题已售甲产品的成本例：结转已售上题已售甲产品的成本800元。元。 分录：分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 800 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 800例：期末，结转本月的主营业务成本。例：期末，结转本月的主营业务成本。 借：本年利润借：本年利润 800 贷：主营业务成本贷：主营业务成本甲产品甲产品 8008008008008008003、“其他业务收入其他业务收入” （1）（）（2）销售材料的收入；）销售材料的收入；出租出租G、出租包装物、无形资产的

51、收入、（、出租包装物、无形资产的收入、（3） （4）例：例：9日，销售甲材料日，销售甲材料100公斤，单价公斤，单价10元，税元，税170 元，款元，款项收存银行。项收存银行。 借：银行存款借：银行存款 1170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入材料销售材料销售 1000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170期末结转其他业务收入：期末结转其他业务收入： 借：其他业务收入借：其他业务收入材料销售材料销售1000 贷：本年利润贷：本年利润 10004、“其他业务成本其他业务成本” （1）（）（2）（）（3）（）（4） 例：结转上述已售甲材料的成本例：结转上述已售甲材料

52、的成本700元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 700 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 700 期末，结转其他业务成本期末，结转其他业务成本 ： 借：本年利润借：本年利润 700 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 700 5、“应收账款应收账款” （1）（）（2）（）（3）（）（4） 6、“应收票据应收票据” （1）（）（2）（）（3）（）（4） 7、“预收账款预收账款” （1）（）（2）（）（3）（）（4）8、“销售费用销售费用” （1）（）（2）（）（3）（）（4） 9、“营业税金及附加营业税金及附加” （1）损益类）损益类费用类费用类（2）用途：核算营业税、消费税、城市维护建设

53、税）用途：核算营业税、消费税、城市维护建设税 、教育费附加等（教育费附加等（3）结构（）结构（4） 明细账户：按税费种类设置明细账户：按税费种类设置本月应负担本月应负担的价内税费的价内税费应交税费应交税费营业税金及附加营业税金及附加期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”账户金额账户金额本年利润本年利润例：计算结转本月应负担的城建税例：计算结转本月应负担的城建税70元，教育费附加元，教育费附加30元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 100 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 70 应缴教育费附加应缴教育费附加 30问：期末，结转？问：期末，结转？ 若预收账款不多，可若预收账款不

54、多，可不不 设设“预收账款预收账款”账户，账户，预收时，计入预收时，计入“应收账应收账款款”贷方。贷方。三、核算三、核算 账务处理账务处理（一）产品销售的核算举例（一）产品销售的核算举例1、销售产品，确认主营业务收入：、销售产品，确认主营业务收入：例：例：2日，销售给光明公司日，销售给光明公司A产品产品1000件，每件件，每件10元，增值税元，增值税（1700）税率）税率17%，B产品产品2000件，每件件，每件15元，税率元，税率17%，增值税增值税5100元，款未收回。元，款未收回。 分录分录 借：应收账款借：应收账款光明公司光明公司 46800 贷：主营业务收贷：主营业务收A品品 100

55、00 B品品 30000 应缴税费应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68002、期末，计算结转已售产品的成本：、期末，计算结转已售产品的成本：例：例：期末，计算结转已售产品的成本，期末，计算结转已售产品的成本，A品单位成本品单位成本7元，元，B品单位成本品单位成本12元。元。 分录：借：主营业务成本分录：借：主营业务成本A品品 7000 B品品 24000 贷：库存商品贷：库存商品A品品 7000 B品品 240003、计算结转本月应负担的消费税、计算结转本月应负担的消费税1000元。元。 应纳消费税税额应纳消费税税额=不含税价不含税价*税率税率分录分录 ： 借：营业税金及附

56、加借：营业税金及附加消费税消费税 1000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10004、计算结转本月应交的城建税及教育费附加。、计算结转本月应交的城建税及教育费附加。 例：例： 假设本月的销项税额假设本月的销项税额2500元，本月可抵扣的进项数额元，本月可抵扣的进项数额1000元，本月应交的营业税元，本月应交的营业税500元，本月应缴的消费税元，本月应缴的消费税2000元。元。城建税税率城建税税率7%，教育费附加费率，教育费附加费率3%。 则，本月应纳城建税额则，本月应纳城建税额=（增值数额（增值数额+营业税额营业税额+消费税额）消费税额） =（1500+500+2000）*7%

57、=28（元）（元） 本月应纳教育费附加本月应纳教育费附加=（增值数额（增值数额+营业税额营业税额+消费税额）消费税额） =（1500+500+2000）*3%=12元）元） 分录：分录：借：营业税金及附加借：营业税金及附加城建税城建税 28 教育费附加教育费附加 12 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 28 应交教育费附加应交教育费附加 12（二）其他业务的核算，以销售材料为例。（二）其他业务的核算，以销售材料为例。1 1、出售材料，确认其他业务收入、出售材料，确认其他业务收入例：例：1010日，销售给宏达公司甲材料日，销售给宏达公司甲材料100100公斤，单价公斤，单价1010元

58、，税元，税170170元，收到期限元，收到期限3 3个月的商业承兑汇票一张。个月的商业承兑汇票一张。 借：应收票据借：应收票据宏达公司宏达公司 11701170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10001000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170170 2、结转已售甲材料的成本、结转已售甲材料的成本800元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 800 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 800 3、以银行存款支付产品、以银行存款支付产品 的广告费的广告费1000元。元。 借：销售费用借：销售费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 第四章第四章

59、第四节第四节 财务成果的核算财务成果的核算形成形成分分配配一、利润定义：一定期间的一、利润定义：一定期间的 经营成果（经营成果（= =收入收入- -费用）费用）二、利润的三个层次二、利润的三个层次2 2、利润总额、利润总额= =营业利润营业利润+“+“营业外收入营业外收入”-“-“营业外支出营业外支出”1 1、营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本-“-“营业税金及附加营业税金及附加”-“-“管理费管理费用用” -“-“财务费用财务费用”-“-“销售费用销售费用”（-“-“资产减值损资产减值损失失”+“+“公允公允 价值变动损益价值变动损益”）+“+“投资收益投资收益”

60、其中，其中，营业收入营业收入=“=“主营业务收入主营业务收入”+“+“其他业务收入其他业务收入” 营业成本营业成本=“=“主营业务成本主营业务成本”+“+“其他业务成本其他业务成本”3 3、净利润、净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 其中，其中，应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *25%25% 其中其中，应纳税所得额，应纳税所得额= =利润总额利润总额+/-+/-纳税调整项目纳税调整项目 基础会计学习时，基础会计学习时，“利润总额利润总额”视同视同“应纳税所得额应纳税所得额”三、利润形成的核算三、利润形成的核算（一）账户：（一）账户：除前述损益类账户：除前述