小企业会计准则与企业会计准则的异同

1、小企业会计准则与企业会计准则的异同点小企业会计准则与企业会计准则 ，有利于掌握这两个会计准则的异同，更好地 在小企业落实小企业会计准则 。相同方面（一）制定依据相同企业会计准则和小企业会计准则都是依据中华人民共和国会计法和其 他有关法律法规制定的。（二）会计核算基础工作的要求相同企业会计准则 和小企业会计准则 都要求企业填制会计凭证、 登记会计账簿、 管理会计档案等，按照中华人民共和国会计法 、会计基础工作规范和会计档案管理 办法的规定执行。（三）会计核算的前提条件相同 企业会计准则和小企业会计准则都要求企业的会计核算应当以持续、正常 的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末

2、编制财务会计报告。（四）会计核算应遵循的基本原则相同企业会计准则总则第 11条和小企业会计准则总说明第 11 条都要求企业遵 循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、 明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、 谨慎性原则和重要性原则。（五）会计核算方法基本相同1. 会计科目设置基本相同。 企业会计准则设置了 85 个一级科目，小企业会计 准则设置了 60 个一级科目，其中有 58 个一级科目与企业会计准则的不仅名称相同， 而且核算内容也基本相同。2. 会计核算方法基本相同。如资产计价方法都以取得时发生的货币支出，或

3、以形 成前所发生的料工费支出， 或以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费， 或以重 组债权的账面价值， 作为资产的入账价值。短期投资、应收账款、 其他应收款和存货等流动 资产都要计提减值准备， 并且估计资产损失的方法也相同。资产增减， 负债增减， 所有者权 益增减，收入的分类及其确认，费用的分类归集，利润形成等的账务处理基本相同。3. 对外提供财务报告的内容和要求基本相同。如都要求定期编报 “资产负债表 ”、 “利润表 ”，同时提供会计报表附注，但小企业会计准则要求在会计报表附注中披露的内 容相对更为简化。不同方面（一）适用范围不同小企业会计准则 适用于在中华人民共和国境内设立的不对外

4、筹集资金、 经营规 模较小的企业（不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业） 。符合小企业会计准则规 定的小企业， 按照制度规定可以选择执行 企业会计准则 。若选择执行了 企业会计准则 就不能同时选择执行小企业会计准则的有关规定。而企业会计准则的适用范围，按 照企业会计准则的规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业 外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司） ，执行企业会计制度 。从小企业会计 准则的规定看，符合小企业会计准则规定的小企业也可执行企业会计准则 。（二）会计科目设置不同小企业会计准则比企业会计准则少设了 25 个一级科目。原因主要有如下 两个方面：第一，小企业

5、经济业务相对简单，因此可将企业会计准则中的部分科目进行 归并，如应收股利和应收利息合为应收股息科目， 原材料和包装物归并为材料科目等。 第二， 小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务， 从而可少设。 如资产科目少设了 自制半成品、 分期收款发出商品、 各项长期资产的减值准备、 未确认融资费用和待处理财产 损溢；负债科目少设了应付股利、 预计负债、 应付债券； 所有者权益科目少设了已归还投资； 损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。（三）账务处理不同1. 资产清查的处理不同。 小企业会计准则中没有设置 “待处理财产损溢 ”科目， 小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行

6、处理。 笔者认为这种处理方法简明扼 要，与资产负债表中所反映的内容相符。 而企业会计准则 中的资产负债表中已取消了资 产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行处理，因此财产清查还要通过 “待处 理财产损溢 ”科目核算，笔者认为这是一种多余。2. 不计提长期资产减值准备。长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需 要进行较多的职业判断， 而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以小企业会计 准则 仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备，不要求对固定资产、 无形资产等长期资产计提减值准备。3. 简化长期投资的核算。小企业投资的业务比较少，按重要性原则对长期股权投资 采用

7、简化了的成本法或简化的权益法核算。按小企业会计准则中成本法的规定， 股权持有期间内，企业应于被投资单位宣 告发放现金股利或利润时确认投资收益。 按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由 本企业享有的部分，借记 “应收股息 ”科目，贷记 “投资收益 ”科目。制度中不要求严格区分投 资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配， 但如果在投资 当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。小企业会计准则权益法简化核算主要体现在如下两个方面：第一，取得投资时不单独核算股权投资差额。 小企业会计准则权益法的规定， 以现金取得长期股权投资时，按实际支付的全部

8、价款（扣除已宣告但尚未领取的现金股利） 入账，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销。第二，不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。小企业会计准则中权益法规定： “采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业 享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。 ”但在长期 股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时， 小企业按应享有的 份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资， 同时增加或减少投资收益， 而没有规定对被 投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。由于 小企业会计准则 的长期股权投资科目没有设三级科目，

9、 也无法反映是否要对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变 动进行处理。笔者的理解是为了简化核算，不对其进行处理。4. 简化了专门借款费用的核算。 小企业会计准则对于借款费用的核算，要求企 业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用， 均可资本化计入固 定资产成本， 而不必与资产支出数挂钩。 这简化了借款费用资本化的计算手续， 但可能会导 致资本化金额夸大， 进而多计固定资产价值， 少计本期利润， 但长远看又会使未来时期的折 旧费用予以抵销。5. 简化了融资租赁固定资产的计量。 小企业会计准则规定，融资租入固定资产 以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态

10、前发生的其他有关必要 支出，作为其入账价值， 这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金 流量折现等较为繁琐的计算。6. 简化了所得税的账务处理。 小企业会计准则规定，小企业计算出当期应交的 所得税，借记 “所得税 ”科目，贷记 “应交税金 应交所得税 ”科目。可见，所得税的账务处 理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法， 即本期 所得税费用等于本期应交的所得税费用， 时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税 费用或在本期抵减所得税费用， 而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。 这 简化了时间性差异的核算。7. 其他资产核算方法

11、的简化。 小企业会计准则还简化了一些资产的转移价值核 算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法， 没有要求按五五摊销法； 短期投资期末按总成本与总市价孰低计量， 不需要分项比较计量， 在短期投资转让时可不结 转其已提的跌价准备。8. 待转资产价值核算不同。 企业会计准则中的待转资产价值科目核算内容是外 商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。 外商投资企业接受非现金资产捐赠时， 按确 定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记 “待转资产价值 ”科目；年终企业按 “待转资产 价值 ”科目的账面余额，借记 “待转资产价值 ”科目，贷记 “应交税金 应交所得税 ”科目和 “资本公

12、积 其他资本公积 ”。财政部在关于执行企业会计准则及相关会计准则问题 解答（三）中将 “待转资产价值 ”科目的运用扩展为执行企业会计准则的所有企业。而小企业会计准则 中的待转资产价值科目核算内容是小企业接受捐赠待转的资 产价值， 其核算内容不仅包括了小企业接受的非现金资产捐赠， 还包括了接受现金资产的捐 赠。其账务处理为： 小企业接受货币性资产捐赠时， 借记 “现金”或“银行存款 ”科目，贷记“待 转资产价值 ”；接受非现金资产捐赠时， 按确定的实际成本， 借记非现金资产类科目， 贷记 “待 转资产价值 ”科目； 期末如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额， 按“待转 资产价值 ”

13、科目的账面余额，借记 “待转资产价值 ”科目，贷记 “应交税金 应交所得税 ”科 目和 “资本公积 ”，期末如果接受捐赠的非现金资产金额较大， 经批准可以在规定期限内分期 平均计入各年度应纳所得额， 分期进行上述转账处理。 这使小企业的 “待转资产价值 ”科目核 算内容更全面， 核算也更趋于合理。 增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理。 根 据财政部 2003 年 5 月 15 日发布的关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关 业务会计处理的暂行规定， 小企业会计准则及时地增加了以应收债权融资或出售应收债 权的会计处理，用以规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算

14、。（四）财务报告方面的不同小企业会计准则 只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表， 而且报 表的内容比较简单。 如根据小企业业务比较简单， 有些业务发生的可能性很少的情况， 删除 了若干项目。 象资产负债表中资产项目中减少了预付账款、 应收补贴款、 递延税款借项等项 目，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目，所有者权益中 减少了已归还投资项目。利润表中减少了补贴收入项目等。小企业会计准则的特点（一）小企业会计准则写法简化 如小企业会计准则 在总说明的第 12和 13 条中规定了非货币性交易和债务重组 中的资产入账价值的确定原则， 在以后的各项资产计价中不再重复这两类业务中的资产计价 方法，这减少了制度的篇幅，阅读起来更简明。而企业会计准则中在规定每一种非货币 性资产的计价时都要重复说明， 以非货币性交易换的资产和以接受债务人以非现金资产抵偿 债务方式取得的资产应如何确定其入账价值，写法上不够简化。（二）简化了核算方法 通过上述不同方面的比较可见， 小企业会计准则与企业会计准则的不同主 要体现在小企业会计准则规定的核算方法比企业会计准则规定的核算方法简单。如 合并了 4 个一级科目，减少了 25 个一级科目；基本财务报表项目减少了 9个；部分资