05第5章借贷记账法应用――制造业企业要点

1、第三章借贷记账法的应用制造企业为例第一节制造业企业主要经济业务概述投入资本负债货币资 金I分配利润、 I缴纳税金尊资金筹材料采产品生产品销售资金退集业务购业务产业务业务出业务资金投入1资金使用（资金循环与周转）1资金退出销售过程厶供应过程生产过程第二节资金筹集业务的核算勺务内容所有者投入资本业务 Q银行借入资金业务丿一、所有者投入资本业务的核算（教材 P258-262）包括：实收资本（股本）、资本公积 （一）实收资本（股本）业务的核算 1 实收资本（股本）的含义是指企业的投资者按照企业章程或 合同、协议的约定实际投入企业的法定 资本金。（注册资本）2.实收资本的分类股本收资本）实有数3.实收资

2、本入账价值的确定篡嘉臾龍金投资按实际收到的货币资屆擁币资产投资以投资各方确认的如果企业实际收到额超过投资方在注册釐款魏蹩部分'不计入实收资本'而收资本）实有数例如：某投资方实际投入资本500万元, 超过其在注册资本（假定1000万元）中所占 份额的45%,应为450万元。则超过部分50 互兀丕计入实收资本（或股本），而计入资 本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置溢价发行时謚价部分谥ft总额减手续费等超过股权投资的部分收资本）实有数$艮行存软锌XXX I X X X夹收资本（股本）迟还数4发行股奈收入I按面值）细收到货币资金投資眾行存歎 荻茨净颤（股本与 资本公积之和）XXX

3、收资本）实有数实收盗本靈户性质二所有者 权益类账户结构=贷方记 増加倩方记減少: 余甑在贷方。固定:资产收到实加产投艮-T-*- XXX |原旳料 XXX |无形严收到无龙姿产投資 一 XXX | 期末余0?股本（实实收资本明细账设置“实收资本XX投资者”（2）投入资本核算举例:【例1】企业接受A投资者的货币资金投资, 金额2 000 000元。借：银行存款2 000 000贷：实收资本-A投资者2 000 000【例2】企业接受A投资者的设备投资，双方确认的价值为100 000元。借:固定资产100 000收资本）实有数收资本）实有数贷：实收资本-A投资者100 000收资本）实有数【例3】

4、企业接受A投资者的土地使用权 投资。 土地使用权属于无形资产借：无形资产3 600 000贷：实收资本-A投资者3 600 000见教材P259例7-1, 7-2, 7-3（二）资本公积业务的核1. 资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权 益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备）, 可转增资本金。2. 资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。3. 资本公积的用途 转增资本金。4. 资本公积的核算（1）账户设置实收资本资本公积银行存款X X X yJ使用数（按面值）（孵増XXX Y资本）增养徹（如投资者x

5、xx投入企业的在金额冷1上超过其法定注册资本的部分）期末余叢资本公积金的结余蓼盗本公积账户性质=所有者权益粪账户结构：贷方记増加：借方记减少：余颂在贷方.资本公积明细账设置“资本公积资本溢价”<111股本溢价”（发行股票溢价）-其他资本公积” *（2）核算举例:“实收资本.股本”增加的核算【例4】企业接受A投资者的货币资金投资5 000000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款5 000 000贷：实收资本A投资者4 000 000贷：资本公积资本溢价1 000 000【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转增实收资

6、本。借：资本公积200 000贷：实收资本200 000【例6】见教材P266例710【例7】“股本”帐户举例见教材P264例7-8补充例子：大金公司在发行股票的过程中， 投资者北京公司以一项专利权投入取得公司 100万股股票，股票面值每股1元，该无形资 产的账面价值为300万元，市场价格为450万 元，两个公式约定该按市场价格确是。大金公司会计处理：借：无形资产专利权4 500 000贷：股本北京公司1 000 000资本公积股本溢价 3 500 000“实收资本、股本”减少的核算 “实收资本”减少的核算【例8】某企业投资者A撤资1 000 000元，以银 行存款支付。借:实收资本A投资者1

7、 000 0001 000 000贷：银行存款“股本”减少的核算【例9】见教材P260例7-4,例75、例7-6如果例7-5中按每股10元回购股票，则分录:借：库存股 100 000 000贷：银行存款100 000 000借：股本20 000 000资本公积股本溢价 30 000 000盈余公积40 000 000利润分配未分配利润10 000 000贷：库存股100 000 000二、银行借款资金筹集业务的核算包括：短期借款、长期借款（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如 购买材料、偿付债务等。2. 短期借款本金及

8、利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息（费用）的确认与计量探 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用。探计算公式：短期借款利息=借款本金x利率x时间（按月）探利息支付方式及账务处理 按月度支付。直接记入本月的“财 务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生 制原则要求，记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。3.短期借款的核算方法短期借款应付利息（1）账户设置银行存款短期借款银行存款XXXXXX偿还数借入数一 XXX |XXX期末余靈结余X X X |额（未偿还数）应付利息坝年贤用（利息支付方式）财务曹用 刘期支付数I惜款期预提数

9、 XXXk XXX（利息支付方式2）账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余 额在贷方。【例8】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元，存入银行，每季支付利息。年利率为6% （月利 率为0. 5%）,每月应付利息500元。借入：借：银行存款 贷：短期借款 每月计利息：借：财务费用 贷：应付利息 每季支付3个月利息：借：应付利息 贷：银行存款 归还本金：借：短期借款 贷：银行存款10（） 000100 0005005001 5001 500100 000100 000借款时间（100 000）曲间（9月2日，本息103 000元）4 1 5 I

10、6 I 7 I 8 |A 9 I 10 I 11 I 12 1如果例中：到期一次还本付息1 2 * 3 | <00 500 500 5叩 500 5嬰 |借款期（裁期财务费用按月支付利息的账务处理银行存旨仕目时（3-8月各月处理方法相同） rXXX9 月 3 000 9 月 3 0003 月 5004 月 500按季（或丰年）支付利息冊账务处理 银行存款卅M 应付利息I负债，xxx|3 月 500 3月 500|财务费用各月預尖时 o 3 月 5004 月 500（2）核算举例取得短期借款的核算应计利息归还本金和利息的核算见教材P210211（二）长期借款业务的核算1长期借款的基本含义（

11、P235）偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建等需要。2、长期借款的种类按用途分类：-固定资产投资借款、更新改造借款等按有无担保分类：-信用贷款、抵押贷款按还本付息的方式分类：-一次还本付息、分期还本付息、分期付息到期还本按借款币种分类：-人民币借款、外币借款3. 长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额确认。（2）利息费用的确认与计量（P 237）确认方法：按月确认，区别情况处理。筹建期利息：计入“管理费用”帐户 建设期利息：计入工程成本（资本化）。（“在建工程”帐户）工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。（“财务费用

12、”帐户）生产经营期间利息：计入各期“财务费用”帐户4.长期借款的核算(1)账户设置银行存欺XXX XXX Y到期偿还数借入本金数银行存款X X X直接给工程单位应付利息数期末余腰借款本息结余(未偿还数)在建工程XXX长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。银行存款应付利息以存款支 付利息支付的利息筲理费用筹建期利息十一一在建工程固购建一""亠财务费用期利息固竣工使用"后利息/确认的 利息费生产经营期/利息期末已确认但未 支付的利息费（2）核算举例：取得长期借款长期借款的利息归还长期借款见教材P236例6-42, 43, 44

13、投入资本业务核算筹集资金业务的核算卞I借入资金业务核算第三节供应过程业务的核算一、固定资产（设备）购置业务的核算二、材料采购业务的核算（-）原材料按实际成本计价的核算 （二）原材料按计划成本计价的核算第三节供应过程业务的核算定资产（设备）购置业务的核算（-）固定资产的定义定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产:1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2 使用寿命超过一个会计年度o（二）固定资产的分类按经济用途分类-生产经营用固定资产-非生产经营用固定资产按使用情况分类-使用中的固定资产-未使用中的固定资产-不需用的固定资产按经济用途、使用情况综合分类按经济用途、使用情况综合分类 M1&

14、#165;1-生产经营用固定资产-非生产经营用固定资产租出固定资产 K1=1-未使用中的固定资产-不需用的固定资产土地 Izl-融资租入固定资产(三)定资产的确认和计量1、固定资产确认的条件:(1) 该资产包含的经济利益很可能流入企业;(2) 该资产包含的成本能够可靠计量。定资产的初始计量固定资产的初始计量：是指确定固定资产的取得成本。(注意：取得方式不同，成本购成不同)（四）企业取得固定资产成本的确定1.购置固定资产成本的确定P179对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、有关税费、 运输费、包装费和安装成本等。2. 购置固定资产的核算Cl）账户设置XXXXXX舅入不

15、需理薑设备XXX购入奇菱坯设备一购买成本 安装成本僚材科等XXXXXX在連工程实际成本増加实际成本XXX（不需安）XXX（需安）減少实际成本 （实物老态）原余像结存因定資产实际成本待处理财产损溢等xxx固定资产账户性质：资产类。在建工程 账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。（2）核算举例:注意:（消费型增值税）缴纳的增值税构成设备实际成本。2009年开始改为（生产型增值税） 缴纳的增值税不构成设备实际成本。购入不需要安装的固定资产P179例5-12购入需要安装的固定资产P180例5-13 Mno【思考】El自行建造的固定资产投资者投入的固定资产二、材料釆购业务的核算企业对材料采购业务

16、的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种O（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均釆 用实际成本。在途物资眞制料生产成本爭采败实乐成本f、库实砒本收入实际6fi本|发岀杂瓯成本领用实际戌本| 呗村料2.原材料采购实际成本的构成材料采购 实际成本=买价+ 其他采购费用买价+其他采购费用包括运输费、.运输途 中的合坪掲耗和入库前 的整理拢选费用等3. 原材料釆购按实际成本的核算（1）账户设置XXXXXX X X X <XXX 银行存款（或HH烹余怨名交数）期末余鶴 欠交数在途物资原材料应交税费一巳交數 < 包括谢项税 额和实麻上交部分）

17、-应交增值税应交数（消芳时计苴 出来的客顶稅淞等）预付数己筮货数期木余簇未到货数血付釆购实际成本 买价 二采购费用入斤实际宓本期未金饌在途物贡成本巳僧付数应偿付数期末余娱未偿付觀应付账款（票据）入用实际成本发出实际虚本期末余靈r荷材料实际的本生产成本等*领用材料实麻成4：1在途物资 原材料 预付账款 户也Rh洗产类.Wt户绪构二借方登记増加数贷方登记減少 執余额衣借方.应付账款应交税费账户性4爪负债粪。账户绪构二资方登记増加数：借方登记減 少数？余颔衽贷芳“（2）核算举例：探 关于应交增值税的说明以扁呻歳轉翩野务'增值税税率:一般为17%。销项税额：销售额X税率。 进项税额：购货款等X

18、税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可毂除鈔扣），二者差额是应上企业当期应纳增值税额=销项税额一进项税额会计处理注意：购入材料的结算方式不同，结算科日不同：银行存款支付，“银行存款”货款暂欠，“应付账款”商业汇票结算，“应付票据”预付账款抵付货款，“预付账款”【例】利和股份公司从友谊工厂购入下列材料： 甲材料5000千克，单价20元，乙材料2000千克, 单价5元，增值税税率17%,全部款项通过银行支付。借：在途物资甲材料在途物资乙材料10() ()0010 000应交税费应交增值税（进项税额）18 700贷：银行存款128 700思考：1、如果该业务中甲材料给出的是含增值税价款 117000元，其他条件不变，如何进行会计处理？2、如果该业务中乙材料给出的是含增值税单价5.85元，其他条件不变，如何进行会计处理？如果该业务中给出的是含增值税价款,应先进行分解计算,以便正确记入有关