企业内部舞弊预防管理制度_规章制度

1、企业内部舞弊预防管理制度2_规章制度虚假会计信息的泛滥将破坏国家的经济秩序，弁损害每一位投资人的长远利益。红光实业案、琼民源案及最近的 银广夏事件和湖北立华会计师事务所对 活力 2828、幸福实业的 虚假报告等，都与会计信息的虚假密切相连， 给中国会计市场带 来的教训极为深刻，也促使我们有必要对中介组织人员虚假文件 罪和出具证明文件重大失实罪及其防范进行探讨。由于注册会计师的刑事责任由司法机关确认，故本文主要从?刑法?的角度， 对注册会计师犯罪所涉及到的有关问题作一些粗浅的探讨。一、注册会计师犯罪类型及特征根据?刑法?第 229229 条规定，对注册会计师依法惩办所设置 的罪名有两类：中介组织

2、人员提供虚假证明文件罪和中介组织人 员出具证明文件重大失实罪。一中介组织人员提供虚假证明文件罪的特征1 1 犯罪的主体是特殊主体。即依法成立的资产评估所、会计 师事务所以及在这些中介组织机构中具有专业资格的从业人员， 如注册评估师、注册会计师等。在我国，不允许注册会计师、注 册评估师以个人名义执业，都是以所在中介组织名义执业， 因此， 在一般情况下，提供虚假证明文件的行为是由中介组织的领导人 员决定，所得利益也为单位所有，构成单位犯罪。如果注册会计 师私自执业，在有关报告书上偷盖公章，那么是个人犯罪，有关中 介组织不构成犯罪。2 2 主观方面是直接成心。即明知自己提供的有关资产评估、验资、审计

3、等证明文件与被审计对象的客观实际不符而仍然提供 这些内容虚假的证明文件，或者明知被效劳对象要其出具的是虚 假证明文件而有意提供的。本罪中的成心只要求对自己出具虚假 证明文件是明知的即可，至于是否明知其所审验的文件材料是虚 假的，不影响犯罪成立，犯罪动机如何亦不影响本罪的成立。如 某注册会计师明知对方净资产只有10001000 万元，但却为其出具了 净资产 50005000 万元的审计报告，这就是一种成心行为。3 3 侵犯的客体是国家对中介效劳市场的管理秩序。在我国现行的市场经济条件下，中介效劳机构扮演了及其重要的角色。市场经济的正常运转离不开现行企业制度的建立及现代经济组织 的标准活动，如果中

4、介组织及从业人员违背职业道德，违反法规提供虚假证明文件，不仅背离了中介组织的公正性， 更为严重的 是扰乱了市场经济的正常运转及国家对中介效劳市场的管理秩 序。4 4 客观方面表现为提供虚假中介证明文件， 情节严重的行为。 它包括两个具体要素：第一，必须有提供虚假中介证明文件的行 为。虚假证明文件是指内容虚假，与实际情况不相符合。包括： 对国有企业资产成心低价评估； 对发起人没有出资或者出资缺乏 而成心证明其已出资或者足额出资；明知公司对重要的财务会计处理与国家有关规定不符而不予指明，明知公司的财务报告会导致股东、债权人、社会公众产生重大误解而仍做出无保存的审计 报告等等。只要行为人将含有上述虚

5、假内容成分的证明文件提供 给使用人；等等。至于虚假的文件是否已对股东、债权人或者其 他社会公众产生危害，不影响本罪的成立。第二，提供虚假证明 文件，必须到达 情节严重才构成犯罪。何谓 情节严重:法律 无明确规定，也没有相应的司法解释，理论界亦对此看法不一。结合我国的司法实践，我们认为，认定行为是否情节严重应考虑以下几个方面：从数额方面看，认定的虚假资本或者股本数额 特别巨大；从后果方面看，中介组织出具的虚假证明文件，给公 司及其股东、债权人和其他社会公众的经济利益造成了极大的损 害；从次数方面看，屡次提供虚假证明文件的；从性质方面看， 为违法犯罪活动提供方便和条件，向他人索取或者非法授受他人

6、财物。二中介组织人员出具证明文件重大失实罪的特征本罪的主体与客体均与中介组织人员提供虚假证明文件罪 相同，不再赘述。此处仅分析其主观方面和客观方面的特征。1 1 本罪的主观方面是过失，即行为人因自己严重不负责任， 出具了重大失实的证明文件而造成了严重后果。对于审计业务而言，当审计结论与实际不符时，注册会计师是否存在过失工要看注册会计师对虚假结果是否 应当预见而没有预见，或者 已 经预见到但轻信可以防止如果注册会计师应当预见而没有预 见到委托人提供的证明文件的虚假之处， 其在虚假审计报告上就 有过失。2 2 本罪的客观方面表现为严重不负责任，出具的证明文件有 重大失实，造成严重后果的行为。它包含

7、三个要素：第一，严重 不负责任。中介组织人员不认真履行自己职责，严重违背有关法律、法规，不履行必要的程序和手续。如果中介组织人员严格履 行了有关法定的程序和手续， 但由于某种客观原因，仍然过失提 供了内容严重失实的证明文件，那么不构本钱罪。第二，出具的证 明文件有重大失实。所谓重大失实是指出具的证明文件的内容与 实际情况有重大出入，而不是一般文字过失或者细节上的瑕疵。 第三，造成了严重后果。指由于出具内容重大失实的证明文件，而严重损害国家、社会公众和其他投资者的利益。二、认定注册会计师犯罪应注意的问题一注册会计师提供虚假证明文件罪的认定根据本罪特征，结合司法实践，本罪的认定主要应从以下两 个方

8、面把握：第一，中介组织提供虚假证明文件的行为必须到达 情节严重的，才能构本钱罪，否那么只属于一般的违法行为而不 能以犯罪论处。第二，中介组织提供虚假证明文件主观上必须是 出于成心，才能构本钱罪；如果由于过失而提供了与事实略有不 符的证明文件，那么不构成犯罪。二注册会计师出具证明文件重大失实罪的认定根据本罪特征，结合司法实践，本罪的认定可以从以下两个 方面把握：第一，从结果上区分。本罪以 造成严重后果为要件, 只要出具重大失实的证明文件的行为造成严重后果的，才可能构本钱罪；如果行为没有造成后果，或造成的后果弁不严重，即不 构本钱罪。第二，从主观方面区分。本罪是过失犯，中介组织人 员出具重大失实的

9、证明文件的行为必须出于过失，才可能构本钱罪；如果中介组织人员主观上没有过失，就不够成犯罪。三注册会计师提供虚假证明文件罪与出具证明文件重大失 实罪的区别1 1 犯罪主观方面不同。前者是成心，主观方面是出于成心提 供虚假证明文件；后者是过失，主观上严重不负责任，出具文件 有重大过失。2 2 犯罪客观方面不同。前者是行为犯，行为人只要实施了故 意提供虚假证明文件的行为，即是犯罪；后者是结果犯，即只有造成严重后果才构成犯罪， 严重后果是严重情节之一， 严重情节 除严重后果外，还包括其他情节。3 3 犯罪要件方面不同。前者对提供虚假证明文件即使内容无 重大失实，只要情节严重如屡次提供，可构成犯罪；后者

10、的证 明文件必须是内容重大失实。三、注册会计师犯罪的防范1 1 严格执行专业准那么。判别注册会计师是否有成心欺诈或过失行为的关键在于注册会计师是否遵照专业标准的要求执业。具体来说，就是会计师事务所及其从业人员在执业过程中是否遵守 ?中国注册会计师独立审计准那么?。从理论上讲，注册会计师严 格执行了专业准那么，得出的应当是真实的结果。因此，中介组织 及其从业人员熟练掌握准那么的各项规定及其操作方法，严格依据专业标准的要求执行业务， 出具报告，就能有效地防止中介组织 人员提供虚假证明报告或在法律诉讼中保护注册会计师。2 2 健全质量控制制度。质量管理是会计师事务所各项管理工 作的核心O O 如果质量控制不严，很有可能因某注册会计师提供虚假证 明报告而导致整个会计师事务所遭受法律诉讼。因此，会计师事务所必须建立严密科学的内部