商业银行稽查

1、1江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 金孟君金孟君2一、国有商业银行的经营管理一、国有商业银行的经营管理 （一）国有商业银行的范围（一）国有商业银行的范围 知识点大纲要求：未作要求知识点大纲要求：未作要求1 1、中央银行、中央银行 中央银行是指在一国银行体系中居于主导地位，负责中央银行是指在一国银行体系中居于主导地位，负责制制定和执行国家的货币信用政策，实行金融管理和监督，发定和执行国家的货币信用政策，实行金融管理和监督，发行和管理货币流通，控制信用活动行和管理货币流通，控制信用活动的金融中心机构。中央的金融中心机构。中央银行的特殊职能在于它是银行的特殊职能在于它是政府的银行、发钞的银行、银

2、行政府的银行、发钞的银行、银行的银行的银行。 我国的中央银行是我国的中央银行是中国人民银行中国人民银行。31 1、中央银行、中央银行 中央银行是指在一国银行体系中居于主导地位，中央银行是指在一国银行体系中居于主导地位，负责负责制定和执行国家的货币信用政策，实行金融管制定和执行国家的货币信用政策，实行金融管理和监督，发行和管理货币流通，控制信用活动理和监督，发行和管理货币流通，控制信用活动的的金融中心机构。中央银行的特殊职能在于它是金融中心机构。中央银行的特殊职能在于它是政府政府的银行、发钞的银行、银行的银行的银行、发钞的银行、银行的银行。 我国的中央银行是我国的中央银行是中国人民银行中国人民银

3、行。 2 2、政策性银行、政策性银行 政策性银行，是专门从事政策性金融业务的金政策性银行，是专门从事政策性金融业务的金融机构，它一般不以盈利为目的，只求在财务上能融机构，它一般不以盈利为目的，只求在财务上能自负盈亏。自负盈亏。 19941994年，中国组建了三家政策性银行，即年，中国组建了三家政策性银行，即国家国家开发银行、中国进出口银行和中国农业发展银行开发银行、中国进出口银行和中国农业发展银行。43 3、商业银行、商业银行 商业银行是指依照商业银行是指依照中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法和和中华人民共和国商业银行法中华人民共和国商业银行法设立的从事吸收公众存设立的从事吸收公众存款、

4、发放贷款、办理结算等业务的企业法人，包括款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人，包括国有国有商业银行、股份制商业银行、城市合作商业银行、农村商业银行、股份制商业银行、城市合作商业银行、农村合作商业银行、外资商业银行、中外合资商业银行合作商业银行、外资商业银行、中外合资商业银行等。等。 国有商业银行是指资本金由国家拨付（或控股）的商国有商业银行是指资本金由国家拨付（或控股）的商业银行业银行，通常指中国银行、中国农业银行、中国工商银，通常指中国银行、中国农业银行、中国工商银行和中国建设银行，是我国商业银行的主体和核心，其行和中国建设银行，是我国商业银行的主体和核心，其主要业务包括主要业务包括吸收存

5、款、发行金融债券、借款等筹资业吸收存款、发行金融债券、借款等筹资业务，贷款业务，买卖有价证券，结算业务，委托、代理、务，贷款业务，买卖有价证券，结算业务，委托、代理、咨询等信托业务以及股票、债券、外汇买卖投资和实业咨询等信托业务以及股票、债券、外汇买卖投资和实业投资投资等投资业务。等投资业务。5（二）国有商业银行的经营特点（二）国有商业银行的经营特点 知识点大纲要求：了解知识点大纲要求：了解1 1、经营的商品和业务具有特殊性、经营的商品和业务具有特殊性国有商业银行经营的商品是货币、货币资本以及金融机国有商业银行经营的商品是货币、货币资本以及金融机构衍生产品等特殊的商品，以信用方式从事经营活动。

6、构衍生产品等特殊的商品，以信用方式从事经营活动。2 2、实行一级法人，分级管理的体制、实行一级法人，分级管理的体制 在总行一级法人基础上，在总行一级法人基础上，“统一领导、分级管理、统一领导、分级管理、统负盈亏、统缴所得税统负盈亏、统缴所得税”的管理体制；总行对分支机构的管理体制；总行对分支机构统一领导，层级授权，以分、支行为成本、利润、风险统一领导，层级授权，以分、支行为成本、利润、风险控制和资源配置中心经营银行业务控制和资源配置中心经营银行业务 63 3、管理和核算网络信息化、管理和核算网络信息化 以以大中心数据集中模式大中心数据集中模式为技术依托，分别制定了网络信为技术依托，分别制定了网

7、络信息化业务核算系统，该系统由若干个子系统组成，每个子息化业务核算系统，该系统由若干个子系统组成，每个子系统又由一个或多个应用组成，其核心是集对公业务、个系统又由一个或多个应用组成，其核心是集对公业务、个人业务、国际业务、银行卡业务为一体的业务处理系统，人业务、国际业务、银行卡业务为一体的业务处理系统，实现了业务信息和管理信息的自动采集和数据集中。实现了业务信息和管理信息的自动采集和数据集中。 贷款业务贷款业务由风险管理部门通过由风险管理部门通过“信贷管理系统信贷管理系统”进行受理、审批后，进行受理、审批后，将贷款借据传到营业部门，通过柜员机录入业务核算系统，利息收入自动将贷款借据传到营业部门

8、，通过柜员机录入业务核算系统，利息收入自动结转。贷款合同和台账由风险管理部门保存，借据由财务部门保存。结转。贷款合同和台账由风险管理部门保存，借据由财务部门保存。 存款业务存款业务由各营业部或网点通过业务核算系统直接受理，系统自动计由各营业部或网点通过业务核算系统直接受理，系统自动计息，凭证统一保管，有关事项采用登记簿（个别网点留有手工账）形式备息，凭证统一保管，有关事项采用登记簿（个别网点留有手工账）形式备查。查。 人事费用、业务费用人事费用、业务费用等费用通过等费用通过“财务管理系统财务管理系统”核算后转入业务核核算后转入业务核算系统。算系统。 固定资产固定资产通过通过“固定资产管理系统固

9、定资产管理系统”统一核算，自动计提折旧，并与统一核算，自动计提折旧，并与业务核算系统接口，原始凭据保存在市地分行以上核算单位财务部门。业务核算系统接口，原始凭据保存在市地分行以上核算单位财务部门。 74 4、事权等级严格，制约性强、事权等级严格，制约性强 国有商业银行事权划分灵活、事中控制严密。部门国有商业银行事权划分灵活、事中控制严密。部门分工细、制约性强，管理层次多。一个数据的汇集须几分工细、制约性强，管理层次多。一个数据的汇集须几个部门共同完成，每人须凭借各自的密码和授权处理业个部门共同完成，每人须凭借各自的密码和授权处理业务和查询数据，不能互查。在业务核算系统中，行长级务和查询数据，不

10、能互查。在业务核算系统中，行长级人员只能查询本行及其下级行的数据，各部门只能查询人员只能查询本行及其下级行的数据，各部门只能查询本部门及其下级部门的数据。业务核算系统上线前的数本部门及其下级部门的数据。业务核算系统上线前的数据查询，市地分行和支行的数据须到省行查询，省行的据查询，市地分行和支行的数据须到省行查询，省行的数据须到总行查询。数据须到总行查询。 8二、国有商业银行财务核算特点二、国有商业银行财务核算特点 知识点大纲要求：了解知识点大纲要求：了解1 1、会计账务组织、会计账务组织 综合核算综合核算由科目日结单、总账、日计表组成；由科目日结单、总账、日计表组成； 明细核算明细核算由分户账

11、、现金收（付）日记簿、登记簿由分户账、现金收（付）日记簿、登记簿（卡）、余额表组成，其中（卡）、余额表组成，其中分户账是明细核算的主要形式分户账是明细核算的主要形式。 前台柜员根据凭证登记分户账，抄制余额表，后台综前台柜员根据凭证登记分户账，抄制余额表，后台综合人员则根据凭证编制科目日结单，登记总账，编制日计合人员则根据凭证编制科目日结单，登记总账，编制日计表为了前台柜面的分工协作，表为了前台柜面的分工协作，采用单式记账凭证，便于汇采用单式记账凭证，便于汇总每一会计科目的借方发生额和贷方发生额及分工记账总每一会计科目的借方发生额和贷方发生额及分工记账，但由于不能在一张凭证上反映一项业务的全貌，

12、而且记账但由于不能在一张凭证上反映一项业务的全貌，而且记账凭证的数量很大，不便于查账。凭证的数量很大，不便于查账。9 2 2、市地分行以下机构财务核算多实行报账制、市地分行以下机构财务核算多实行报账制 国有商业银行国有商业银行以二级分行（市地分行）为基本经营以二级分行（市地分行）为基本经营核算单位，其以下机构为非独立财务核算单位，实行报核算单位，其以下机构为非独立财务核算单位，实行报账制账制（有独立核算权的除外）。（有独立核算权的除外）。 非独立核算的支行没有完整的账册，不编制会计报非独立核算的支行没有完整的账册，不编制会计报表，表，存贷业务通过存贷业务通过“业务核算系统业务核算系统”由上级行

13、记账由上级行记账，自，自上而下生成报表并下传；上而下生成报表并下传；固定资产由二级分行等核算行固定资产由二级分行等核算行按产权归属直接管理和核算按产权归属直接管理和核算；费用统一调剂使用，逐级；费用统一调剂使用，逐级定额控制，支行定额控制，支行正常的业务费用和支出正常的业务费用和支出年初由二级分行年初由二级分行在在限额内预拨备用金，实行报销制，大额和临时需要的限额内预拨备用金，实行报销制，大额和临时需要的费用须报批费用须报批。 10 3 3、实行表内表外核算、实行表内表外核算 （1）表内业务和表外业务的划分标准）表内业务和表外业务的划分标准 按照按照是否承担风险是否承担风险, ,是否存在或有事

14、项是否存在或有事项设置会计科目设置会计科目进行表内表外核算进行表内表外核算 中国人民银行规定中国人民银行规定，表外业务是指商业银行所从事的，表外业务是指商业银行所从事的，按照现行会计准则不记入资产负债表内，不形成现实资按照现行会计准则不记入资产负债表内，不形成现实资产负债，但能改变损益的业务产负债，但能改变损益的业务。 （2）表内业务的内容）表内业务的内容 存款、贷款、现金、金融机构往来、代理业务、所有存款、贷款、现金、金融机构往来、代理业务、所有者权益、损益等反映会计要素实际增减变化的科目在表者权益、损益等反映会计要素实际增减变化的科目在表内核算，分为资产类、负债类、所有者权益类、资产负内核

15、算，分为资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类和损益类。债共同类和损益类。 11（3）表外业务的内容）表外业务的内容 担保类业务担保类业务 是指商业银行接受客户的委托对第三方承担责任的业是指商业银行接受客户的委托对第三方承担责任的业务，包括担保务，包括担保(保函保函)、备用信用证、跟单信用证、承兑等；、备用信用证、跟单信用证、承兑等； 承诺类业务承诺类业务 是指商业银行在未来某一日期按照事先约定的条件向是指商业银行在未来某一日期按照事先约定的条件向客户提供约定的信用业务客户提供约定的信用业务,包括贷款承诺等；包括贷款承诺等； 金融衍生交易类业务金融衍生交易类业务 是指商业银行为满足客户保

16、值或自身套期保值等需要是指商业银行为满足客户保值或自身套期保值等需要而进行的货币和利率的远期、掉期、期权等衍生交易业而进行的货币和利率的远期、掉期、期权等衍生交易业务。务。 不反映会计要素实际增减变化，而仅用于反映或有资不反映会计要素实际增减变化，而仅用于反映或有资产、或有负债以及各项登记备查事项的会计科目在表外产、或有负债以及各项登记备查事项的会计科目在表外核算，分为核算，分为或有资产（或有负债）类、市场风险类和代或有资产（或有负债）类、市场风险类和代理业务类以及备查登记类理业务类以及备查登记类。 124 4、会计核算方法、会计核算方法 商业银行商业银行表内业务的会计记账采用借贷记账法，表内

17、业务的会计记账采用借贷记账法， 表外业务核算一般采用单式记账法（有例外），表外业务核算一般采用单式记账法（有例外），对发生的每一笔业务只在一个账户（科目）中进行登对发生的每一笔业务只在一个账户（科目）中进行登记，记， 135 5、账簿凭证记载代码化、账簿凭证记载代码化 采用电脑记账，账册、凭证及其摘要栏以核算采用电脑记账，账册、凭证及其摘要栏以核算代码表示相应的会计科目名称，以电子方式存档。代码表示相应的会计科目名称，以电子方式存档。 核算代码由总行按业务种类和资金性质统一设核算代码由总行按业务种类和资金性质统一设置，置，一种业务对应一个核算码，有会计科目及核算一种业务对应一个核算码，有会计科

18、目及核算码表对照，每年有所变动，各行的核算代码有所不码表对照，每年有所变动，各行的核算代码有所不同。同。 如工行销售空白支票凭证的收入记入了如工行销售空白支票凭证的收入记入了“167006科目科目”，即，即“其他应收款其他应收款出售凭证印出售凭证印刷费垫款刷费垫款”。 14四、银行企业所得税的税务检查四、银行企业所得税的税务检查（一）少计或不计利息收入的检查（一）少计或不计利息收入的检查 知识点大纲要求：掌握知识点大纲要求：掌握1 1、贷款利息收入存在的主要问题、贷款利息收入存在的主要问题 （1）未按权责发生制原则计算利息收入，收取）未按权责发生制原则计算利息收入，收取利息长期挂账不按规定结转

19、收入，或记入金融机构利息长期挂账不按规定结转收入，或记入金融机构往来账户，或冲减经营费用。往来账户，或冲减经营费用。 （2）将一般贷款作为转贷业务处理，扣除借款）将一般贷款作为转贷业务处理，扣除借款利息（手续费）记收入，或将非境外借款利息支出利息（手续费）记收入，或将非境外借款利息支出或金融机构往来拆借利息在转贷利息中扣除。或金融机构往来拆借利息在转贷利息中扣除。 （3）应收利息逾期未按规定转入表外核算，收回）应收利息逾期未按规定转入表外核算，收回的应收未收利息未按规定转入表内核算，少计收入。的应收未收利息未按规定转入表内核算，少计收入。 （4）未按规定冲减应收利息收入。）未按规定冲减应收利息

20、收入。152 2、利息收入的金额确认、利息收入的金额确认 银行应当根据银行应当根据贷款本金和国家规定的利率贷款本金和国家规定的利率按期计按期计算利息收入。算利息收入。 贷款利息的计息规则：贷款利息的计息规则： （1 1）人民币存货款业务的利率换算公式为：）人民币存货款业务的利率换算公式为： 日利率年利率日利率年利率( () )360 360 月利率月利率()()年利率年利率( () )12 12 （2 2）关于人民币贷款计息和结息问题关于人民币贷款计息和结息问题 自自2004年年1月月1日起人民币各项贷款的计息和结息日起人民币各项贷款的计息和结息方式，由借贷双方协商确定。方式，由借贷双方协商确

21、定。 16贷款利息的计算，有定期结息和利随本清两种方法贷款利息的计算，有定期结息和利随本清两种方法。 定期结息定期结息是指银行在每月或每季度末月是指银行在每月或每季度末月2020日营业终日营业终了时，根据贷款科目余额计算累计贷款积数了时，根据贷款科目余额计算累计贷款积数( (贷款积数贷款积数计算方法与存款积数计算方法相同计算方法与存款积数计算方法相同) )，登记贷款计息科，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。目积数表，按规定的利率计算利息。 利随本清利随本清，又叫逐笔结息法。它是指银行应在借款，又叫逐笔结息法。它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款单位还款

22、时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。天数，计算贷款利息。17 （3）关于在合同期内贷款利率的调整问题）关于在合同期内贷款利率的调整问题 人民币中、长期贷款利率由原来的一年一定，改为人民币中、长期贷款利率由原来的一年一定，改为由借贷双方按商业原则确定，可在合同期间按月、按由借贷双方按商业原则确定，可在合同期间按月、按季、按年调整，也可采用固定利率的确定方式。季、按年调整，也可采用固定利率的确定方式。 （4）贷款利息）贷款利息按实际天数采取累计积数的方法按实际天数采取累计积数的方法计算，计算，利息金额计算至分位，分位以下四舍五入，计算天数利息金额计算至分位，分位以下四舍五入

23、，计算天数采取算头不算尾的方式。采取算头不算尾的方式。 贷款本金利息贷款本金利息=本金天数日利率本金天数日利率 182 2、利息收入的确认时间、利息收入的确认时间财金财金20025号号 贷款利息自结息日起，逾期贷款利息自结息日起，逾期90天（含天（含90天）以天）以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期息逾期90天（不含天（不含90天）以上，无论该贷款本金是天）以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。在表外核算，实际收回时再计入损益。

24、对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过金或应收利息逾期超过90天（不含天（不含90天）以后，金天）以后，金融企业要相应作冲减利息收入处理。融企业要相应作冲减利息收入处理。19 金融企业会计制度金融企业会计制度第八十五条第八十五条 金融企业发放的贷款，金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认应按期计提利息并确认收入收入。 （1）发放贷款到期（含展）发放贷款到期（含展 期，下同）期，下同）90天后尚天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算入表外核算； （2）已计提的贷款应收

25、利息，在贷款到期）已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天天后仍未收回的，或在应收利息逾期后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。20到期日到期日90天天权责发权责发生制度生制度收付实收付实现制现制21国税函国税函【2002】第第960号号 （1）金融企业发放的贷款，）金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期发放的贷款逾期(含展期，下含展期，下同同)90天尚未收回的，天尚未收回的，此前此前(含含90天天)发生的应收未收

26、利发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额计入当期应纳税所得额。 （2）金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定）金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期90天天(不含不含90天天)仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。22关于贷款展期的问题关于贷款展期的问题 贷款到期，本着按期归还的信贷原则，应按期收贷款到期

27、，本着按期归还的信贷原则，应按期收回。一般在贷款到期前回。一般在贷款到期前3天，由信贷部门通知借款人天，由信贷部门通知借款人按期归还。按期归还。 若借款单位若借款单位不能按期归还贷款不能按期归还贷款，应在贷款到期前，应在贷款到期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面申请向银行信贷部门提出贷款展期的书面申请。 银行信贷部门视情况决定是否展期，银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意展期对同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计见，然后交给会计部门。部门。 会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面

28、，申请书附在借据后面，不需办理转账手续不需办理转账手续。 每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过期限的一半，最长不得超过3年年23税收与会计之间有差异：税收与会计之间有差异： 税收上，只要税收上，只要贷款逾期未满贷款逾期未满90天天，始终有，始终有90天的天的应收未收利息按权责发生制的原则确认为收入。应收未收利息按权责发生制的原则确认为收入。 会计上，贷款逾期虽然未满会计上，贷款逾期虽然未满90天，但只要某期应天，但只要某期应收未收利

29、息收入逾期收未收利息收入逾期90天未收到，本期及以后各期均天未收到，本期及以后各期均按收付实现制确认收入。按收付实现制确认收入。 应注意的问题：应注意的问题：金融企业以外的其他企业不得按上金融企业以外的其他企业不得按上述规定进行税收处理述规定进行税收处理。24财税财税2002182号号 金融企业应收未收利息核算期限按财政部或国家金融企业应收未收利息核算期限按财政部或国家税务总局制定的财务会计制度的有关规定执行。根税务总局制定的财务会计制度的有关规定执行。根据据财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知通知（财金（财金20025号）规定：从号）规定：从2

30、002年月年月日起，金融企业应收未收利息核算期限由原来的日起，金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为天调整为90天。因此，对金融企业贷款利息征收天。因此，对金融企业贷款利息征收营业税作以下调整：营业税作以下调整： 金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生应收未收利息核算期内发生的应收利息的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后

31、尚未收回的或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实，按照实际收到利息申报缴纳营业税。际收到利息申报缴纳营业税。 25关于贷款业务的基本账务处理关于贷款业务的基本账务处理 （1）贷款的发放与收回）贷款的发放与收回金融企业向借款人发放贷款时金融企业向借款人发放贷款时 借：短期贷款借：短期贷款 中期贷款中期贷款 长期贷款等科目长期贷款等科目 贷：活期存款或其他科目贷：活期存款或其他科目 金融企业收回贷款时金融企业收回贷款时 借：活期存款或其他科目借：活期存款或其他科目 贷：短期贷款贷：短期贷款 中期贷款中期贷款 长期贷款长期贷款 逾期贷款逾期贷款 非应计贷款等科目。非应计贷款等科目。 26（2）

32、应计贷款业务的账务处理）应计贷款业务的账务处理第一种情形，贷款第一种情形，贷款本金和利息（含贷款展期）本金和利息（含贷款展期）按期归还按期归还 借：活期存款或其他科目借：活期存款或其他科目 贷：短期贷款贷：短期贷款 中期贷款中期贷款 长期贷款长期贷款 确认利息为当期收益时确认利息为当期收益时 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 实际扣划贷款利息时实际扣划贷款利息时 借：活期存款或其他科目借：活期存款或其他科目 贷：应收利息贷：应收利息27第二种情形，第二种情形，贷款本金、利息逾期归还，但逾期贷款本金、利息逾期归还，但逾期均未超过均未超过90天天 本金的核算本金的核算 借：逾期贷

33、款借：逾期贷款 贷：短期贷款贷：短期贷款 中期贷款中期贷款 长期贷款长期贷款 应计利息的核算应计利息的核算 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 以后收到（本金、利息逾期未超过以后收到（本金、利息逾期未超过90天）还款天）还款时，先扣息后收本。时，先扣息后收本。 借：活期存款或其他科目借：活期存款或其他科目 贷：应收利息贷：应收利息 逾期贷款逾期贷款28（3）非应计贷款业务的账务处理）非应计贷款业务的账务处理当贷款本金或利息逾期（或本金和利息均逾期）当贷款本金或利息逾期（或本金和利息均逾期）未收回，且逾期超过未收回，且逾期超过90天时，该贷款属于非

34、应计贷款。天时，该贷款属于非应计贷款。此时，应对贷款本金和利息作账务调整，即将该贷款此时，应对贷款本金和利息作账务调整，即将该贷款本金从正常贷款户或逾期贷款户转入本金从正常贷款户或逾期贷款户转入“非应计贷款非应计贷款”科目核算，利息转作表外科目核算。科目核算，利息转作表外科目核算。 借：非应计贷款借：非应计贷款 贷：短期贷款贷：短期贷款 中期贷款中期贷款 长期贷款长期贷款 逾期贷款逾期贷款 当贷款本金转入当贷款本金转入“非应计贷款非应计贷款”科目核算后，应科目核算后，应将原挂账的应收未收利息予以冲销，但实际收到并已将原挂账的应收未收利息予以冲销，但实际收到并已入账的利息收入不再作冲销处理。入账

35、的利息收入不再作冲销处理。29同时将冲销的应收利息金额转到表外科目核算，并按同时将冲销的应收利息金额转到表外科目核算，并按利息逾期的不同期限分别处理。以后发生的应收利息利息逾期的不同期限分别处理。以后发生的应收利息直接计入表外科目核算。直接计入表外科目核算。 借：利息收入借：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入” 贷：应收利息贷：应收利息 同时，记表外科目，即贷记同时，记表外科目，即贷记“欠收贷款利息欠收贷款利息”科目科目。 30 以后收到还款时，按本金、利息的顺序扣收，并以后收到还款时，按本金、利息的顺序扣收，并将本期应计收的利息在表外欠收利息科目中予以反映将本期应计收的利息在表外欠收利

36、息科目中予以反映 当本金未全额收回时，收到的还款应先冲减贷款当本金未全额收回时，收到的还款应先冲减贷款本金本金 借：活期存款或其他科目借：活期存款或其他科目 贷：非应计贷款贷：非应计贷款 同时，记表外科目，贷记同时，记表外科目，贷记“欠收贷款利息欠收贷款利息”科目。科目。当本金全额收回后，收到的还款应作为当期的利当本金全额收回后，收到的还款应作为当期的利息收入息收入 借：活期存款或其他存款借：活期存款或其他存款 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 同时，按实际收到的利息冲减表外科目挂账，即同时，按实际收到的利息冲减表外科目挂账，即表外借记表外借记“欠收贷款利息欠收贷款利息

37、”科目。科目。31 例例11某企业于某企业于20052005年年4 4月月1 1日向银行申请取得日向银行申请取得200200万元贷款万元贷款, ,贷款期限一年，年利率贷款期限一年，年利率4.8%4.8%，利息按季结算。，利息按季结算。6 6月月3030日收到利日收到利息息2400024000元，以后的利息均未收到。经清理，元，以后的利息均未收到。经清理，20062006年年6 6月月3030日日收回本金和积欠的利息。收回本金和积欠的利息。（1 1）20052005年年4 4月月1 1日发放日发放贷款时贷款时 借：短期贷款借：短期贷款 2000000 2000000 贷：活期存款贷：活期存款单位

38、单位 2000000 2000000（2 2）按期计提利息）按期计提利息( (每月每月80008000元元) ) 借：应收利息借：应收利息单位单位 24000 24000 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息贷款利息 24000 24000（3 3）6 6月月3030日收到利息日收到利息 借：活期存款借：活期存款单位单位 24000 24000 贷：应收利息贷：应收利息单位单位 24000 24000 7 7、8 8、9 9三个月正常计提利息，三个月正常计提利息，9 9月月3030日未收到利息。日未收到利息。1010、1111、1212三个月仍正常计提利息，三个月仍正常计提利息，1212月月313

39、1日仍未收到。利日仍未收到。利息逾期超过息逾期超过9090天天, ,则转为则转为“非应计贷款非应计贷款”。32（3 3）调整贷款本金）调整贷款本金(2006(2006年年1212月月3131日日) ) 借：非应计贷款借：非应计贷款 2000000 2000000 贷：短期贷款贷：短期贷款 2000000 2000000（4 4）冲消已提未收的利息）冲消已提未收的利息( (同时记入表外科目，即贷记同时记入表外科目，即贷记“欠收贷款利息欠收贷款利息”科目科目24000) 24000) 借：利息收入借：利息收入贷款利息贷款利息 24000 24000 贷：应收利息贷：应收利息单位单位 24000 2

40、4000 （5 5）20062006年年3 3月月3131日，贷记日，贷记“欠收贷款利息欠收贷款利息”科目科目2400024000 （6 6）以后收到还款时，先冲本金，后作为当期利息收）以后收到还款时，先冲本金，后作为当期利息收入。入。 借：活期存款借：活期存款单位单位 2100600 2100600 贷：贷：非应计贷款非应计贷款单位单位 2000000 2000000 利息收入利息收入贷款利息贷款利息 100600 100600334 4、贷款利息收入存在的主要问题、贷款利息收入存在的主要问题 （1）未按权责发生制原则计算利息收入，收取利）未按权责发生制原则计算利息收入，收取利息长期挂账不按

41、规定结转收入，或记入金融机构往息长期挂账不按规定结转收入，或记入金融机构往来账户，或冲减经营费用。来账户，或冲减经营费用。 （2）将一般贷款作为转贷业务处理，扣除借款利）将一般贷款作为转贷业务处理，扣除借款利息（手续费）记收入，或将非境外借款利息支出或息（手续费）记收入，或将非境外借款利息支出或金融机构往来拆借利息在转贷利息中扣除。金融机构往来拆借利息在转贷利息中扣除。 （3）应收利息逾期未按规定转入表外核算，收回）应收利息逾期未按规定转入表外核算，收回的应收未收利息未按规定转入表内核算，少计收入。的应收未收利息未按规定转入表内核算，少计收入。 （4）未按规定冲减应收利息收入。）未按规定冲减应

42、收利息收入。345 5、利息收入的检查方法、利息收入的检查方法核对贷款台账，审查贷款合同，进行账簿检查。核对贷款台账，审查贷款合同，进行账簿检查。 （1）根据权责发生制原则，抽查利息计算是否准）根据权责发生制原则，抽查利息计算是否准确，是否全额并入收入计税确，是否全额并入收入计税 首先应审查首先应审查“应收利息应收利息”科目是否及时结转。其次，科目是否及时结转。其次，结转结转“应收利息应收利息”科目时科目时对应科目是否正确对应科目是否正确。审查的。审查的重点是注意防止利用重点是注意防止利用“其他应付款其他应付款”、“应付账款应付账款”和往来结算科目隐藏和往来结算科目隐藏“利息收入利息收入”。

43、如：准贷记卡透支利息收入的核算未按权责发生制原如：准贷记卡透支利息收入的核算未按权责发生制原则核算利息收入，而是在透支人还款时才将收到的应收利则核算利息收入，而是在透支人还款时才将收到的应收利息一次计入利息收入，未收到的应收利息未计入利息收入息一次计入利息收入，未收到的应收利息未计入利息收入。 国税发【国税发【1999】第】第162号号 各地税务机关在清缴或专项检查过程中，发现银各地税务机关在清缴或专项检查过程中，发现银行未按权责发生制原则核算申报应收未收利息收入的，行未按权责发生制原则核算申报应收未收利息收入的，应按规定就地补征所得税。应按规定就地补征所得税。35（2）是否按照权责发生制的原

44、则，据实核算各项）是否按照权责发生制的原则，据实核算各项利息收入利息收入 首先应审查首先应审查“应收利息应收利息”科目是否及时结转。科目是否及时结转。其次，结转其次，结转“应收利息应收利息”科目时科目时对应科目是否正确对应科目是否正确。审查的重点是注意防止利用审查的重点是注意防止利用“其他应付款其他应付款”、“应应付账款付账款”和往来结算科目隐藏和往来结算科目隐藏“利息收入利息收入”。 如：准贷记卡透支利息收入的核算未按权责发生制如：准贷记卡透支利息收入的核算未按权责发生制原则核算利息收入，而是在透支人还款时才将收到的应原则核算利息收入，而是在透支人还款时才将收到的应收利息一次计入利息收入，未

45、收到的应收利息未计入利收利息一次计入利息收入，未收到的应收利息未计入利息收入息收入。 国税发【国税发【1999】第】第162号号 各地税务机关在清缴或专项检查过程中，发现各地税务机关在清缴或专项检查过程中，发现银行未按权责发生制原则核算申报应收未收利息收银行未按权责发生制原则核算申报应收未收利息收入的，应按规定就地补征所得税。入的，应按规定就地补征所得税。36 （3）审查有无将应税收入混在金融机构往来收入中，）审查有无将应税收入混在金融机构往来收入中，或计入或计入“财务费用财务费用”等账户抵减费用支出，有无长期等账户抵减费用支出，有无长期挂账不按规定结转收入的情况挂账不按规定结转收入的情况 财

46、金财金200567200567号第六条号第六条 金融机构各项贷款应当按照国家规定的适用利率金融机构各项贷款应当按照国家规定的适用利率计算利息收入，按照财务会计制度规定核算应收利息。计算利息收入，按照财务会计制度规定核算应收利息。对转入表外科目核算的应收未收利息，应当按照国家对转入表外科目核算的应收未收利息，应当按照国家有关规定进行严格管理。禁止少计漏计、少收漏收。有关规定进行严格管理。禁止少计漏计、少收漏收。 禁止将贷款与存款等不同业务在同一账户内轧差禁止将贷款与存款等不同业务在同一账户内轧差处理处理。37（4）对应收利息冲减情况进行审核）对应收利息冲减情况进行审核 逐笔统计利息收入冲减情况，

47、逐笔统计利息收入冲减情况，结合表外核算应结合表外核算应收利息表、贷款协议收利息表、贷款协议，检查应收未收利息收入的冲检查应收未收利息收入的冲减是否符合规定，冲减数额是否真实准确；减是否符合规定，冲减数额是否真实准确； 审核所冲减利息收入的贷款是否逾期（本金逾审核所冲减利息收入的贷款是否逾期（本金逾期含展期）期含展期）9090天；天； 审核所冲减的利息收入是否已经计入应纳税所审核所冲减的利息收入是否已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税。得额或已按规定缴纳企业所得税。38（5）对应收利息逾期情况进行检查）对应收利息逾期情况进行检查 审查金融企业有无贷款未超过规定时间而作为逾审查金融企业有无

48、贷款未超过规定时间而作为逾期贷款利息提前转入表外应收贷款利息的情况。期贷款利息提前转入表外应收贷款利息的情况。 了解企业记账的程序，检查了解企业记账的程序，检查季度业务报表、贷季度业务报表、贷款户欠息台账、不能收息户明细表、贷款台账及相款户欠息台账、不能收息户明细表、贷款台账及相关记录关记录，统计表外核算的应收未收利息，查看贷款，统计表外核算的应收未收利息，查看贷款合同，合同，核对银行利息备查账登记的贷款期限，审查核对银行利息备查账登记的贷款期限，审查有无贷款未逾期（含展期）有无贷款未逾期（含展期）9090天，而应收利息逾期天，而应收利息逾期9090天就转入表外核算天就转入表外核算，有无将贷款

49、逾期（含展期），有无将贷款逾期（含展期）9090天尚未收回，而天尚未收回，而此前（含此前（含9090天）发生的应收未收天）发生的应收未收利息转入表外核算利息转入表外核算； 审查中长期贷款、逾期贷款发生额和表外应审查中长期贷款、逾期贷款发生额和表外应收未收利息贷方发生额，收未收利息贷方发生额，核实收回逾期贷款的利息核实收回逾期贷款的利息是否并入收入计税是否并入收入计税。 39 例例22税务稽查人员通过审查某银行季度业务报税务稽查人员通过审查某银行季度业务报表，发现该行表，发现该行20062006年表外应收未收利息增加很大，经年表外应收未收利息增加很大，经统计列表外核算的应收利息收入，结合利息备查

50、账登统计列表外核算的应收利息收入，结合利息备查账登记的贷款期限核对记的贷款期限核对，年末表外应收未收利息中，贷款，年末表外应收未收利息中，贷款本金逾期本金逾期9090天而应收利息逾期天而应收利息逾期9090天内的应收未收利息天内的应收未收利息766766万元，贷款未逾期而应收利息逾期超过万元，贷款未逾期而应收利息逾期超过9090天的应天的应收未收利息收未收利息10001000万元，共计万元，共计17661766万元，未按规定计入万元，未按规定计入当期应纳税所得额。当期应纳税所得额。 根据国税函根据国税函20029602002960号文的规定，应调增应纳号文的规定，应调增应纳税所得额税所得额17

51、661766万元。万元。40（6）借款人违反贷款用途和时限，银行加收的加息、）借款人违反贷款用途和时限，银行加收的加息、罚息，有无不计、少计收入的现象罚息，有无不计、少计收入的现象 本金罚息本金金额天数日利率本金罚息本金金额天数日利率 利息罚息欠息金额天数日利率利息罚息欠息金额天数日利率 逾期贷款逾期贷款( (借款人未按合同约定日期还款的借款借款人未按合同约定日期还款的借款) )罚息利率罚息利率在借款合同载明的贷款利率水平上加收在借款合同载明的贷款利率水平上加收3030-50-50； 借款人未按合同约定用途使用借款的罚息利率，借款人未按合同约定用途使用借款的罚息利率，在借款合同载明的贷款利率水

52、平上加收在借款合同载明的贷款利率水平上加收5050-100-100。 对逾期或未按合同约定用途使用借款的贷款，从对逾期或未按合同约定用途使用借款的贷款，从逾期或未按合同约定用途使用贷款之日起，逾期或未按合同约定用途使用贷款之日起，按罚息利按罚息利率计收利息，直至清偿本息为止。对不能按时支付的率计收利息，直至清偿本息为止。对不能按时支付的利息，按罚息利率计收复利利息，按罚息利率计收复利。41逾期贷款利息的计算逾期贷款利息的计算应注意：逾期贷款利息的计算逾期贷款利息的计算应注意： 对逾期贷款利息的计算，采用分段计算方法对逾期贷款利息的计算，采用分段计算方法 从贷款发放之日起到贷款到期日为一段计息期

53、，从贷款发放之日起到贷款到期日为一段计息期，这段利息期既算头也算尾，按借款时所定利率计息这段利息期既算头也算尾，按借款时所定利率计息 从贷款到期的次日开始，到收回贷款日为止，从贷款到期的次日开始，到收回贷款日为止，这段日期不算尾，但要按一定百分比加计利息。这段日期不算尾，但要按一定百分比加计利息。42 某化工厂某化工厂4 4月月4 4日申请短期贷款日申请短期贷款2020万元，期限万元，期限4 4个月。个月。8 8月月4 4日贷款到期，该单位存款不足，只能归还日贷款到期，该单位存款不足，只能归还1212万元，万元，其余转入逾期贷款户。其余转入逾期贷款户。8 8月月2828日归还全部本息（贷款日归

54、还全部本息（贷款利率利率66，逾期贷款利率按每日万分之三）。，逾期贷款利率按每日万分之三）。4 4月月4 4日：日： 借：短期贷款借：短期贷款XXXX化工厂贷款户化工厂贷款户 200,000 200,000 贷：活期存款贷：活期存款XXXX化工厂存款户化工厂存款户 200,000 200,0008 8月月4 4日：日：应收利息应收利息200,000200,0004 4 664,8004,800（元）（元） 借：应收利息借：应收利息 4,800 4,800 贷：利息收入贷：利息收入 4,800 4,800 借：逾期贷款借：逾期贷款XXXX化工厂逾期户化工厂逾期户 80,000 80,000 贷：

55、短期贷款贷：短期贷款XXXX化工厂贷款户化工厂贷款户 80,000 80,000438 8月月2828日：日：逾期利息逾期金额逾期天数万分之逾期利息逾期金额逾期天数万分之3 3 80,000 80,000 23 23 万分之万分之3=552(3=552(元元) )转账的会计分录为：转账的会计分录为：借：活期存款借：活期存款XXXX化工厂存款户化工厂存款户 85,352 85,352 贷：逾期贷款贷：逾期贷款XXXX化工厂逾期户化工厂逾期户 80,000 80,000 应收利息应收利息 4,800 4,800 利息收入利息收入 552 552 44（二）少计或不计抵债资产收入的检查（二）少计或不

56、计抵债资产收入的检查 知识点大纲要求：掌握知识点大纲要求：掌握 1 1、存在的主要问题、存在的主要问题 抵债资产自用或变卖，抵息部分未按规定计税抵债资产自用或变卖，抵息部分未按规定计税 452 2、抵债资产概念、抵债资产概念 银行抵债资产管理办法（财金银行抵债资产管理办法（财金200520055353号）号）第三条第三条 抵债资产抵债资产是指银行依法行使债权或担保物权而受是指银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。 以物抵债以物抵债是指银行的债权到期，但债务人无法用是指银行的债权到期，但债务人无法用货币资金偿

57、还债务，或债权虽未到期，但债务人已出货币资金偿还债务，或债权虽未到期，但债务人已出现严重经营问题或其他足以严重影响债务人按时足额现严重经营问题或其他足以严重影响债务人按时足额用货币资金偿还债务，或当债务人完全丧失清偿能力用货币资金偿还债务，或当债务人完全丧失清偿能力时，担保人也无力以货币资金代为偿还债务，时，担保人也无力以货币资金代为偿还债务，经银行经银行与债务人、担保人或第三人协商同意，或经人民法院、与债务人、担保人或第三人协商同意，或经人民法院、仲裁机构依法裁决仲裁机构依法裁决，债务人、担保人或第三人以实物，债务人、担保人或第三人以实物资产或财产权利作价抵偿银行债权的行为。资产或财产权利作

58、价抵偿银行债权的行为。464 4、抵债资产取得方式、抵债资产取得方式财金财金200520055353号号第七条第七条 以物抵债主要通过以下两种方式：以物抵债主要通过以下两种方式： （1 1）协议抵债）协议抵债 经银行与债务人、担保人或第三人协商同意，经银行与债务人、担保人或第三人协商同意，债务人、担保人或第三人以其拥有所有权或处置债务人、担保人或第三人以其拥有所有权或处置权的资产作价，偿还银行债权。权的资产作价，偿还银行债权。 （2 2）法院、仲裁机构裁决抵债）法院、仲裁机构裁决抵债 通过诉讼或仲裁程序，由终结的裁决文书确通过诉讼或仲裁程序，由终结的裁决文书确定将债务人、担保人或第三人拥有所有

59、权或处置定将债务人、担保人或第三人拥有所有权或处置权的资产，抵偿银行债权。权的资产，抵偿银行债权。 诉讼程序和仲裁程序中的和解，参照协议抵诉讼程序和仲裁程序中的和解，参照协议抵债处理。债处理。474 4、取得抵债资产的标志、取得抵债资产的标志 （1 1）取得抵债资产的所有权和使用权；）取得抵债资产的所有权和使用权； （2 2）取得抵债资产的处置权。）取得抵债资产的处置权。5 5、 抵债资产的入账抵债资产的入账 财金财金200520055353号号 第二十二条第二十二条银行以抵债资产取得日为所抵偿贷银行以抵债资产取得日为所抵偿贷款的停息日款的停息日。银行应在取得抵债资产后，及时进行账。银行应在取

60、得抵债资产后，及时进行账务处理，严禁违规账外核算。务处理，严禁违规账外核算。 （1 1）入账价值的确定）入账价值的确定 借贷双方协商议定的价值确定。借贷双方协商议定的价值确定。 借贷双方共同认可的评估机构评估的价值确定。借贷双方共同认可的评估机构评估的价值确定。 法院栽定的价值确定法院栽定的价值确定48（2 2）取得抵债资产的财务处理）取得抵债资产的财务处理财金财金200520055353号号 第二十四条第二十四条抵债金额超过债权本息总额的部分，抵债金额超过债权本息总额的部分，不得先行向对方支付补价不得先行向对方支付补价，如法院判决、仲裁或协议，如法院判决、仲裁或协议规定须支付补价的，待抵债资