CPA考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表

1、第二十六章 合并财务报表（五）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（三）抵销分录【教材例26-4】接【教材例26-3】甲公司20 X 1年1月1日以定向增发普通股票的方式， 购买持有A公司70%勺股权。甲公司对 A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为 1 200万元、未分配利润为 2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值 为3 920万

2、元、公允价值为 3 820万元；存货的账面价值为 20 000万元、公允价值为 21 100 万元；固定资产账面价值为 18 000万元、公允价值为 21 000万元。A公司20X 1年12月31 日股东权益总额为 38 000万元，其中股本为 20 000万元，资本公积为 8 000万元、盈余公 积为3 200万元、未分配利润为 6 800万元。A公司20X 1年全年实现净利润 10 500万元， A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。截至20X 1年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增 值部分，当年已全部实现

3、对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。1.甲公司20 X 1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润 =10 500+100 （购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资 产减值损失）-1 100 （购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150 （固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）=9 350 （万元）150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。A公司调整后本年年末未分配利润=2 800 （年初）+9

4、 350-2 000 （提取盈余公积）-4500 （分派股利）=5 650 （万元）权益法下甲公司对 A公司投资的投资收益 =9 350 X 70%=6 545 （万元）权益法下甲公司对 A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4 500 （分派股利）X 70%=32 895 （万元）少数股东损益=9 350 X 30%=2 805 (万元)少数股东权益的年末余额 =10 800+2 805-4 500 X 30%=12 255 (万元)2.甲公司20 X 1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处理：(1)按公允价值对 A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和

5、负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。在合并工作底稿中，其调整分录如下:借：存货1 100固定资产3 000贷：应收账款100资本公积4 000借：营业成本1 100贷：存货1 100借：管理费用150贷：固定资产150借：应收账款100贷：资产减值损失100(2 )按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资一一A公司6 545贷：投资收益6 545借：投资收益3 150贷：长期股权投资3 150(3)长期股权投资与所有者权益的抵销借：股本20 000资本公积12 000 ( 8 000+4 000)盈余公积3 200未分配利

6、润5 650商誉4 300贷：长期股权投资32 895少数股东权益12 255(4) 投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益6545少数股东损益2805未分配利润一年初2800贷：提取盈余公积2000向股东分配利润4500未分配利润5650(5) 应收股利与应付股利的抵销借：应付股利3 150贷：应收股利3 150【教材例26-5】接【教材例26-4】A公司在购买日相关资产和负债等资料同上，即购买日A公司股东权益总额为 32 000万元，其中股本为 20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为 2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 9

7、20万元、公允价值为 3 820万元；存货的账面价值为 20 000万元、公允价值为 21 100 万元；固定资产账面价值为 18 000万元、公允价值为 21 000万元。截至20 X 2年12月31 日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法。该办公楼剩余折旧年限为 20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。A公司20X 2年12月31日股东权益总额为 44 000万元，其中股本为 20 000万元、资 本公积为8 000万元、盈余公积为 5 600万元、未分配利润为

8、10 400万元。A公司20 X 2年全年实现净利润 12 000万元，A公司当年提取盈余公积 2 400万元、向股东分配现金股 利6 000万元。1.甲公司编制20X 2年度合并财务报表时，相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润 =12 000-150 (固定资产公允价值增值计算的折旧)=11 850 (万 元)A公司调整后本年年初未分配利润 =6 800+100 （上年实现的购买日应收账款公允价值减 值）-1 100 （上年实现的购买日存货公允价值增值）-150 （固定资产公允价值增值计算的折旧）=5 650 （万元）A公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400

9、（提取盈余公积）-6 000 （分派股利）=9 100 （万元）权益法下甲公司对 A公司投资的投资收益 =11 850 X 70%=8 295 （万元）权益法下甲公司对 A公司长期股权投资本年年末余额=32 895 （上年末长期股权投资余额）+8 295-6 000 （分配股利）X 70%=36 990 （万元）少数股东损益=11 850 X 30%=3 555 （万元）少数股东权益的年末余额 =12 255+3 555-6 000 X 30%=14 010 （万元）2.甲公司20 X 2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵销处理如下（1）按公允价值对借：存货固定资产贷：应收账款资本公积借：

10、未分配利润 年初贷：存货借：未分配利润 年初A公司财务报表项目进行调整其调整分录如下：1 1003 0001004 0001 1001 100 150贷：未分配利润-年初借：管理费用贷：固定资产或：借：固定资产未分配利润一-年初贷：固定资产借：应收账款贷：资本公积1501001001501502 850(3 000-150 )1 1504 000借：管理费用贷：固定资产(2 )按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整 借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初借：未分配利润 年初贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资(3) 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本资本公积12 000盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益(4) 投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润一年初贷：提取盈余公积向股东分配利润未分配