中级会计实务2016债务重组剖析

1、第十二章债务重组一、单项选择题1.甲企业2021年5月1日欠乙企业货款1000万元，到期日为2021年6月1日。因为甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以公允价值600万元的产 成品和公允价值为300万元的一台设备抵债。甲企业于2021年6月10日将设备运 抵乙企业，2021年6月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项 债务重组交易中，债务重组日为。A.2021年6月20日B.2021年6月10日C.2021年12月31日D.2021年5月1日2.甲公司因购货原因于2021年1月1日产生应付乙公司账款1000万元,货款偿 还期限为3个月。2021年4月1日，甲公司发生财

2、务困难，无法归还到期债务，经与乙 公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务，该写字楼 账面原价为1000万元，已计提累计折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为800万元。不考虑相关税费，那么债务人甲公司计入营业外收入的金额为万元。A.100B.300C.0D.200A.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债 务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入B.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债 务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，冲减资产减值损失C.债权人应当在

3、满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，在没有计提 减值准备的情况下， 将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重 组损失，计入营业外支出D.债权人已对债权计提减值准备的，应领先将重组债权的账面余额与收到的现 金之间的差额冲减减值准备，冲减后仍余额的，计入营业外支出4.甲公司为增值税一般纳税，因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠 乙公司的500万元的货款含税进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行 存款400万元清偿。在进行债务重组之前 乙公司已经就该项债权计提减值准备80万元。乙公司确认营业外支出的金额为万元。A.100B.80C.20D.05.2021年5月

4、15日，甲股份以下简称 甲公司因购置材料而欠乙公司 购货款及税款合计为6000万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经 双方协商同意：甲公司以普通股归还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3.5元，甲公司以1500万股抵偿该项债务不考虑相关税费。乙公司已就该项应收账 款计提坏账准备300万元。假定乙公司将债权转为股权后，作为长期股权投资按照 本钱法核算。甲公司应确认的债务重组利得为万元。A.450B.4500C.2250D.7506.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。甲公司欠 乙公司3225万元的货款，甲公司因发生财务困难，经协商乙公司同意甲公司以其

5、自 产的一批库存商品进行偿债。债务重组日甲公司该项库存商品的公允价值为2500万元本钱为2600万元,已计提存货跌价准备200万元。 乙公司将偿债的商品作为存 货进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。那么甲公司债务重组中影响利润总额为万元。A.500B.300C.400D.8007.2021年1月1日A公司销售给B公司一批商品， 价税合计为200万元,双方约 定于2021年1月1日结清相关款项。2021年1月1日因B公司资金周转困难，无力 归还上述款项，经协商,A公司同意B公司将该项债务转为B公司的股份，转股后,B公司注册资本为10000万元，所转换的股份占B公

6、司注册资本的1%,A公司已对该 债务计提坏账准备10万元。债务重组日，所转换股份的公允价值为180万元。假定 不考虑其他因素，那么A公司应确认债务重组损失为万元。A.10B.80C.100D.-808.2021年1月1日，甲公司应收乙公司的货款1000万元到期，乙公司由于财务困难无法归还Ig局部债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，协议约定：甲公司豁免200万元债务,剩余局部延长1年后支付， 并加收年利率为3%的利息， 相当于同期银行 贷款利率。同时规定如果乙公司2021年实现净利润超过300万元，应归还豁免债务 中的60万元。债务重组日，估计乙公司很可能实现净利润330万元。那么债务重组日

7、 乙公司应确认预计负债的金额是万元。A.200B.140C.60D.09.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2021年3月10日，甲公司销售一批材 料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，2021年6月4日,甲公司与乙公 司协商债务重组。同日签订重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务20000元;债 务延长期间，每月加收余款2%的利息此乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每 月加收1%的利息，利息和本金于2021年10月4日一同归还。假定债务重组日重组 债权的公允价值为97000元，甲公司对该项应收账

8、款计提坏账准备2000元，整个债务 重组交易没有发生相关税费。假设乙公司估计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元,在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为元。A.59000B.18000C.67000D.6100010.甲公司应收乙公司货款1000万元已逾期,双方经协商决定进行债务重组。 债 务重组协议规定：乙公司以银行存款偿付甲公司货款200万元;乙公司以一项固 定资产和一项可供出售金融资产偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面 原价为500万元，已计提折旧180万元，已计提减值准备20万元,公允价值为420万 元;可供出售金融资产的账面价值为300万元其中本钱为240万元,公允

9、价值变动 为60万元，公允价值为320万元。甲公司对该项债权计提了40万元的坏账准备。 假定不考虑增值税等因素影响，那么该债务重组中乙公司应计入当期损益的金额为万 元。A.60B.180C.200D.260二、多项选择题112021年7月31日，甲公司应付乙公司的款项220万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法归还。不考虑其他因素，甲公司就该债务与乙公司达成的以下偿债 协议中，属于债务重组的有。A.甲公司以公允价值为150万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为220万元的长期股权投资清偿C.甲公司两年以后归还全部款项不考虑货币时间价值的影响D.减免甲公司110万元债务，剩余局部甲公司立即以

10、现金归还2.以下关于以资产清偿债务的表述中错误的有oA.以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面余额与实际收到现金之间的 差额,确认为债务重组损失， 如果债权人计提过减值准备， 应先将该差额冲减减值准备， 减值准 备冲减后仍有余额的，将减值准备的余额予以转出计入营业外收入B.债权人收到的抵债资产，按照该资产的原账面价值入账C.债务人用存货抵债时，视同处置该存货，影响处置当期的营业利润D.债务人用固定资产抵债时，发生的清理费用，计入债权人取得的抵债资产的入 账价值3.以下关于债务重组准那么中以现金清偿债务的相关说法中，正确的有。A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营

11、业外收入或者营业外支出B.假设债权人未对应收债权计提坏账准备，债权人应当将重组债权的账面价值与 实际收到的现金之间的差额，计入营业外支出C.假设债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应领先将实际收到的款项与应收 债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备仍有余额，那么应当将 该余额转出，冲减资产减值损失D.假设债权人已对债权计提坏账准备的，应领先将实际收到款项与应收债权账面 余额的差额冲减坏账准备，减值准备缺乏以冲减的局部，计入营业外支出4.关于债务重组准那么中将债务转为资本的，以下说法中错误的有A.债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实 收资本，股份的公允

12、价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为债务重组利得B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得 计入当期损益D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益5.2021年11月A公司赊销一批商品给B公司，含税价为30万元。由于B公司 发生财务困难，无法偿付该应付账款。2021年6月1日,A公司与B公司进行债务重 组,A公司同意B公司增发普通股3万股抵偿该项债务,B公司为股份， 其股 票每股面值为1元，

13、每股市价为8元。A公司将抵偿股票作为可供出售金融资产核 算。假设不考虑其他因素，A公司对该项债权计提坏账准备4万元。以下会计处理 中正确的有。A.B公司确认债务重组利得6万元B.A公司确认债务重组损失2万元C.B公司确认资本公积股本溢价21万元D.B公司确认股本3万元6.关于债务重组准那么中修改其他债务条件的，以下说法中正确的有。A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后债 权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账 面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值 准备的，应领先将该差额冲减减值准备，减值准备缺乏

14、以冲减的局部，计入当期损益B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将 其计入重组后债权的账面价值C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作 为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差 额,计入当期损益D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合?企业会计 准那么第13号一一或有事项?中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付 金额确认为预计负债7.M公司与N公司均为增值税一般纳税人，2021年3月1日,M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元,增值

15、税税额为170万元， 款项尚未收到。 因N公司发生财务困难， 无法偿付到期债 务,2021年6月30日,M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务270万元,其余债 务于2021年10月1日归还;债务延长期间，每月收取2%的利息假设N公司从7月份 起每月获利超过160万元， 每月加收1%的利息。 假定债务重组日重组后债务的公允 价值为900万元,M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元，整个债务重组交 易没有发生相关税费。债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超 过160万元。那么以下会计处理中正确的有。A.M公司确认其他应收款27万元8 .M公司确认

16、债务重组损失150万元C.N公司确认预计负债27万元D.N公司确认债务重组利得243万元9.以下关于债务重组会计处理的表述中，错误的有。A.对债权人而言，如果债务重组中涉及或有应收金额的，应当确认或有应收金额B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入营业外支出10甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，乙公司于2021年2月15日销售一批 材料给甲公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税税额为17000元。按合同规定，甲公司应于2021年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生

17、 财务困难，无法按合同规定的期限归还债务，经双方协商于2021年7月1日进行债务 重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司17000元债务，余额用现金立即清 偿。乙公司于2021年7月8日收到甲公司通过银行转账归还的剩余款项。乙公司 已为该项应收账款计提了7000元坏账准备。债务重组日，以下会计处理中正确的有。A.甲公司确认营业外收入17000元B.乙公司确认营业外支出10000元C.乙公司确认营业外支出17000元D.乙公司冲减坏账准备7000元10.M银行2021年12月31日应收乙公司贷款的账面余额为880万元，其中80万元为累计应收的利息，贷款年利率为5%,由于乙公司资金周转困难，

18、不能归还应于2021年12月31日到期的贷款，双方协商进行债务重组。M银行同意减免贷款本金200万元并免去全部利息， 将年利率从5%降低为3%与实际利率相等， 并将债务到期 日延长至2021年12月31日，利息按年支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始 实施,M银行计提了300万元的贷款损失准备。不考虑其他因素，那么以下表述中正确 的有。A.债务重组日，M银行应冲减资产减值损失20万元B.债务重组日，M银行确认预计负债12万元C.债务重组日，乙公司债务重组利得280万元D.2021年年末 乙公司应确认财务费用18万元三、判断题1.债务人发生财务困难，债权人作出让步是会计准那么中债务重组的根本

19、特征。2.债务重组的方式仅仅表现为以资产清偿债务。3.企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账 面价值的差额，应当计入资产减值损失。4.对债权人来说，如果债务重组涉及或有应收金额的，那么在根本确定可以收到 该或有应收金额时将其确认为其他应收款。5.以非现金资产进行债务重组的，对于债务人而言，转让非现金资产过程中发生 的相关税费如固定资产清理费用、评估费等，不含增值税不属于转让资产损益。6.债务重组中，抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入公允价值变动损 益科目金额对应局部转出，记入 投资收益科目。7.债务人为股份时，采用债务转为资本的形式进行债务重组时，应将债 权

20、人放弃债权而享有股份的公允价值确认为股本，股本与重组债务账面价值之间的差额计 入营业外收入。8.以修改其他债务条件进行债务重组的， 如果债务重组协议中附有或有应付金额 的，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的 ，该或有应付金额最 终没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。9.修改后的债务条款如涉及或有应付金额并且满足或有事项确认预计负债条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。10.债务人以现金、 将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的， 应将重组 债务的账面价值与支付现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差 额，计入资本公积 资本

21、溢价/股本溢价。四、计算分析题1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司应收乙公司货款1500万元含税已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：乙公司以一批自产产品偿付甲公司货款585万元含增值税85万元；乙公司以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元；以一项投资性房地产偿付所欠货款555万元含增值税55万元。债务重组日各项资产详细资料如下：乙公司该批自产产品的公允价值为500万 元本钱460万元,已计提存货跌价准备25万元;可供出售金融资产账面价值为270万元，其中，本钱220万元，公允价值变动50万元；该项投资性房地产原采用公允价值 模式计量，债务重组日的账面价值为39

22、0万元，其中，本钱310万元,公允价值变动80万元。甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。甲公司取得相关资产未改变其 用途，可供出售金融资产和投资性房地产后续仍然按照公允价值模式进行计量。要求:假定不考虑其他相关税费，编制甲公司和乙公司的相关会计分录。答案中的金额单位用万元表示2.2.丁公司为上市公司， 该公司内部审计部门在对其2021年度财务报表进行内审 时，对以下交易或事项会计处理提出疑问：(12021年1月1日， 丁公司从某银行取得年利率为4%的贷款400万元,期限为2年，到期还本付息。现因丁公司发生财务困难，于2021年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期日至2021年12

23、月31日，利率降至2%,免除积欠利息32万元，但 附有一条件：债务重组后，如丁公司从2021年起有盈利，那么利率恢复至4%,假设无盈利，仍维持2%利息按年支付，丁公司估计从2021年起很可能盈利。假定或有应付款项 待债务结清时一并结转。那么2021年进行债务重组，丁公司的账务处理为：借:长期借款432贷:长期借款债务重组400营业外收入32(22021年12月31日，丁公司应付丙公司账款账面余额为2000万元，因丁公司发 生财务困难，双方进行债务重组，丙公司同意豁免丁公司债务100万元,其余款项以一 幢厂房和一项投资性房地产进行清偿。丁公司该厂房原值为1000万元， 已计提折旧500万元， 重

24、组日公允价值为1200万元发生清理费用10万元。丁公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，其本钱为200万元,累计发生公允价值变动200万元。重组日公允价值为410万元。不考虑其他因素。那么重组日，丁公司的账务处理为：借:固定资产清理500累计折旧500贷:固定资产1000借:固定资产清理10贷:银行存款10借:应付账款2000贷:固定资产清理510其他业务收入410营业外收入1080要求：(1根据资料，判断丁公司的账务处理是否正确，如不正确，编制更正分录；(2根据资料，判断丁公司的账务处理是否正确，如不正确，编制更正分录。(有关会计过失更正按当期过失处理， 不要求编制损益2转的会计

25、分录， 答案中的 金额单位用万元表示参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关 资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。以非现 金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日。选项A正确。【答案】D2.【解析】债务重组利得=1000-800=200。元,处置资产损失二(1000-100-800=100(7?元,应计入营业外支出。计入营业外收入的金额为200万元。3.【答案】B【解析】以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止 确认重组债务， 并将重组债务的账面价值

26、与实际支付现金之间的差额确认为债务重 组利得，计入营业外收入，选项B不正确。4.【答案】C【解析】乙公司确认营业外支出的金额=(500-80-400=20(万元，选项C正确。5.【答案】D【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=原债务账面价值-用于偿债的资 产公允价值=6000-1500 3.5=750口元。6.【答案】C【解析】甲公司债务重组中影响利润总额=(3225-2500 (1+17%+(2500-2600+200 =400口元。【答案】A【答案】ABCD【解析】A公司应确认的债务重组损失=200-10-180=10内元。8.【答案】C【解析】对于协议中规定的如果乙公司2021年实现

27、净利润超过300万元归还 豁免债务60万元的条款属于或有事项。而 乙公司2021年很可能实现净利润330万元说明符合预计负债确实认条件，乙公司债务人应当将其确认预计负债60万 元。9.【答案】B【解析】甲公司应确认的债务重组损失=20000-2000=18000后。10.【答案】D【解析】乙公司应当计入当期损益的金额=债务重组利得1000-200-420-320+固 定资产处置利得420-500-180-20+可供出售金融资产处置损益320-300+60=260内 元。二、多项选择题1.【答案】AD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的协议或者法院的裁

28、定作出让步的事项。选项B,以公允价值为220万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组；选项C,甲公司两年以后归还全部款项， 虽然延期支付， 但归还的是应付债务的全部价值， 故该交易 不属于债务重组。2.【答案】ABD【解析】以现金清偿债务的，债权人将重组债权的账面余额与实际收到现金之 间的差额，确认为债务重组损失，如果债权人计提过减值准备，应先将该差额冲减减值 准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应将减值准 备的余额予以转回，并抵减当期资产减值损失，选项A错误;债权人收到的抵债资产，按照资产的公允价值入账，选项B错误;债务人用固定资产

29、抵债，发生的固定资产清理 费用影响的是债务人的处置损益，与债权人无关，选项D错误。3.【答案】BCD【解析】债务人以现金清偿债务的，其应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额确认为营业外收入，不存在确认营业外支出的情况，选项A不正确。【答案】AD【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值 总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差 额确认为资本公积，选项A不正确,选项B正确。重组债务的账面价值与股份的公允 价值总额之间的差额，计入当期损益属于债务重组利得,选项C正确，选项D不正 确。5.【答案】ABCD【解析】B公司应确认债务重组利

30、得=30-3 8=6万元，选项A正确;A公司应确认债务重组损失=30-4-3 8=2万元，选项B正确;B公司确认资本公积股本溢价=8- 1刈=21万元，选项C正确;B公司确认股本=3X1=3万元，选项D正确。【答案】ACD【解析】修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应 收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，选项B不正确。7.【答案】BCD【解析】M公司债权人不能因或有应收金额确认资产，选项A错误;M公司确认 债务重组损失的金额=270-120=150内元，选项B正确；债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元说明符合预计负债确实认条件,N公司应 确

31、认预计负债，且预计负债的金额=900X1%3=27万元选项C正确;N公司应当确认 的债务重组利得=1000+170-900+27=243元，选项D正确。8.【答案】ACD【解析】对债权人而言，假设债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额， 选项A错误；对债务人而言， 如债务重组过程中涉及或有应付金额， 且该或 有应付金额符合或有事项中有关预计负债确实认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，选项C错误;债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入 营业外收入，选项D错误。9.【答案】ABD2.【解析】甲公司的处理为：借:应付账款乙公司117000贷:银行存款100000营业外收入一一债务重组利得17000乙公司的处理为：借:银行存款100000坏账准备7000营业外支出一一债务重组损失10000贷:应收账款 甲公司11700010.【答案】ACD【解析】 此题不涉及或有应付金额， 因此， 不存在预计负债， 选项B错误;债务重 组日，M银行重组后债权的入账价值为600万元(880-80-200，应冲减资产减值损失的 金额=300-(880-600=20内元，选项A正确;乙公司应确认的债务重组利得=880-600=280(元，选项C正确;2021年度乙公司应确认的财务费用=600刈=18(万元，选 项D正确。三、判断题1.【答案】V【答案】乂7.