(参评)三分局XX五金制品有限公司案例报告：胡建新

1、昆山市XX五金制品有限公司案例分析报告一、选取理由及企业基本情况：昆山市XX五金制品有限公司成立于2008年07 月28日，税号：320583678333722，法人：姚忆坤，注册资金100万元，注册地、经营地为千灯镇石浦利都路288号，主要经营：五金制品、五金机械配件生产及销售；金属材料、五金机械电器设备及配件销售；货物及技术的进出口业务，行业为金属结构制造业，属增值税一般纳税人，企业所得税由国税征收。该公司2010年1月至12月产品内销销售收入为535861.66元，免、抵、退出口货物销售额为14535389.97元，销项税额91096.43元，进项税额1899758.13元，上期留抵税额

2、99885.98元，进项税额转出1114204.21元，免抵退税货物应退税额774514.86元，应纳税额9039.32元，期末留抵税额28867.93元，实际入库增值税税额9039.32元，增值税实际税负0%。金属结构制造业为上半年三分局监控风险行业，二股选案确定该公司为评估对象，并要求开展日常巡查。 二、案头分析：（一）税负分析及财务指标分析1、在一网式中生成七大指标模板值与企业数据进行分析比较2010年税负及财务指标情况序号具体项目10年监控指标10年模板指标1投入产出比78.6874.262工资比6.076.203费用比2.974.464水电燃料比0.781.965毛利率8.127.6

3、16税负（实际税负）02.657存货与销售比184.29224.342、分析疑点：A、“增值税税负（实际税负）”小于模板值是否存在推迟销售、是否存在少确认收入、是否存在账外经营、是否存在虚抵进项税金;B、“投料金额占增值税收入的比例”大于模板值用于免税项目的增值税的进项转出是否完整足额、是否存在多结转销售成本、成本毛利率是否异常、成本结构是否发生重大变化、产品、生产工艺水平是否发生重大变化、是否存在少确认收入、是否存在账外经营;C、“增值税工资性成本占增值税收入的比例”大于模板值免税销售条件是否符合、是否存在多结转销售成本、成本毛利率是否异常、成本结构是否发生重大变化、产品、生产工艺水平是否发

4、生重大变化、是否存在少确认收入、是否存在账外经营;(二)毛利率分析：历年毛利率及实际税负情况如下09年毛利率10年毛利率09年税负10年税负7.69 % 8.12% 0.34%0%09年毛利率低于10年毛利率0.43个百分点，09年税负却大于10年税负0.34个百分点，且2010年实际税负为零，公司可能存在少报销售收入、进项多抵扣的可能。（三）2010年企业生产经营情况采集表；所属时期：2010年度企业名称昆山XX五金制品有限公司纳税人识别号320583678333722法人代表XXX联系电话XXXXXX财务负责人XXX联系电话XXXXXX生产经营地址千灯镇石浦利都路288号厂房面积4000平

5、方米主要设备及数量开平机、剪板机、冲床、数控折弯机、液压板类折弯机、层板成型机、电焊机、点焊机及喷塑设备主要原材料焊管、钢材、线材主要产品铁质货架生产工艺流程原材料采购开平剪切冲压折弯电焊打磨除油除锈喷涂包装入库销售经营方式内销或出口自销或加工自产销售收入15071251.63内销535861.66外销14535389.97在册职工人数80发放工资额1471782.85本期用电量133532用电金额133225.44单位电量产生销售收入112.87原辅材料名称发出金额发出数量平均单价占生产成本比例%占销售收入比例%焊管1087979.94248.4464379.148.597.22线材4507

6、600.741184.363805.9535.6132.91钢材342099.9876.494472.552.702.27螺丝493377.85774206.373.903.27纸箱1027230.661750375.878.116.82泡沫39648.934292550.090.310.26其他原辅材料2000520.7415.8014.27办公劳保类2057972.6016.2615.15水费240000.190.16电费133225.441.050.88工资932182.857.366.19折旧13801.970.110.09合计12659461.7010089备注：of rural d

7、rinking water sources, protection of drinking water sources in rural areas by the end of the delimitation of the scope of protection, complete with warning signs, isolating network protection facilities2010年企业原材料、库存商品收发统计表；所属时期:单位:元原材料期初结存入库出库期未结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额数量单价金额焊管48.224436.15213924.49279.52

8、4369.311221313.94248.454379.14108979.9479.304379.16347258.49线材161.623442.77556427.191085.9038604191561.271184.363805.954507600.7463.163805.95240387.72钢材75.884691.68356014.33115.484328.53499862.4776.494472.55342099.98114.874472.55513776.82螺丝100002.7127139.6079517.536.83543328.9077420.006.37493377.851

9、2097.006.3777090.65纸箱39508.693.86152376.70137569.006.45868830.51175037.005.871027230.662040.005.8711976.55泡沫31740.17548.54437480.000.0939968.48429255.000.0939468.9311398.000.091048.09其它748431.201866441.312024520.74590351.77合计2054862.059249306.889522278.841781890.09库存商品期初结存入库出库期未结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额数

10、量单价金额铁质货架17144340.372883857.5929846340.7512162363.9435751940.6614535389.971238741.24510831.56铁质货架2405528.79116738.761290428.56368547.781351228.72388058.46344728.2197228.08网片27595.5715367.8143375.5779855.39145425.5784004.0320145.5711219.16铁圈144252.5536785190962.5548694.59262222.5566799.1772992.551861

11、2.45其他金额金额余额生产成本12659461.70直接材料9522278.84工资325379.60制造费用2811803.26主营业务收入数量单价金额铁质货架135751940.6614535389.97铁质货架21351228.72388058.46主营业务收入废料申报收入废料收入占主营收入比网片145425.5784004.03铁圈262222.5566799.1715071251.6300合计15071251.632010年企业名义负担率测算表：1按适用税率征税及劳务销售额申报表535861.662销项税额申报表91096.433进项税额-国内结转应转出数申报表1899758.13

12、4上期留抵税额申报表37527.135出口免抵退销售进项税额转出申报表分析填列1888719.076应纳税额2-3-4+5-731984.627实际负担率6÷108期初存货明细账2692753.39期末存货明细账2419781.3410存货变动对应纳税额的影响（9-8）×17%-46405.2311当期购进固定资产抵扣进项税额固定资产抵扣明细196.1512外销销售收入申报表14535389.9713还原销项税额12×17%2471016.2914名义负担率（2-3-4+5+10+11+13）÷（1+12）0.11从企业2010年的销售情况可以看出，企业

13、以外销为主，外销销售收入占到企业全年销售收入的96%，那么企业的实际税负为零是正常的，而企业的名义税负只有1.71%，还原后的税收负担率低于行业平均值0.94个百分点，企业仍然可能存在少确认销售收入，或者多抵扣尽享的可能。另外，企业2010年未申报废料销售收入，根据行业整体情况，该行业都存在一定程度的废料，企业应该存在废料收入未申报的情况。三、行业分析：1、产业链位置金属结构制造业下面的货架制造行业，是指以钢板、冷轧板、管材等原材料经过开平、剪切、焊接、喷塑等工艺生产而制成货架的活动。分为重型仓储组合钢货架、背板式超市货架、陈列架等多个品种。上游企业主要是钢材的生产企业，下游主要是工业企业和仓

14、储超市类企业。该行业具有关联度高，需求弹性大，资金技术密集的显著特点。该行业企业主要分布在珠三角和长三角等工业较为发达的地区，伴随着昆山经济的飞速发展，企业数量的迅速增长，金属制造业企业在昆山的规模不断壮大，成为拉动昆山经济发展的重要部分。2、行业发展趋势金属结构制造业属于新兴优势产业，开始于年代简单个体生产，进入世纪以来，该产业得到了充分发展，规模性生产企业不断出现。特别是年金融危机以来，该行业的更是出现了飞速发展。货架行业发展也十分活跃，给货架企业带来了无限的发展商机，同时又进一步加剧了企业间的竞争。来自于信息、设计、制造、销售的全面压力已开始凸现。3、本地区行业特点金属结构制造业是昆山市

15、辖区内的重点行业，辖区内金属结构制造企业（3411）共有301户，2010年度实现应税收入127亿元。综观我市金属结构制造行业的税源管理现状，有如下特点：（1）辖区内各企业技术水平、规模参差不齐，既有年销售过10亿的大企业，也存在着大量不足百万的加工企业；（2）技术装备精良，产品做工精细、营销灵活、价格合理，深受市场和消费者的喜爱；（3）该行业的专业性较强，各企业生产资质不同，从小型工业的轻钢结构厂房，到大型的钢结构桥梁都有涉足。现在金属结构制造产业己成为了本地区一个特色产业、富民产业。 4、生产工艺流程原材料采购开平剪切冲压折弯电焊打磨除油除锈喷涂包装入库销售5、主要生产设备主要是开平机、剪

16、板机、冲床、数控折弯机、液压板类折弯机、层板成型机、电焊机、点焊机及喷塑设备等等。6、主要产品主要分为背板式超市货架和仓储组合钢货架。背板式超市货架是指不用复杂工艺，不用整体焊接，以螺帽、螺母为主要连接方式，即能牢固、方便把结构零部件组装，能重复装拆使用的承载货架，货架背面是薄板。仓储组合钢货架是由柱子、托盘横梁、支撑架，连接固定螺帽栓等组成，单元额定总承载量在t以上，货架高度低于m。适用于货物放置在托盘上，然后托盘放在货架上的仓储方式。四、纳税提醒情况：税源监控人员根据企业申报的财务数据和纳税申报数据，就存在的疑点向企业发出纳税提醒函，要求企业在规定时间内对照税收政策，就可能存在的少计收入、

17、多抵扣税金和废料是否确认收入的事项认真自查，并要求企业填写生产经营情况明细表及测算表。企业纳税提醒回复：1、投料占收入比高于同行业水平，因为原材料价格涨价，且企业为了扩大销售规模降低了销售价格，造成毛利率降低，企业按照实际生产量全部申报销售收入，不存在少计收入现象；2、产品成本按照实际的生产情况进行材料耗用结转，企业没有虚进进项税额的情况；3、企业2010年生产的边角料都能够回收利用，不存在废料，所以也就不存在废料销售未申报的情况。五、行业模型运用在纳税提醒时，我们要求企业填写了2010年生产经营情况表和成产测算表，获得了模型需要的数据，下面我们运用模型，对企业的供产销的情况进行测算。（一）以

18、成本结构测算建立主模型1、适用范围及制作原理成本结构法主要是根据货架企业评估期内料工费的生产耗用情况，利用单位产品消耗原材料、人工、燃料动力、折旧、毛利等测算纳税人实际产量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。由于随着市场的充分竞争，相对较为客观。该方法主要适用财务核算规范的货架企业，对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算的货架企业不适用。2、模型运用 根据企业2010年的纳税申报表及财务报表，以及企业填写的2010年生产经营情况表，获取了企业生产经营的数据，制作出下面的表格。货架行业原辅材料一览表材料名称发出金额发出数量平均单价占成本比%占收入比%焊管1087979.94248.4464

19、379.148.597.22线材4507600.741184.363805.9535.6132.91钢材342099.9876.494472.552.702.27螺丝493377.85774206.373.903.27纸箱1027230.661750375.878.116.82泡沫39648.934292550.090.310.26其他原辅材料2000520.7415.8014.27办公劳保类2057972.6016.2615.15水费240000.190.16电费133225.441.050.88工资932182.857.366.19折旧13801.970.110.09合计12659461.

20、7010089从中我们可以得出各项所占比例：线材占成本35.61%，焊管占成本8.59%，生产人工占成本7.36%，这些指标与行业模板接近，都在行业平均值范围内，但是用于包装物的纸箱占成本的8.11%引起了我们的怀疑，企业的包装物怎么会占到如此高的成本呢，这为我们下一步的实地核查提供了线索。其次，企业的投料占到了收入的78%，高于行业值的75%，需要对企业的投料情况进行实地核查。 2、以工资测算建立辅助模型一（1）适用范围及制作原理在当前货架企业对一线操作工普遍采用计件制发放工资模式的前提下，可按工耗法测算应税收入并与申报信息对比分析的方法。该方法主要是通过生产工资测算评估期产品成本，进而测算

21、其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。主要适用于单位产品耗用工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。由于该行业为劳动密集型产业，用工量大，为简单劳动。（2）模型公式评估期产品成本=评估期生产人员工资总额÷单位产品耗用工资占总成本的比例；评估期应税收入测算数=（期初库存产品成本+评估期产品成本-期末库存产品成本）×（1+成本利润率）评估期增值税额测算数=评估期应税收入测算数×适用税率（征收率） 经测算，工资成本

22、占全部生产成本的6.5%左右。3、以废料收入建立辅助模型二根据废料占投入钢材的1%计算，该企业2010年度应产出废料20吨左右，按照平均销售价2200元每吨计算，下脚料收入约为20×2200=44000元，实际账面申报下脚料收入为0元，企业存在废料收入未申报的行为。在确认该企业肯定存在废料收入未完全申报的情况后，我们与该企业的废料销售方昆山XX废旧物资回收有限公司取得联系，获取了该企业2010年一共向该企业出售废料56612.23元，企业存在少申报废料销售收入56612.23元。对于企业产生废料的问题由于企业生产管理方法不同，行业的不断细分，工艺的不断改进，物流水平的不断提高，企业之

23、间存在不同的差异，但企业一般产废率在1左右，根据废钢的市场价格，废料收入占全部收入的0.5%左右。针对以上情况，我们向企业再次发出自查通知书，就企业存在包装物占成本的比例过大、投料比高于行业平均值，废料收入未申报的情况告知纳税人，要求纳税人继续自查是否存在上述问题。六、实地巡查及自查情况通过掌握行业经营特点及前期对企业申报数据及财务数据分析出的疑点，我们实地与法人及财务人员进行了约谈，并详细询问、了解了该企业的实际经营情况，并实地查看了产品的生产工艺流程。对其生产工艺流程有了实质的了解。在与企业负责人交谈的过程中，我们提出了对企业纳税方面的疑问，企业承认投料大是因为企业有一笔18万元的销售未确

24、认收入，包装物占成本比重较大是因为企业的主要以外销为主，货物的运输时间较长，为了保护企业的产品，所以企业对包装物要求较高，造成成本较高。企业同时承认废料收入未申报。我们要求企业认真自查，并提交自查情况报告。企业通过认真自查，提供自查报告如下：1、2010年5月有一笔收入未申报纳税，不含税金额184945.75元，应补缴增值税26872.46元；2、2010年7月购入灯具、五金一批，不含税金额22414.11元，进项税款3810.39元，由于由于用于基建，现作进项转出；3、 2010年10月购入小汽车用导航仪一台，不含税金额3401.71元，进项税款578.29元，由于为非应税项目用，现作进项转出；4、2010年12月取得废料收入56612.23元(含税)， 应补缴增值税8225.71元；经上问题，现企业愿作补申报处理，调增收入206459.81元，补缴增值税39486.85元，调增