CPA税法-消费税知识点汇总

1、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且 税负差异大（四）征收方法具有 灵活性纳税环节差异第一节纳税义务人与征税范围【知识点1】纳税义务人一、纳税义务人一般规定在我国境内 里二、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人,为消费税纳税义务人。 二、纳税义务人特殊规定1 .批发卷烟的单位;2 .身金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。【加熊2】单一环节缴纳消费税、单一纳税环节应税消费品纳税环节次数征税环节金银首饰、钻石及钻石饰品单环节纳税零售环节纳,其他环节/、纳卷烟双环节纳税生产、委托加工、进口 +批发环节其他应税消费品单环节纳税生广、委托加工

2、、进口纳，其他环节不纳二、生产环节征收消费税的说明1 .一般：生产销售、生产自用2 .视为生产行为：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。三、委托加工应税消费品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后， 再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以扣除。四、进口应税消费品一一由海关代征五、零售环节只在零售环节征收消费税的有：金银首饰、钻石及钻石饰品，具体

3、要求:要素二W定注释征税 范围，银首饰仅限于金 k银基合金首饰以 "金、银和金基、银 “合金的镶嵌苜饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分 别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10% ;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5%）计税 依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额+ （ 1 + 17%【知识点3】双纳税环节缴纳消费税1 .正常缴纳消费税：生产、委托加工、进口环节2 .加征消费税一一批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税要素纳税人计税依 据规定在

4、中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人1（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）X 11%伟肖售数量X 250元/箱（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的, 仅消费税（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时 已含的生产环节的消费税税款并征不得扣除批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费 税一一复合计税纳税地 点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报 利税 第二节税目与税率【知识点1

5、】消费税税目税目（15个）税率解释一、烟1.每标准箱150兀，每条兀，每支兀。（每箱=2501.卷烟条，每标准条200支）2.甲类卷烟，即 每标准条 调拨价格在70元（不含增值税）以上（含 70兀）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在 70元（不含增值税）以下的。（1）甲类卷烟56劾口元/支 环节）（生产（2）乙类卷烟36劾口元/支 环节）（生产（3）批发环节11劾口元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%二、酒1.酒精不再征收消费税。1.白酒20劾口元/500克（或2.甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物500毫升）押金）接3000元（含3000元，不含增值税）；乙2.黄酒240元/吨类啤

6、酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3.啤酒<3000 元。3.包装物押金 不包括重复使用的犁料 周转箱的押（1）甲类啤酒250元/吨金。（一个包括，一个不包括）（2）乙类啤酒220元/吨4.果啤属于啤酒，按 啤酒征收消费税。4.其他酒10%5.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费 税。6 .葡萄酒，属于“其他酒”子目。7 .配制酒的子类目和税率适用：（1）以蒸储酒或食用酒精为酒基，具有国家相关 部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度 W38度的配制酒;（2）以发酵酒为酒基，酒精度 w 20度的配制酒;前两类，按“其他酒” 10炕用税

7、率征收消费税。（3）其他配制酒，按 “白酒”适用20版率加元 /500克（或500毫升）征收消费税。三、高档化妆品15%1.自2016年10月1日起，取消对普通美容、修 饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称 更名为“高档化妆品”，包括高档美容、修饰类 化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品，即生 产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税） 在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的 美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。2.不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆 油、卸装油、油彩。四、贵重首饰及珠 宝玉石1.金银首饰、钳金 首饰和钻石及钻 石饰品5% （零售环节纳税）2.其他贵重首饰

8、和珠宝玉石10% （生产、进口、 委托加工提货环节 纳税）3.出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费 税。五、鞭炮、焰火15%鞭炮焰火中不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药 引线。六、成品油航空煤油暂缓征收；变压器油、导热类油等绝缘1.汽油元/升油类产品不征收消费税。2.柴油元/升3.航空煤油元/升4.石脑油元/升5.溶剂油元/升6.润滑油元/升7.燃料油元/升七、小汽车包括：（1）用于各类乘用车（最多 9座）、中轻 型商用客车（1023座）；（2）改装车：排量小 于（含）的乘用车底盘改装、改制的属于乘用车。不包括：（1）电动汽车小属于本税目征收范围；（2）车身长度大于 7米（含）、座位1023座

9、 （含）；（3）沙滩车、雪地车、卡车、图尔夫车。1.乘用车（1）气缸容量在（含）升以下 的1%（2）以上至（含）升3%（3）以上至（含）升5%（4）以上至（含）升9%（5）以上至（含）升12%（6）以上至（含）升25%（7）升以上40%2.中轻型商用客车（含驾驶员座位在内的座位数w 23座）5%八、摩托车包才2轮和3轮i .气缸容量在250（只这一个容量3%不包括：（1）取大设计车速/、超过 50Knri/ h,发 动机气缸总工作容量不超过 50ml的三轮摩托车不 征收消费税。（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩2.气缸容量在250毫升的以上的10%托车消费税。九、高尔夫球及10%包

10、括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。球具高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征 收范围。十、高档手表20%高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在 10000元（含）以上的各类手表。广、游艇10%长度大于8米小于90米，主要用于水上运动和休 闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。十二、木制一次 在筷子_5%十三、实木地板5%十四、电池4%包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、 铅蓄电池和其他电池。对无汞原电池、馍氢蓄电池、锂原电池、锂离子 蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钮液流电池 免征消费税。十五、涂料4%【知识点2】税率、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1施56%、定额税

11、率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒单位税额说明每吨出厂价格在 3000元以上的250元/吨出厂价含包装物及包装物押金，包装物押每吨出厂价格不足 3000元的220元/吨金不包括重复使用的塑料周转箱的押金娱乐业和饮食业自制的250元/吨三、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品环节定额税率比例税率L生产、委托加工、进口150元/箱元/条 元/支56% （每条彳格70元）36% （每条价格70元）批发1元/条250元/箱11% (2015-5-10 起)白酒生产、委托加工、进口每斤兀20%四、从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳

12、税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。 第三节计税依据三种计税方法计税公式从价定率计税应纳税额=销售额X比例税率从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量X单位税额复合计税（白酒、卷烟）应纳税额=销售额X比例税率+销售数量X单位税额【知识点1】销售额的确定全部价款和价外费用O一、销售额的一般规定（一）销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额;价外费用的内容与增值税规定相同。1 +增值税税率或征收率）1 .包装物连同产品销售包装物交消费税。2 .只是收取

13、押金（收取酒类产品的包装物押金 不应并入 应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取 额，按照应税消费品的适用率征收消费税。3 .对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、除外），且单独核算又 未过期的,此项押金则1年以上的押金,应并入应税消费品的销售啤酒除外）而收取的包装物押金， 无论押金是应税消费品的销售额=含增值税的销售额一（ （二）包装物应当按照门市部对外销售等方面的应税消费品,押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物 押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除 啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税 （押金

14、需/、再缴纳增值税、消费税换算为不含税价）啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。二、销售额的特殊规定（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品, 额或销售数量征收消费税。（二）纳税人用于 换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务应当以纳税人同类应税消费品的 最高销售价格为依据计算消费税。【提示11只有三种情况一一换、投、抵。【提示2】同时缴纳的增值税无此规定，按 平均价格。（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的 “品牌使

15、用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取 的，属于应税白酒销售价款的组成部分， 因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价 款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理1 .纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2 .将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算）从高税率。（五）金银首饰的特殊计税依据计 税金银首饰与其他产品 组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税依金银首饰连同包装物无论包装是否单独计价， 也无论会计上如何核算， 均应并入金银据销售首饰的销售额，计征消费税具按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费体市科加

16、I-L网正锹自，巾税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税规以旧换新（含翻新改按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税定制）销售金银首饰【知识点2】销售数量规定1 .销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2 .自产自用应税消费品的，为应税消费品的福惠使用数量。3 .委托加工应税消费品的，为纳税人 收回的应税消费品数量。4 .进口的应税消费品，为 海关核定 的应税消费品的进口数量。【知识点3】从价从量复合计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量x定额税率 +应税销售额x比例税率 应税销售额和应税销售数量的确定同前。第四节应纳税额的计算【知识点1】生产销售环节应纳消

17、费税的计算、直接对外销售应纳消费税的计算计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率 计税销售额除列举项目之外的应税 消费品应纳税额=销售额X比例税率2.从量定额 计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、 成品油应纳税额=销售数量x单位税额3.复合计税销售额、销售 数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额=销售额x比例税率+销售 数量X单位税额二、自产自用应纳消费税的计算1 .用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税2 .用于其它方面：于移送使用时缴消费税本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。自产自用应税消费品的用途消费税税务处理增值

18、税税务处理1.用于本企业连续生产应税消费品XX2.用于连续生产非应税消费品VX3.用于其他方面：馈赠、赞助、集资、广告、 样品、奖励、职工福利等VV注：“X”代表不缴纳消费税；代表要缴纳消费税3 .计税依据一一有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。特殊1:如果当月同类消费品各期 销售价格高低不同，应按销售数量 加权平均计算。特殊2:如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格 计算纳税。4 .计税依据一一无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格=成本+利润+消费税税额应纳消费税=组成计税价格X比例税率组价公式适用的情况：

19、(1)对从价定率征收消费税的应税消费品组成计税价格=(成本+利润)+ ( 1-消费税税率)=成本X ( 1+成本利润率)+ (1-消费 税税率)应纳税额 却成计税价格X适用税率(2)对从量定额征收消费税的应税消费品消费税：从量征收与售价或组价无关；增值税：需组价时， 组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%!定,组价中应含消费税税金。(3)对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量x定额税率)+ (1比例税率)用途计税在增值税匕据消费税生 产应税消费品不征增值税不征消费税非应税消费品不征增值税(1)当月的平均价格(2)最近的平均价格(3)组成计税价格征收

20、消费税最高价(1)n取生产资料和消费资料(2)或偿债务(3)对外会资(1)赞助、无偿赠送(2)集体福利、个人消费、空则、广告样品等(1)同类应税消费品当月的平均价(2)同类应税消费品最近的平均价(3)组成计税价格=(成本+利润)+ ( 1-消 费税税率)或组成计税价格 =(成本+利7闰+自 产自用数量X定额税率)+ (1-比例税率)【知识点2】委托加工环节应税消费品应纳消费税的计算一、委托加工应税消费品的概念委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅 助材料加工的应税消费品。以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品;(贴牌)受托方

21、先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方 以委托方名义购进 原材料生产的应税消费品。二、委托加工应税消费品消费税的缴纳1 .受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人(含个体工商户)，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2 .如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：(1)已直接销售的：按 销售额计税。(2)未销售或不能直接销售的：按 组价计税(委托加工业务的组价)。委托方受托方增值税增值税的负税人增值税的纳税人(提供加工劳务)消费税消费税的纳税人除个体经营者外，代收代缴消费税如果受托方是个体经营者，委

22、托方须在收回加工应税消费品后向所在 地主管税务机关缴纳消费税三、委托加工应税消费品应纳税额计算 代缴税款的依据及应纳税额的计算（定量）A顺序第二顺序受托方同类 应税消费品 的售价从价定率（材料成本+加工费）+ （1-消费税比例税率）复合计税（材料成本+加工费 隹托加工数量X定额税 率）+ （ 1-消费税比例税率）以免税农产品为原料，材料成本的确定：受托方代收代缴消费税=组成计税价格X消费税税率受托方应纳增值税= 加工费X 17%（2）复合征收组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工收回数量X定额税率）+ （1比例税率）（四）委托加工应税消费品收回1 .直接出售（不高于受托方的计税

23、价格）：不再缴纳消费税;2 .加价出售（高于受托方的计税价格出售）：缴纳消费税,并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。【知识点3】进口应税消费品应纳税额计算一、从价定率办法计税：应纳税额=组成计税价格x消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）+ （1消费税比例税率）二、从量定额办法计税：三、复合办法计税：消费税中3个组价：1 .生产环节：组价= 成本r （ 1+消费税成本利润率）/ （1消费税税率）2 .委托加工环节（代收代缴）：组价=（材料成本+加工费）/ （1消费税税率）3 .进口环节：组价= _（关税完税价格+关税）/ （1消费税税率）六个消费税组价公式自产自用（从价定率）（成本+利

24、润）+ （ 1-消费税比例税率）自产自用（复合计税）（成本+利润+自产自用数量X定额税率）一 （1-消费税比例税率）委托加工（从价定率）（材料成本+加工费）+ （ 1-消费税比例税率）委托加工（复合计税）（材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率）+ （1-消费税比例税率）进口（从价定率）（关税完税价格+关税）+ （ 1-消费税比例税率）进口（复合计税）（关税完税价格+关税+进口数量x定额税率）+(1-消费税比例税率)【知识点4】已纳消费税扣除的计算一、外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品 连续生产 应税消费品销售时,可按当期生产领用数量 计算准予 扣除外购 应税消费品已纳

25、的消费税税款。1,扣税范围：在消费税15个税目中，除酒(葡萄酒例外)、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料夕卜, 其余9个税目有扣税规定:(1)外购已税烟丝生产的卷烟；(2)外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；(3) 外购已税 珠宝玉石 生产的 贵重首饰及珠宝玉石 ；(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；(5)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(6)外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；(7)外购已税 实木地板为原料生产的 实木地板；(8)外购汽油 H而T石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油;(9)外购已赢疝瓦续生产摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。【

26、解释1】从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从 葡萄酒消费 税应纳税额中扣除所耗用应税 葡萄酒已纳消费税税款。【解释2】一般扣税必须是同一而三一即购入该税目的已税商品， 仍用于生产该税目的商品， 可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。(首饰类除外) 2,扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。(实耗扣税法) 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价X外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价(买价均不含增

27、值税)3,扣税环节：对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。47JF购应税消费品后销售：对自己不生产应税消费品， 而只是购进后再销售应税消费品的 工业企业,其销售的高档化妆 品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。二、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。扣税范围、扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品相同。消费税扣税总结1.范围：8项(列举)2,方法：领用扣税3,环节：生产环节【知识点5】消费税出口退税的计算一、出口免税并退税（一）适用范围：有出口经营权的 外贸企业 购进应税消费品直接出口,以及外贸企业 受其他外贸企业委托