我国上市公司财务报告审计中的舞弊与对策

1、我国上市公司财务报告审计中的舞弊与 对策 (1) 摘要: 随着社会经济的发展 ,各种经济舞弊行为层出不穷。本 文分析了上市公司舞弊的动因和舞弊的手段, 针对这些舞弊的动因和手段进一步提出防范的措施。对上市公司现在五花 八门的舞弊手法来说 , 这些措施也只能是起到微弱的阻碍作 用, 真正解决上市公司舞弊问题还要从根本出发 , 首先建设 一个上市公司赖以生存的良好经济环境 , 然后卸下管理当局 肩上的包袱 , 让他们为了上市公司的持续健康发展而服务。关键词：舞弊 ; 舞弊动因 ; 防范舞弊一、引言近年来 , 虽然我国上市公司因财务舞弊而被中国证监会 公开处罚的公司逐渐减少，但上市公司舞弊手段却越来

2、越隐 蔽且日趋多样化。上市公司舞弊带来的社会后果非常严重， 也对会计师事务所及注册会计师产生了巨大的执业风险。本 文针对我国上市公司产生舞弊行为的动因、方式、手段，结 合审计准则的具体要求和我国的实际情况提出了相应的审 计对策。二、舞弊的概念与方式 公司舞弊又称公司欺诈，指被审计单位的管理层、治理 层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意 行为。在上市公司的信息披露中一般表现为有目的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。根据注册会计师在财务 报表审计中关注点的不同，我国上市公司的舞弊主要有以下 两种方式。1. 侵占资产主要包括 : 管理层或员工在购货时收取回扣；将个人费 用在单位

3、列支；盗取或挪用货币资金、实物资产等。侵占资 产通常伴随着虚假或误导性的文件记录, 其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。2. 对财务信息做出虚假报告通常表现为 :对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、 伪造或篡改；对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表 达或故意遗漏；3. 对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计 估计的故意误用。三、我国上市公司产生舞弊行为的动因 引发我国证券市场上市公司舞弊行为的因素很多，主要 有压力因素、机会因素和自我合理化。1. 压力因素 压力是舞弊的行为动机，舞弊的压力可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求（ 1）经济方面

4、的动机。经济方面的动机是舞弊行为产 生的最主要的因素，主要从舞弊成本来分析。在我国主要是指直接成本，就是舞弊被揭露的可能性以 及揭露出来以后， 舞弊主体所要面对的惩罚力度。 一般而言， 我国的舞弊成本是很低的：财务舞弊被揭露的概率低。 舞弊事后处罚过轻，违规成本非常低廉。（2）经营方面的动机。经营方面的动机是舞弊产生的 主要因素。增加每股盈余，使公司的业绩看起来更具有吸 引力，以便增发或配股，鼓励投资者。公司出于筹集资金 及纳税方面的考虑。在企业资金短缺、急于获取贷款时，为 了应付金融机构的考察，一些财务状况不好的公司不得不编 制一份“像样”一点的会计报告。公司为了达到少纳税的目 的，也会通过

5、会计报告做文章，调整会计利润，从而调整应 纳税所得额。管理当局为实现上级下达的目标和任务并获 得绩效奖金，面临完成财务计划的压力。公司面临着市场 占有率的持续下降及收益的突然减少，为掩盖面临的财务困 难而舞弊。2. 机会因素 机会是企业进行舞弊而又掩盖起来不被发现或能逃避 惩罚的时机。（1）信息不对称 , 是指契约的一方比另一方具有信息优势。信息不对称的直接后果，是产生逆向选择和道德风险问 题。信息不对称的存在，为舞弊者提供了舞弊机会。（ 2）疏松的内部控制 , 完善的内部控制制度对规模较大 的公司意义重大。如果管理当局垄断权力，董事会或董事会 成员缺乏独立性：缺乏审计委员会的有效监督；对重要

6、控制 缺乏适当的监控等都可能成为舞弊发生的隐患。外在监督不力 , 外在监督包括政府监督和社会监督。我 国财政、审计、税务、证券监督等部门依据有关法律、法规 的规定，负责对有关单位的会计资料实施监督检查，进行宏 观调控。但目前监管部门的监管方式主要还是救火式，处罚 较滞后，处罚力度不够，行政处罚多于经济处罚，致使许多 企业敢于铤而走险以获取经济利益。法制不完善。法律责任的规定不明确。新会计法 虽然在法律责任方面有了很大的改进，但真要对照实施起来， 会计法律责任界定方面仍然存在着较大的操作难度。民事 赔偿尚未建立。中国企业中的违规、造假者受到处罚多是行 政处罚和刑事处罚，很少受到民事赔偿处罚，与成

7、熟市场经 济国家成鲜明对比，这是由于现行法规的不足所造成的。在 会计法、公司法 中都没有涉及民事责任赔偿问题。 证 券法中，只是描述舞弊的责任人应承担赔偿民事责任，如 何赔偿民事责任，几乎没有涉及。现行相关法律之间对于 法律责任的表述存在一定程度的冲突。我国现行的公司法、 会计法、刑法、证券法都对舞弊行为作了法律责任的规定，但现行法规对法律责任的处罚不是太轻就是处罚条款不明 确，且存在一定的冲突，在处理的过程中很难把握。3. 自我合理化舞弊者必须找到某个理由，使舞弊行为与其本人的道德 观念相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。在协同舞弊 过程中，舞弊者自我合理化的理由就是公司利益：我是为了 公

8、司，不是为了自己。这时，即使会计人员单独行为时的道 德水平较高，也不会觉得协同舞弊有何不可。这就是集体行 为对个人道德标准的侵蚀。管理层在舞弊时自我合理化的理 由就是：公司欠我的，这是我应得的。这种观点产生，主要 受当前人们价值观的影响。四、上市公司舞弊的手段我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽 , 从单一到 多样, 从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊，从 真账假作到假账真作的过程。主要有以下几种舞弊手段。1. 利用不当的会计政策和会计估计舞弊主要表现为，选用不当的借款费用核算方法；选用不当 的股权投资核算方法；选用不当的折旧方法；选用不当的收 入、费用确认方法；选用不当的合并政策等

9、方式。2. 利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊 管理当局一方面将一部分经营业务和经营性资产剥离， 或者进行局部改制 , 将原本不具有独立面向市场能力的生产线、车间或若干业务拼凑成一个上市公司，并通过模拟手段 编制这些非独立核算单位的会计报表。另一方面 , 剥离与模 拟犹如“整容术” , 通过将劣质资产、负债及相关的成本和 潜亏剥离，便可轻而易举地将亏损企业模拟成盈利企业。3. 利用资产重组舞弊资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式, 多发生在关联方之间。我国上市公司的很多资产重组采用了协议定 价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润在关联 方之间转移。4. 地方政府“援助”舞弊 地方政府

10、采用税收优惠、财政补贴的形式帮助上市公司 实现一定的盈利目标，这些补贴往往数额巨大且缺乏正当理 由。这种地方政府“援助”为不少上市公司操纵利润、粉饰 财务报表开了方便之门。5. 虚构经济业务舞弊虚构销售 , 管理当局通常通过自我交易、循环交易、阴 阳交易、填塞渠道等方式虚构销售来操纵利润、粉饰经营业 绩；虚构资产评估。虚假的资产评估包括，未经正规程序立 项的资产评估、虚无资产评估和不恰当的评估。6. 利用关联交易舞弊 这是我国上市公司最常用的舞弊手段。我国的上市公司 背后大多都有一个庞大的集团公司，而整个集团公司就像一 个大家族，存在着难以理清的子公司、孙公司、兄弟公司， 它们之间的关系错综复杂 . 有的公司为