第7章资源税ppt课件

1、第七章第七章 资源税法资源税法 资源税法是指国家制定的用以调整资资源税法是指国家制定的用以调整资源税征收与交纳之间权益及义务关系源税征收与交纳之间权益及义务关系的法律规范的法律规范第一节第一节 纳税义务人纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者消费盐的单位和个人。开采应税资源的矿产品或者消费盐的单位和个人。收买未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人收买未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人,主主要针对零星、分散、不定期开采的情况要针对零星、分散、不定期开采的情况第二节第二节 税目、单位税额税目、单位税额 一、税目一、税目

2、7大类、税额大类、税额 盐盐盐盐：包包括括固固体体盐盐和和液液体体有有色色金金属属矿矿原原矿矿黑黑色色金金属属矿矿原原矿矿其其他他非非金金属属矿矿原原矿矿制制品品不不征征税税洗洗煤煤、选选煤煤和和其其他他煤煤炭炭原原煤煤征征税税煤煤炭炭征征收收煤煤矿矿生生产产的的天天然然气气暂暂不不开开采采的的天天然然气气征征税税专专门门开开采采和和与与原原油油同同时时天天然然气气油油不不征征税税天天然然原原油油征征税税，人人造造石石原原油油)7()6()5()4(,:)3(,:)2(:)1(资源税采用从量定额的方法征收，实施资源税采用从量定额的方法征收，实施“普普遍征收，级差调理的原那么。遍征收，级差调理的

3、原那么。 独立矿山、结合企业收买未税矿产品的单独立矿山、结合企业收买未税矿产品的单位，按照本单位应税产品的税额规范，根位，按照本单位应税产品的税额规范，根据收买的数量代扣代缴资源税。据收买的数量代扣代缴资源税。 其他收买单位，按税务机关核定的应税产其他收买单位，按税务机关核定的应税产品税额规范，根据收买的数量代扣代缴资品税额规范，根据收买的数量代扣代缴资源税。源税。二、扣缴义务人适用的税额二、扣缴义务人适用的税额P143P143第三节第三节 课税数量课税数量 确定资源税课税数量的根本方法确定资源税课税数量的根本方法 纳税人开采或者消费应税产品销售的，纳税人开采或者消费应税产品销售的，以销售数量

4、为课税数量以销售数量为课税数量 纳税人开采或者消费应税产品自用的，纳税人开采或者消费应税产品自用的，以自用数量为课税数量以自用数量为课税数量 特殊情况课税数量确实定特殊情况课税数量确实定P143 否否则则从从高高适适用用税税额额应应分分别别核核算算应应税税产产品品的的开开采采或或生生产产不不同同税税目目或或已已纳纳税税额额可可以以抵抵扣扣外外购购液液体体盐盐加加工工固固体体盐盐数数量量以以加加工工的的固固体体盐盐为为课课税税自自产产液液体体盐盐加加工工固固体体盐盐数数量量可可按按选选矿矿比比折折算算成成原原矿矿矿矿金金属属和和非非金金属属矿矿产产品品原原原原煤煤数数量量际际销销量量和和自自用用

5、量量折折算算成成加加工工中中可可将将加加工工产产品品实实按按原原油油数数量量高高凝凝油油与与稀稀油油分分不不清清的的原原油油中中的的稠稠油油比比换换算算以以税税务务机机关关确确定定的的折折算算不不能能准准确确提提供供数数量量的的,)7(,)6(,)5(,)4()3(,)2(,)1(第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量*单位税额单位税额代扣代缴应纳税额代扣代缴应纳税额=收买未税矿产品的数量收买未税矿产品的数量*适适 用的单位税额用的单位税额P144例例1-例例4第五节第五节 税收优惠税收优惠 减税、免税工程减税、免税工程 用于加热、修井的原油，免税用于加

6、热、修井的原油，免税 不可抗拒力量呵斥宏大损失的，酌情减税或不可抗拒力量呵斥宏大损失的，酌情减税或免税免税 对冶金结合企业矿山铁矿石，征收税额规范对冶金结合企业矿山铁矿石，征收税额规范的的40% 有色金属矿征收规范税额的有色金属矿征收规范税额的70%出口应税产品不退免资源税的规定出口应税产品不退免资源税的规定例：某油田例：某油田2月消费原油月消费原油20万吨单位税额万吨单位税额10元元/吨和高凝油吨和高凝油3万吨，伴采天然气万吨，伴采天然气1000万立方米单位税额万立方米单位税额5元元/千立方米。千立方米。当月用于加热、修井运用原油当月用于加热、修井运用原油2万吨，将消万吨，将消费的原油销售，

7、获得销售额不含增值税费的原油销售，获得销售额不含增值税180万元，将伴采的天然气全部销售，获得万元，将伴采的天然气全部销售，获得销售额不含税销售额不含税50万元。当月购入消费水万元。当月购入消费水电获得增值税发票标明增值税电获得增值税发票标明增值税100000元。元。计算该企业应纳的资源税及增值税。计算该企业应纳的资源税及增值税。元元应交增值税应交增值税元元）（应纳资源税应纳资源税271000100000%13500000%17180000018500005100001020000200000 要点：高凝油不缴资源税；加热、修井的原油免征资要点：高凝油不缴资源税；加热、修井的原油免征资源税；与

8、开采石油伴采的天然气纳税；天然气增值税源税；与开采石油伴采的天然气纳税；天然气增值税运用运用13%低税率低税率第六节第六节 征收管理与纳税申报征收管理与纳税申报 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 分期收款结算方式：合同规定的收款日期的当分期收款结算方式：合同规定的收款日期的当天天 预收货款结算方式：发出应税产品的当天预收货款结算方式：发出应税产品的当天 其他结算方式：收讫销售款或获得索取销售款其他结算方式：收讫销售款或获得索取销售款凭据的当天凭据的当天 纳税期限纳税期限 纳税地点纳税地点 纳税申报纳税申报例：某煤矿例：某煤矿20192019年年9 9月消费原煤月消费原煤60006000吨吨,

9、,其中外其中外销销40004000吨吨( (售价售价550550元元/ /吨吨),),移送加工煤制品用移送加工煤制品用煤煤15001500吨。销售本月消费的选煤吨。销售本月消费的选煤100100吨选煤吨选煤回收率为回收率为70%70%，售价，售价12001200元元/ /吨；又用本月消吨；又用本月消费的费的8080吨选煤支付发电厂电费。当月购进原资吨选煤支付发电厂电费。当月购进原资料及辅助资料，准予抵扣的进项税额为料及辅助资料，准予抵扣的进项税额为250000250000元。计算该煤矿元。计算该煤矿9 9月份应交纳的资源税、增值月份应交纳的资源税、增值税税额原煤资源税单位税额为税税额原煤资源税单位税额为1.61.6元元/ /吨，增吨，增值税税率为值税税率为13%13%，售价均为不含增值税价钱。，售价均为不含增值税价钱。)(64080250000314080)3(.250000)2()(314080%131200)80100(%135504000)1(:2)(42.92116 . 114.5757)2()(14.5