存货概念及入帐价值

1、存存 货货第一、二节 存货取得和发出的计价及核算一、存货的概念： 不属于存货范围的内容 例：工程使用的材料在建工程中的工程物资 存货确认的条件： 1.代销商品 ：委托代销商确认为存货 受托代销方确认为存货（没有所有权、控制权）虚增资 产，同时也虚增了负债（代销商品款）2.在途商品确认为存货 货到、单到存货 单到、货未到存货 货到、单未到存货3.购货约定不确认为存货1 .购 入 存 货 买 价 + 税 费 买 价 ： 商 业 折 扣 按 发 票 价 格 现 金 折 扣 对 存 货 没 影 响销 售 方 作 为 财 务 费 用购 货 方 冲 减 财 务 费 用税 费 ： 费 用一 般 情 况 记

2、入 入 账 价 值商 品 流 通 企 业 营 业 费 用税 金一 般 纳 税 企 业 业 进 项 税 额小 规 模 纳 税 人 存 货二、存货的入账价值3 .委 托 加 工 的 存 货 ： 原 材 料 加 工 费 运 输 费 税 金增 值 税小 规 模 纳 税 人 委 托 加 工 成 本一 般 纳 税 人 应 交 税 金 （ 进 ）消 费 税 收 回 后 支 付 消 费 税 继 续 加 工 应 交 税 金 -消 费 税 借 方 直 接 出 售 委 托 加 工 物 资 成 本2、自制存货料、工、费 4、投资者投入的存货各方确认的价值 投资方投入的存货转出账面的价值 受资方投入的存货按各方确认的价

3、值5、接受捐赠的存货： 若有发票账单按发票账单+税费 若无发票账单按同类市价+税费 若没有同类市价按未来现金流量的现值 接受捐赠非现金资产，要扣除未来应交所得税，剩余作为资本公积6、盘盈的存货：按同类或类似存货的市场价格，作为实际成本三、发出存货的计价发 出 存 货 的 计 价 方 法 发 出 存 货 的 成 本 发 出 存 货 的 数 量 单 价加 权 平 均 法 的 单 价 期 初 存 货 的 成 本 + 本 期 购 入 存 货 的 成 本期 初 存 货 的 数 量 + 本 期 购 入 存 货 的 数 量移 动 平 均 法 的 单 价 收 到 本 期 存 货 之 前 结 存 存 货 的 金

4、 额 + 本 期 购 货 的 金 额期 初 结 存 存 货 的 数 量 + 本 期 购 货 的 数 量（一）（实际成本计价法）2、先进先出法：假设先买进的存货先领用3、后进先出法：假设后买进的存货先领用注：在物价持续上涨时，采用后进先出法体现谨慎性原则，低估期末存货的价值和当期利润，高估当期发出存货的成本（销售成本）；在物价持续下跌时，先进先出法体现谨慎性原则。期末结存的存货数量期初结存数量+本期取得数量本期发出数量 期初的存货成本+本期购入的存货成本期末结存存货成本+本期发出的存货成本4、零售价格法 进销差价率进销差价/售价 进销差价销价进销差价率 销售存货的商品的成本售价-进销差价已知：期

5、初的售价、期初的成本、本期购入存货的成本、本期购入存货的售价、本期售出存货的售价求：本期销售存货的成本？ 本期销售存货的成本本期存货的售价（1-成本率）期末结存成本期初存货的成本+本期购入存货的成本-本期销售存货的成本 期初存货成本+本期购入存货的成本成本率 期初存货的售价+本期购入存货的售价 期初的进销差+本期购入存货的进销差进销差价率 = 售价例 ： 计 划 成 本 法 下 计 算 发 出 存 货 的 实 际 成 本 实 际 成 本 计 划 成 本 差 异 额 （ 发 出 存 货 的 计 划 成 本 差 异 率 ）期 初 存 货 的 差 异 额 + 本 期 购 入 存 货 形 成 的 差

6、异 额期 初 存 货 的 计 划 成 本 + 本 期 购 入 存 货 的 计 划 成 本（二）、发出存货的计价方法（计划成本法）四、存货的期末计价存货按成本与可变现净值孰低进行核算：账面上反映历史成本，资产负债表上反映可变现净值与成本两数字中较低者 成本可变现净值提取存货跌价准备，计入管理费用 借：管理费用 贷：存货跌价准备 若发生存货计提准备把准备转出 若存货跌价准备计提以后，存货的可变现净值又回升，冲销已计提的跌价准备。 借：存货跌价准备 贷：管理费用 冲销的准备金要以计提的准备金为限，不能多冲。 例：甲存货的成本为100万元，可变现净值95万元，计提了5万的存货跌价准备。 借：管理费用

7、5万 贷：存货跌价准备 5万 可变现净值下跌到92万元 借：管理费用 3万 贷：存货跌价准备 3万 可变现净值回升了14万 借：存货跌价准备 8万 贷：管理费用 8万三种计提存货跌价准备方法 ： 1.单项计提 2.分类计提 3.总体计提 我国企业会计制度规定采用单项计提存货准备（谨慎性原则） 第三节 原材料一、按实际成本计价的核算 1、账户设置 “原材料” “在途物资” 生产成本 注意：运费的7%可列入进项税额抵扣，但不包含随同运费支付的装卸费、保险费等杂费 2、购进原材料发生的短缺和损耗：定额内合理损耗，计入材料成本；保险公司或责任人赔偿部分计入“其他应收款”；余额计入“管理费用”非常损失计

8、入“营业外支出”。二、按计划成本计价的核算1、账户设置 “原材料”：反映入库材料和领用材料的计划成本 “物资采购” ：反映购入材料实际成本和入库材料的计划成本 “材料成本差异” ：反映实际成本和计划成本的差额 实际成本-计划成本差异额 实际成本计划成本超支差“+” ，在借方反映 实际成本计划成本节约差“-” ， 在贷方反映物质采购 原材料 生产成本 制造费用 管理费用银行存款/应付账款 应交税金-增（进） 材料成本差异实际节约计划计划超支形成超 支差形成节 约差分配差异计划 计划 超支-蓝节约-红2、账务核算购入材料时： 借：物资采购（实际成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款验

9、收入库时： 借：原材料（计划成本） 贷：物资采购（实际成本）结转入库材料成本差异： 超支差异 借：材料成本差异 贷：物资采购 节约差异 借：物资采购 贷：材料成本差异发出材料时： 借：生产成本 贷：原材料月末结转发出材料差异时：超支差异 借：生产成本 贷：材料成本差异 （发出材料的计划成本*差异率）节约差异 借：生产成本（红字） 贷：材料成本差异（红字）差 异 率 差 异 /计 划 成 本 期 初 差 异 +本 期 购 入 存 货 差 异期 初 的 计 划 成 本 +本 期 购 入 存 货 的 计 划 成 本 第四节 商品（略）第五节 其他存货一、自制存货的核算 借：生产成本 贷：自制半成品二、产成品的核算 借：产成品 贷：生产成本三、委托加工存货的核算 借：委托加工存货 贷：原材料实际成本包括：实际耗用的料 加工费用、往返运杂费 加工中的税金消费税项： a.如回收后直接用于销售，计入成本 b.如回收后直接用于连续生产，借记：“应交税金应交消费税” 四、包装物注意：P80 哪些不属包装物1、生产领用生产成本2、随同商品出售 单独计价 其他业务收入、其他业务支出 不单独计价 营业费用3、出租其他业务支出、其他业务收入4、出借营业费用第六节 存