企业与非营利组织会计准则殊途同归分析

1、根据与非营利组织的性质不同 ，而分别制定相应的准 则规范其会计活动，是世界上大多数市场国家普遍采用的模式， 但实 际执行起来却困难重重，无法把企业和非营利组织、企业会计准则和 非营利组织会计准则一一对应起来。 即使在会计准则典范的美国，两 类会计准则也未能把企业和非营利组织严格划定在各自应规范的范 围内。我国对企业和政府及非营利组织会计也分别制订企业会计准则、 财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则和事业 单位会计制度，在具体操作中同样存在一些矛盾与困惑。 为何会出现 这种局面呢？笔者认为这与职能分工的不确定性有关。企业的社会职能是创造财富，它的一切经济活动都是为了获取最大 的

2、经济利益，但企业也可能出于某种特定目的而兴办非营利性机构。 而非营利组织往往也会利用自身的一些优势举办企业性组织，这就使原本分工十分明确的企业和非营利组织的界限变得模糊起来。在我国,企业和非营利组织的界限就存在很大的不确定性。在发展市场经济过程中，国家允许并鼓励非营利组织将技术产业化， 充分利用现有的人 力、财力和物力对外开展有偿服务，因此有些业务明显带有营利目的。 而有些企业也开办学校、慈善机构等公益性组织，从而使企业的某 些业务又具有明显的非营利性。随着社会经济的发展，企业和非营利 组织的业务相互交叉融合，使两者的界限不再 泾渭分明”，企业会计 准则与非营利组织会计准则之间的界限也变得模糊

3、不清，两套会计准则殊途同归”的趋势已初露端倪。本文通过我国现行会计准则体系的 构成、企业和非营利组织两大会计准则体系并存的，对国外会计准则 合并趋势的考察，论证我国两套会计准则合并的可行性。 毕业论文一、我国会计准则构成的特点我国企业会计准则体系改革进展顺利，已基本实现与国际惯例相协 调。政府及非营利组织会计准则体系改革起步相对较晚，有些方面滞 后于财政预算管理体制改革，与国际会计惯例也存在一定的差距。 迄 今为止，政府及非营利组织会计以 分计准则”。命名的会计规范只有 一个，即事业单位会计准则，但在财政总预算会计制度行政 单位会计制度中各自对会计准则适用的内容作了相应规定，因而以套计制度”命

4、名的会计规范也应属于会计准则的范围。因此，我国的 会计准则体系有以下几个特点：1 .已初步形成 三足鼎立”的会计准则体系格局。我国的会计准则可 分为企业会计准则、非营利组织会计准则、政府会计准则三个部分。2 .两大准则体系相分离。基于企业会计和非营利组织会计适用的范 围不同，会计确认、计量、记录和报告的具体各有特点，我国的企业 会计准则和非营利组织会计准则截然分开，各自独立。3 .会计准则与财务通则并列。西方国家一般以会计准则规范会计主 体的会计确认、计量、记录和报告等行为，同时以公司法、税法等规 范约束会计主体的财务行为。而我国则分别制定会计准则和财务通则（规则），规范会计主体的财务会计行为

5、。毕业论文4 .会计准则和会计制度并存。我国采用的是 准则+ 制度”的规范模式: 企业会计具体准则主要规范股份有限公司的会计行为， 非股份制企业 主要以会计制度规范；政府会计采用会计制度的规范模式； 非营利组 织会计以基本准则为原则性规范，以会计制度为具体规范。二、两大准则体系合并的必要性和可行性我国将企业会计与政府会计划开来是完全必要的。 因为在市场经济 国家中，企业不可能承担政府职能，政府也不可能直接经营企业。企 业与政府的会计目标和会计对象不同， 业务性质和范围也不同，需要 采用不同的会计政策和会计方法，但是把企业会计准则与非营利组织 会计准则截然分开，各自单独制定一套 基本会计准则”，

6、则值得商榷， 两大准则体系合并有必要性和可行性。1 .非营利组织会计准则与企业会计准则的大部分内容雷同。例如企 业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提 等，与非营利组织会计准则完全相同；企业会计准则规定的一般原则，2 .企业会计准则将 利润”，作为一个会计要素，而非营利组织会计 准则并未将结余”作为会计要素，但在会计制度中又规定设置了结余分配”事业结余”和 经营结余”科目，在收入支出表中也列示了 结 余和”结余分配项目。从会计要素角度看，“结余与"利润并没有实 质性区别，因而在1998年预算会计制度改革时，是否设”结余 要素 就有很大争议。，预算会计界已普遍赞同

7、把原来的五个要素改为六个 要素（即增加”结余要素）的设想。 毕业论文3 .政府及非营利组织会计的资产负债表和收入支出表，与企业会计 的资产负债表和损益表的性质相同，但非营利组织的资产负债表却采 用了类似于 科目汇总表”的结构形式，将所有科目按照 资产部类”和负债部类”左右顺序排列，编制时只要把报告日的各科目余额直接填 入即可。另外，非营利组织由于采用修正的权责发生制（一般情况下 采用收付实现制，实行内部成本核算的可采用权责发生制），因而只有通过编制现金流量表才能反映其资金的收支结存情况，但现行非营 利组织会计准则没有编制现金流量表的规定。4 .根据政府机构改革的方案，除少数公益性非营利组织仍由政府财 政供给以外，绝大部分非营利组织将逐渐取消财政拨款，以市场为导向，实行真正的自负盈亏。按照这种思路，非营利组织实行自负盈亏 后，有些业务性质与企业相同，其会计政策与会计核算要求与企业不 会有大的差别。但现行制度规定非营利组织会计采用的计量方法却不 同于企业，如非营利组织的固定资产不提折旧，不反映净值，不计提 坏账准备和存货跌价准备等等。5 .以企业会计基本准则为依据，现已经发布了 16个具体会计准则， 2001年1月1日起开始实施新的企业会计制度，据此可以推断， 企业会计准则的体系结构基本定型，已基本实现了与国际惯例的相互 协调。而政府会计除了非营利组织以基本准则为原则