收入与利润管理知识培训(共58页).ppt

1、第八章收益与分配管理第八章 收入与利润管理 第一节第一节 权益与分配管理概述权益与分配管理概述第二节第二节 收入管理收入管理 第三节第三节 成成本费用管理本费用管理 第四节第四节 利润分配管理利润分配管理 企业的收益分配有广义和狭义两种企业的收益分配有广义和狭义两种: 广义的收益分配是指企业的收入和净利润进行分广义的收益分配是指企业的收入和净利润进行分配的过程；配的过程； 狭义的收益分配则是指对企业净收益的分配。狭义的收益分配则是指对企业净收益的分配。收入、成本费用和利润三者之间的关系可以表述为：收入、成本费用和利润三者之间的关系可以表述为： 收入成本费用收入成本费用= =利润利润第一节第一节

2、 权益与分配管理概述权益与分配管理概述收益分配与管理的内容收益分配与管理的内容（一）收入管理（一）收入管理销售收入销售收入是指企业日常经营活动中，由于销售产品、提是指企业日常经营活动中，由于销售产品、提供劳务等形成的货币收入。供劳务等形成的货币收入。是企业收入的主要组成部分是企业收入的主要组成部分，是企，是企业能持续经营的基本条件。业能持续经营的基本条件。销售预测与销售定价管理构成了收销售预测与销售定价管理构成了收入管理的主要内容入管理的主要内容。（二）成本费用管理（二）成本费用管理成本费用成本费用是商品价值中所耗费的生产资料的价值和劳动者是商品价值中所耗费的生产资料的价值和劳动者必要劳动创造

3、的价值之和，在数量上表现为必要劳动创造的价值之和，在数量上表现为企业的资金耗费企业的资金耗费。主要主要成本费用管理模式包括成本归口分级管理、成本性态成本费用管理模式包括成本归口分级管理、成本性态分析、标准成本管理、作业成本管理、责任成本管理等分析、标准成本管理、作业成本管理、责任成本管理等。( (三三) )利润分配管理利润分配管理利润利润是是收入弥补成本费用后的余额收入弥补成本费用后的余额。若成本费用不包括利。若成本费用不包括利息和所得税，则利润表现为息税前利润；若成本费用包括利息息和所得税，则利润表现为息税前利润；若成本费用包括利息而不包括所得税，则利润表现为利润总额；若成本费用包括利而不包

4、括所得税，则利润表现为利润总额；若成本费用包括利息和所得税，则利润表现为净利润。息和所得税，则利润表现为净利润。 第二节第二节 收入管理收入管理一、销售预测分析框架一、销售预测分析框架 方法方法含义含义简要说明简要说明推销员推销员判断法判断法又称意见汇集法，是由企业又称意见汇集法，是由企业熟悉市场情熟悉市场情况及相关变化信息况及相关变化信息的经营管理人员对推的经营管理人员对推销员调查得出来的结果进行综合分析销员调查得出来的结果进行综合分析用时短、耗费小用时短、耗费小、比较、比较实用，能适应市场变化实用，能适应市场变化专家专家判断法判断法是由专家根据他们的是由专家根据他们的经验和判断能力经验和判

5、断能力对对特定产品的未来销售量进行判断预测的特定产品的未来销售量进行判断预测的方法方法主要包括三种形式：主要包括三种形式：个个别专家意见汇集法、专别专家意见汇集法、专家小组法、德尔菲法家小组法、德尔菲法产品寿产品寿命周期命周期分析法分析法利用利用产品销售量在不同寿命周期阶段上产品销售量在不同寿命周期阶段上的变化的变化趋势，进行销售预测的一种定性趋势，进行销售预测的一种定性分析分析是对其他预测分析方法是对其他预测分析方法的的补充补充（一）销售预测定性预测分析法（一）销售预测定性预测分析法非数量分析法非数量分析法 是由专业人员根据实际经验，对预测对象的未来情况及发展是由专业人员根据实际经验，对预测

6、对象的未来情况及发展趋势作出预测的一种分析方法。一般趋势作出预测的一种分析方法。一般适用于预测对象的历史适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析的情况资料不完备或无法进行定量分析的情况。( (二二) ) 销售预测定量预测分析法销售预测定量预测分析法数量分析法数量分析法是指在预测对象有关资料完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模是指在预测对象有关资料完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模型，作出预测。一般分为型，作出预测。一般分为趋势预测分析法和因果分析法趋势预测分析法和因果分析法两大类。两大类。1. 1. 趋势预测分析法趋势预测分析法包括算术平均法、加权平均法、移动平均法、

7、指数平滑法。包括算术平均法、加权平均法、移动平均法、指数平滑法。例题例题1 1：某公司某公司20X120X1年年20X920X9年的产品销售量资料如下：年的产品销售量资料如下：要求：用算数平均法预测公司要求：用算数平均法预测公司20X920X9年的销售量；年的销售量；Y=Y=年度年度20X120X120X220X2 20X320X320X420X4 20X520X5 20X620X620X720X720X820X8销售量销售量3250325033003300 3150315033503350 34503450 350035003400340036003600（吨）（吨）（吨）（吨）337583

8、6003400350034503350315033003250niX 例题例题2 2：某公司某公司20X120X1年年20X920X9年的产品销售量资料如下：年的产品销售量资料如下：要求：用加权平均法预测公司要求：用加权平均法预测公司20X920X9年的销售量；年的销售量；Y=Y=年度年度20X120X120X220X2 20X320X320X420X4 20X520X5 20X620X620X720X720X820X8销售量（吨）销售量（吨） 3250325033003300 3150315033503350 34503450 350035003400340036003600权数权数0.04

9、0.040.060.06 0.080.080.120.12 0.140.14 0.160.160.180.180.220.22（吨吨）342922. 0360018. 0340016. 0350014. 0345012. 0335008. 0315006. 0330004. 03250n1iXWii 例题例题3 3：假定预测前期（即假定预测前期（即20X820X8年）的预测销售量为年）的预测销售量为34753475吨，要求：用吨，要求：用移动平均法和修正的移动平均法预测公司移动平均法和修正的移动平均法预测公司20X920X9年的销售量年的销售量（假设样本量为（假设样本量为3 3期）期）Y Yn

10、+1n+1= =Y Yn+1n+1= =例题例题4 4：20X820X8年的实际销售量为年的实际销售量为36003600吨，原预测销售量为吨，原预测销售量为34753475吨，平滑吨，平滑指数指数a=0.5a=0.5。要求：用指数平滑法预测公司。要求：用指数平滑法预测公司20X920X9年的销售量。年的销售量。Y Yn+1n+1= =（吨吨）35003360034003500mXX.XXn1n)2m(n)1m(n （吨）（吨）（）（3525347535003500YYYn1n1n- （吨吨）（）（5 .353734755 . 0136005 . 0nnYa1aX 练习题练习题某公司某公司200

11、22002年年20092009年的产品销售量资料如下：年的产品销售量资料如下：要求回答下列问题：要求回答下列问题：（1 1）用算数平均法预测公司）用算数平均法预测公司20102010年的销售量；年的销售量；（2 2）用加权平均法预测公司）用加权平均法预测公司20102010年的销售量年的销售量（3 3）假定）假定20092009年预测销售量为年预测销售量为55505550万件，用移动平均法和修正万件，用移动平均法和修正的移动平均法预测公司的移动平均法预测公司20102010年的销售量（假设样本量为年的销售量（假设样本量为3 3期）期）（4 4）假设）假设20092009年预测销售量为年预测销售

12、量为55505550万件，平滑指数万件，平滑指数=0.6=0.6，用指，用指数平滑法预测公司数平滑法预测公司20102010年的销售量年的销售量年度年度2002200220032003 200420042005200520062006 200720072008200820092009销售量（万件）销售量（万件）5000500045004500 480048005100510053005300 540054005450545056005600权数权数0.030.030.050.05 0.080.080.10.10.130.13 0.170.170.210.210.230.232.2.回归直线法（

13、因果预测分析法最常用的一种方法）回归直线法（因果预测分析法最常用的一种方法）回归直线法，也称一元回归分析法。它假定影响回归直线法，也称一元回归分析法。它假定影响预测对象销售量的因素只有一个，根据直线方程预测对象销售量的因素只有一个，根据直线方程y=ay=abx,bx,按照最小二乘法，来确定一个误差最小，按照最小二乘法，来确定一个误差最小，能正确反映自变量能正确反映自变量x x和因变量之间关系的直线，常和因变量之间关系的直线，常数的计算公式是：数的计算公式是： 例题例题：假定产品销售量只受广告费支出大小的影响，假定产品销售量只受广告费支出大小的影响，20X920X9年年度预计广告费支出为度预计广

14、告费支出为155155万元，以往年度的广告费支万元，以往年度的广告费支出资料如下：出资料如下：要求预测公司要求预测公司20X920X9年的销售量年的销售量年度年度20X120X120X220X2 20X320X320X420X4 20X520X5 20X620X620X720X720X820X8销售量销售量Y Y（吨）（吨）3250325033003300 3150315033503350 34503450 350035003400340036003600广告费广告费X X（万元）（万元）1001001051059090125125135135140140140140150150用回归直线法预

15、测公司用回归直线法预测公司20X920X9年的产品销售量年的产品销售量 年年 度度 广告费广告费X（万元）（万元）销售量销售量Y（吨）（吨）XYX2Y220X11003250325000100001056250020X21053300346500110251089000020X39031502835008100992250020X41253350418750156251122250020X51353450465750182251190250020X61403500490000196001225000020X71403400476000196001156000020X81503600540000

16、2250012960000合计合计n=8X=985Y=27000XY=3345500 X2=124675Y2=91270000结论结论22. 62)985(124675827000985334550082)x(nyxxynb2x 16.2609898522. 627000nxbya 将将a a、b b带入公式，得出结果，即带入公式，得出结果，即20X920X9年的产品预测年的产品预测销售量为销售量为y=a+bx=2609.16+6.22xy=a+bx=2609.16+6.22x =2609.16+6.22 =2609.16+6.22155155 =3573.26( =3573.26(吨吨) )

17、二、销售定价管理二、销售定价管理（一）含义（一）含义销售定价管理销售定价管理是在调查分析的基础上，选择适当的产品定是在调查分析的基础上，选择适当的产品定价方法，为销售的产品制定最为恰当的售价，并价方法，为销售的产品制定最为恰当的售价，并根据具体情根据具体情况运用不同的价格策略况运用不同的价格策略，以实现经济效益最大化的过程。，以实现经济效益最大化的过程。（二）影响产品价格的因素（二）影响产品价格的因素价值因素价值因素提高社会劳动生产率，缩短生产产品的社会必要劳动时间，提高社会劳动生产率，缩短生产产品的社会必要劳动时间，可以相对地降低产品价格可以相对地降低产品价格成本因素成本因素从长期来看，从长

18、期来看，产品价格应等于总成本加上合理利润产品价格应等于总成本加上合理利润市场供求市场供求因素因素产品产品供应量大于需求量，对价格产生向下的压力，反之会推供应量大于需求量，对价格产生向下的压力，反之会推动价格的提升动价格的提升竞争因素竞争因素在完全竞争市场在完全竞争市场，企业几乎没有定价主动权；在，企业几乎没有定价主动权；在不完全竞争不完全竞争市场市场，竞争程度主要取决与产品生产的难易程度和供求形势，竞争程度主要取决与产品生产的难易程度和供求形势政策法规因政策法规因素素国家对市场物价的高低和变动都有限制和法律规定国家对市场物价的高低和变动都有限制和法律规定 营销学鼻祖菲力浦营销学鼻祖菲力浦科特勒

19、在其科特勒在其营销宝典营销宝典 营销管理营销管理一书中谈到价一书中谈到价格策略时，第一句话便是：格策略时，第一句话便是：“没有降价没有降价2 2分钱不能抵消的品牌忠诚度。分钱不能抵消的品牌忠诚度。”也就也就是说，只要降价是说，只要降价2 2分钱，你就可以将原分钱，你就可以将原属竞争对手看似忠诚的顾客给争取过来。属竞争对手看似忠诚的顾客给争取过来。当前，由于产品的同质化程度越来越高，当前，由于产品的同质化程度越来越高，消费者在购买商品时将越来越多地将目消费者在购买商品时将越来越多地将目光转向价格。光转向价格。引导案例引导案例 一个炎热的夏天，美国的一家日用杂货一个炎热的夏天，美国的一家日用杂货品

20、商店购进一批单人凉席，定价每令品商店购进一批单人凉席，定价每令1 1元。本元。本来，这样炎热的天气，凉席会很快销售一空来，这样炎热的天气，凉席会很快销售一空的，但结果购买并不踊跃。商店只得降价销的，但结果购买并不踊跃。商店只得降价销售，但由于进价过高，每张凉席只能降价售，但由于进价过高，每张凉席只能降价2 2美美分，奇怪的是，顾客马上纷至沓来，凉席再分，奇怪的是，顾客马上纷至沓来，凉席再也不愁销不出去了。这位老板在有了这个惊也不愁销不出去了。这位老板在有了这个惊喜的发现后，马上照葫芦画瓢，大量进货，喜的发现后，马上照葫芦画瓢，大量进货，居然屡试不爽。居然屡试不爽。 （四）价格运用策略（四）价格

21、运用策略 策略策略内容内容折让定价策折让定价策略略是指在一定条件下，以是指在一定条件下，以降低产品的销售价格降低产品的销售价格来刺激购买者，来刺激购买者，从而达到扩大产品销售量的目的。价格的折让主要表现为从而达到扩大产品销售量的目的。价格的折让主要表现为单单价折扣、数量折扣、推广折扣和季节折扣价折扣、数量折扣、推广折扣和季节折扣等形式等形式心理定价策略心理定价策略 指针对购买者的指针对购买者的心理特点心理特点而采取的一种定价策略，主要有而采取的一种定价策略，主要有声声望定价、尾数定价、双位定价和高位定价望定价、尾数定价、双位定价和高位定价等等组合定价策略组合定价策略 针对相关产品组合所采取的一

22、种方法。它根据相关产品在市针对相关产品组合所采取的一种方法。它根据相关产品在市场竞争中的不同情况，使场竞争中的不同情况，使互补产品价格有高有低互补产品价格有高有低，或使组合，或使组合售价优惠售价优惠寿命周期定价寿命周期定价策略策略根据产品从进入市场到退出市场的生命周期，根据产品从进入市场到退出市场的生命周期，分阶段确定不分阶段确定不同价格的定价策略同价格的定价策略1 1、折扣与折让定价、折扣与折让定价 折扣定价是指对基本价格作出一定的让折扣定价是指对基本价格作出一定的让步，直接或间接降低价格，以争取顾客，扩步，直接或间接降低价格，以争取顾客，扩大销量。大销量。现金折扣现金折扣鼓励顾客提前付清货

23、款鼓励顾客提前付清货款数量折扣数量折扣鼓励顾客多购买鼓励顾客多购买功能折扣功能折扣鼓励渠道成员积极完成某些功能鼓励渠道成员积极完成某些功能季节折扣季节折扣鼓励顾客鼓励顾客“反季节反季节”购买购买折让折让其他一些形式折扣，如以旧换新和促其他一些形式折扣，如以旧换新和促销折让。销折让。2 2、心理定价、心理定价常用的心理定价策略有以下常用的心理定价策略有以下4 4种。种。1.1.整数定价整数定价策略策略（1 1）定义）定义整数定价策略就是企业把基础价格略作调整，凑成整数定价策略就是企业把基础价格略作调整，凑成整数。整数。（2 2）适用范围：）适用范围：高档商品（古董、名画、高档时装等）高档商品（古

24、董、名画、高档时装等）（3 3）顾客心理特征：）顾客心理特征： “ “好事成双好事成双”9.99.97 7元元9.99.94 4元元美国人喜欢奇数美国人喜欢奇数日本人喜欢偶数日本人喜欢偶数低价值商品低价值商品9.99.98 8元元 中国人喜欢中国人喜欢8 8和和6 62.尾数定价尾数定价：保留零头：保留零头（1)1)定义定义: :尾数定价策略是指给产品定一个零头尾数定价策略是指给产品定一个零头数结尾的价格。数结尾的价格。（2 2）适用范围：普通日用消费品）适用范围：普通日用消费品（3 3）顾客心理特征：求便宜、球公道求吉祥）顾客心理特征：求便宜、球公道求吉祥 3. 3.声望定价：声望定价：企业

25、利用消费者仰慕名牌商品或企业利用消费者仰慕名牌商品或名店声望所产生的某种心理，把价格定成名店声望所产生的某种心理，把价格定成整整数或高价数或高价。质量不易鉴别的商品的定价最适。质量不易鉴别的商品的定价最适宜此法。宜此法。 名牌产品或名牌企业名牌产品或名牌企业高价值产品高价值产品30003000元元99999999元元168168元元588588元元(2)(2)适用范围适用范围有声誉的商店或名牌商店。有声誉的商店或名牌商店。艺术品、礼品或艺术品、礼品或“炫耀性炫耀性”商品。商品。质量不容易鉴别的商品。质量不容易鉴别的商品。(3)(3)顾客的心理特征：顾客的心理特征：求地位、求身份、求虚荣、一分价

26、钱一分货求地位、求身份、求虚荣、一分价钱一分货(4)(4)作用：作用：提高产品形象，用价格高来说明其产品名贵。提高产品形象，用价格高来说明其产品名贵。可以满足某些消费者通过消费来显示其经济地位的可以满足某些消费者通过消费来显示其经济地位的心理。心理。4. 4. 招徕定价招徕定价（1 1）指零售商利用部分顾客求廉心理，特意将几种）指零售商利用部分顾客求廉心理，特意将几种商品的价格定的较低以吸引顾客到商店来。商品的价格定的较低以吸引顾客到商店来。（2 2）适用范围）适用范围品种繁多的大中型零售商店（大甩卖、酬宾大减价）品种繁多的大中型零售商店（大甩卖、酬宾大减价）（3 3）顾客的心理特征：贪便宜）

27、顾客的心理特征：贪便宜快来买啦！快来买啦！大减价了大减价了原价：原价：149149元元现价：现价：3838元元这么便宜？这么便宜？第三节第三节 成本费用管理成本费用管理一、成本归口分级管理一、成本归口分级管理 成本归口分级管理，又称成本管理责任成本归口分级管理，又称成本管理责任 制，它是在企业总部（如厂部）的集中领导制，它是在企业总部（如厂部）的集中领导下，按照费用发生的情况，将成本计划指标下，按照费用发生的情况，将成本计划指标进行分解，并分别下达到有关部门车间（或进行分解，并分别下达到有关部门车间（或分部）和班组，以便明确责任，分部）和班组，以便明确责任，把成本管理把成本管理纳入岗位责任制纳

28、入岗位责任制。管理级别管理级别参与人员参与人员主要内容主要内容厂部的成厂部的成本费用管本费用管理理在在厂长（经理）厂长（经理）领导下，通过财领导下，通过财务部门进行的务部门进行的（1 1）制定和组织全厂成本管理制度）制定和组织全厂成本管理制度 （2 2）进行成本预测，编制成本计划）进行成本预测，编制成本计划 （3 3）加强成本控制，核算产品成本，编制成）加强成本控制，核算产品成本，编制成本报表本报表（4 4）综合分析、考核全厂成本计划的完成情）综合分析、考核全厂成本计划的完成情况；况；（5 5）组织和指导各车间、部门开展成本管理）组织和指导各车间、部门开展成本管理工作工作车间的成车间的成本费用

29、管本费用管理理在在车间主任车间主任的领的领导下，由车间成导下，由车间成本组或成本核算本组或成本核算员负责组织执行员负责组织执行的的（1 1）根据厂部下达的成本计划或费用指标，）根据厂部下达的成本计划或费用指标，编制车间成本或节约措施计划；编制车间成本或节约措施计划； （2 2）根据厂部批准的车间成本计划，向各班）根据厂部批准的车间成本计划，向各班组下达有关消耗指标和费用指标组下达有关消耗指标和费用指标 （3 3）组织车间成本核算，按计划控制车间生）组织车间成本核算，按计划控制车间生产费产费（4 4）检查和分析车间成本计划和班组有关指）检查和分析车间成本计划和班组有关指标的完成情况，不断提高车间

30、成本管理水平标的完成情况，不断提高车间成本管理水平班组的成班组的成本费用管本费用管理理在在班组长班组长领导领导下，由工人核算下，由工人核算员组织执行的，员组织执行的，并要与其他管理并要与其他管理员密切配合，共员密切配合，共同努力，以降低同努力，以降低生产消耗生产消耗（1 1）讨论全厂和车间的成本费用计划，拟定）讨论全厂和车间的成本费用计划，拟定班组各项消耗定额和费用计划；班组各项消耗定额和费用计划； （2 2）根据消耗定额和费用计划，控制班组所）根据消耗定额和费用计划，控制班组所发生的各项消耗和费用开支；发生的各项消耗和费用开支；（3 3）核算班组负责执行的计划指标，并及时）核算班组负责执行的

31、计划指标，并及时公布公布（4 4）检查、分析消耗定额和费用指标的执行）检查、分析消耗定额和费用指标的执行情况情况二、成本性态分析二、成本性态分析（一）成本性态的概念（一）成本性态的概念成本性态，又称成本习性，是指成本总额与业务量（产量成本性态，又称成本习性，是指成本总额与业务量（产量或销售量）之间在数量上的依存关系。或销售量）之间在数量上的依存关系。三、标准成本管理三、标准成本管理（一）标准成本和标准成本管理的含义（一）标准成本和标准成本管理的含义1. 1. 标准成本的含义标准成本的含义 标准成本，是指通过调查分析、运用技术测定等方法制标准成本，是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有

32、效的经营条件下所能达到的目标成本，是定的，在有效的经营条件下所能达到的目标成本，是根据根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。标准成本主要用来控制成本开支，衡量实际工作效率。标准成本主要用来控制成本开支，衡量实际工作效率。2.2.标准成本管理标准成本管理标准成本管理，又称标准成本控制是成本控制中应用标准成本管理，又称标准成本控制是成本控制中应用最为广泛和有效的一种成本控制的方法，也称标准成本制最为广泛和有效的一种成本控制的方法，也称标准成本制度、标准成本会计或标准成本法。它是以度、标准成本会计或标准成本法。它是以标准成本为基标准成本

33、为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差，揭示成本差异形成的原因和责任，采取相应措施，实现对成本的有效异形成的原因和责任，采取相应措施，实现对成本的有效控制。控制。2.2.标准成本的制定及通用公式标准成本的制定及通用公式产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。单位产品的标准成本单位产品的标准成本= =直接材料标准成本直接人工标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本制造费用标准成本直接材料标准成本直接材料标准成本=(=(材料的标准价格材料的标准价格单位产品材料用量标

34、准）单位产品材料用量标准）直接人工标准成本由直接人工价格和直接人工用量两项标准组成。直接人工标准成本由直接人工价格和直接人工用量两项标准组成。直接人工标准成本直接人工标准成本= =标准工资率标准工资率工时用量标准工时用量标准 = =制造费用标准成本制造费用标准成本= =制造费用分配率制造费用分配率标准工时用量标准标准工时用量标准 = =工工时时用用量量标标准准标标准准总总工工时时标标准准工工资资总总额额 工工时时用用量量标标准准标标准准总总工工时时标标准准制制造造费费用用总总额额 例题例题1 1：A A产品直接材料标准成本产品直接材料标准成本项目项目标标 准准甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材

35、料价格标准价格标准4545元元/ /千克千克1515元元/ /千克千克3030元元/ /千克千克用量标准用量标准3 3千克千克/ /件件6 6千克千克/ /件件9 9千克千克/ /件件要求：计算单位产品直接材料标准成本要求：计算单位产品直接材料标准成本结论：结论：直接材料标准成本直接材料标准成本=(=(材料的价格标准材料的价格标准单位产品材料用量标准）单位产品材料用量标准）=45=453+153+156+306+309=4959=495（元）（元）例题例题2 2： 生产生产A A产品工人月标准总工时为产品工人月标准总工时为1560015600小时，月标准小时，月标准工资为工资为16848016

36、8480元，单位产品工时用量标准为元，单位产品工时用量标准为1.51.5小时小时/ /件。件。要求：计算单位产品直接人工标准成本要求：计算单位产品直接人工标准成本结论：结论：直接人工标准成本直接人工标准成本= =标准工资率标准工资率工时用量标准工时用量标准 = =例题例题3 3： 生产生产A A产品的标准变动制造费用总额为产品的标准变动制造费用总额为5616056160元，标准元，标准固定制造费用总额为固定制造费用总额为187200187200元。元。要求：计算单位产品制造费用标准成本要求：计算单位产品制造费用标准成本结论：结论：制造费用标准成本制造费用标准成本= =制造费用分配率标准制造费用

37、分配率标准标准工时用量标准标准工时用量标准 = =件）件）元元工时用量标准工时用量标准标准总工时标准总工时标准工资总额标准工资总额/(2 .165 . 115600168480 元元）工工时时用用量量标标准准标标准准总总工工时时标标准准制制造造费费用用总总额额(4 .235 . 1156001872001560056160 三、作业成本管理三、作业成本管理（一）作业成本计算法含义（一）作业成本计算法含义作业成本法控制又称作业成本法（简称作业成本法控制又称作业成本法（简称ABCABC法），是只对所有作业活动法），是只对所有作业活动动态地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计量，并评价作业业绩和动态

38、地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计量，并评价作业业绩和资源利用的方法。资源利用的方法。（二）作业成本管理的含义（二）作业成本管理的含义作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它既是精确的成本计算系统，也是改进业本法的新型集中化管理方法。它既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。绩的工具。四、责任成本管理四、责任成本管理责任成本管理是指企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本管理是指企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工责任成本，并

39、根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种管理模式。作业绩的一种管理模式。根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心可划分成本中心、利润中心和投资中心三类。同，责任中心可划分成本中心、利润中心和投资中心三类。 （一）成本中心（一）成本中心1.1.成本中心的含义成本中心的含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。2. 2. 成本中心特点成本中心特点（1 1）成本中心不考核收益，只

40、考核成本；）成本中心不考核收益，只考核成本；（2 2）成本中心只对可控成本承担责任，不负责不可控成本；）成本中心只对可控成本承担责任，不负责不可控成本；（3 3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。 3.3.考核指标考核指标预算成本节约额预算成本节约额 预算责任成本预算责任成本- -实际责任成本实际责任成本例题例题某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量35003500件，件，单位成本单位成本150150元，实际产量元，实际产量40004000件，成本件，成本145.5145.5元，计算该成元

41、，计算该成本中心的考核指标。本中心的考核指标。结论：结论：预算成本节约额预算成本节约额 预算责任成本预算责任成本- -实际责任成本实际责任成本 =150=1504000-145.54000-145.54000=180004000=18000（元）（元）结果表明：该成本中心的成本节约额为结果表明：该成本中心的成本节约额为1800018000元，节约率为元，节约率为3%3%。%3%100400015018000%100 预预算算成成本本预预算算成成本本节节约约额额预预算算成成本本节节约约率率（二）利润中心（二）利润中心1.1.利润中心的含义利润中心的含义利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润

42、的责任单位，利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位，它不但有成本发生，还有收入发生，因此它对成本、收入以及收入它不但有成本发生，还有收入发生，因此它对成本、收入以及收入成本的差额即利润负责。成本的差额即利润负责。利润中心有两种形式：一是自然利润中心；二是人为利润中心利润中心有两种形式：一是自然利润中心；二是人为利润中心2.2.利润中心的考核指标利润中心的考核指标计算公式计算公式说明说明边际贡献总额销售收入总额边际贡献总额销售收入总额变变动成本（可控成本）总额动成本（可控成本）总额反映了该利润中心的盈利能力，但它反映了该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大作用对业绩评价没有

43、太大作用可控边际贡献总额（经理边际贡献）可控边际贡献总额（经理边际贡献） 边际贡献边际贡献该利润中心负责人该利润中心负责人可控固定成本可控固定成本是评价利润中心管理者的理想指标，是评价利润中心管理者的理想指标，但不能全面反映利润中心对整个公司但不能全面反映利润中心对整个公司所做的贡献所做的贡献部门边际贡献部门边际贡献= =可控边际贡献可控边际贡献该中心负责人不可控固定成本该中心负责人不可控固定成本反映了部门为企业利润和弥补与生产反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中写的用于评价部门业绩而不是利润中写管理这的

44、业绩管理这的业绩例题例题某企业内部乙车间为利润中心，本期实现内部销售收入某企业内部乙车间为利润中心，本期实现内部销售收入200200万元，万元，销售变动成本为销售变动成本为120120万元，该中心负责人可控固定成本为万元，该中心负责人可控固定成本为2020万万元，不可控但应由该中心负担的固定成本元，不可控但应由该中心负担的固定成本1010万元。计算该成万元。计算该成本中心的考核指标。本中心的考核指标。结论：结论：边际贡献总额销售收入总额边际贡献总额销售收入总额变动成本（可控成本）总额变动成本（可控成本）总额=200-120=80=200-120=80（万元）（万元）可控边际贡献总额（经理边际贡

45、献）可控边际贡献总额（经理边际贡献）边际贡献边际贡献该利润中心负责人可控固定成本该利润中心负责人可控固定成本=80-20=60=80-20=60（万元）（万元）部门边际贡献部门边际贡献= =可控边际贡献该中心负责人不可控固定成本可控边际贡献该中心负责人不可控固定成本 =60-10=50=60-10=50（万元）（万元）（三）投资中心（三）投资中心1.1.投资中心的含义投资中心的含义投资中心是指既能控制成本、收入和利润负责，又能对投入投资中心是指既能控制成本、收入和利润负责，又能对投入的资金进行控制的责任中心。的资金进行控制的责任中心。（1 1）投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权。

46、）投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权。（2 2）投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。）投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。对投资中心进行评价是主要有对投资中心进行评价是主要有投资报酬率和剩余收益投资报酬率和剩余收益等指标。等指标。计算公式计算公式: :投资报酬率投资报酬率= =营业利润营业利润/ /平均营业资产平均营业资产平均营业资产平均营业资产= =（期初营业资产期末营业资产）（期初营业资产期末营业资产）/2/2剩余收益剩余收益= =经营利润经营利润- -（经营资产（经营资产最低投产投资报酬率）最低投产投资报酬率）例题例题某公司投资报酬率如下表：

47、某公司投资报酬率如下表：假定假定A A投资中心面临一个投资额为投资中心面临一个投资额为10001000万元的投资机会，万元的投资机会，可获利润可获利润131131万元。假定公司整体的预期最低投资报万元。假定公司整体的预期最低投资报酬率为酬率为12%12%问：问：A A投资中心是否该接受此项投资？投资中心是否该接受此项投资？投资中心投资中心利润利润投资额投资额投资报酬率投资报酬率A A2802802000200014%14%B B8080100010008%8%全公司全公司3603603000300012%12%结论结论若若A A投资中心接受该投资，则投资中心接受该投资，则A A、B B投资中心

48、的相关数据计算如下：投资中心的相关数据计算如下：用投资报酬率指标衡量用投资报酬率指标衡量：公司接受投资后，投资报酬率增加了公司接受投资后，投资报酬率增加了0.275%0.275%，应该接受该项目。但，应该接受该项目。但A A投投资中心的的投资报酬率下降了资中心的的投资报酬率下降了0.3%0.3%，该投资中心不会接受这一投资。，该投资中心不会接受这一投资。用剩余收益指标来衡量用剩余收益指标来衡量：A A中心接受新投资前的剩余收益中心接受新投资前的剩余收益=280-2000=280-200012%=4012%=40（万元）（万元）A A中心接受新投资后的剩余收益中心接受新投资后的剩余收益=411-

49、3000=411-300012%=5112%=51（万元）（万元）如果公司接受投资后，剩余收益增加了如果公司接受投资后，剩余收益增加了1111万元，则万元，则A A投资中心应该接受投资中心应该接受这项投资。这项投资。投资中心投资中心利润利润投资额投资额投资报酬率投资报酬率A A280+131=411280+131=4112000+1000=30002000+1000=300013.7%13.7%B B8080100010008%8%全公司全公司4914914000400012.275%12.275%练习题练习题1.1.某企业内部一车间为成本中心，生产某产品，预计产量某企业内部一车间为成本中心，

50、生产某产品，预计产量12001200吨，单吨，单位成本位成本200200元，实际产量元，实际产量12001200吨，单位成本吨，单位成本180180元。元。要求：计算预算成本节约额及预算成本节约率。要求：计算预算成本节约额及预算成本节约率。2.2.某企业某部门一利润中心，本期实现内部销售收入某企业某部门一利润中心，本期实现内部销售收入200200万元，销售变万元，销售变动成本动成本120120万元，该中心负责人可控固定成本万元，该中心负责人可控固定成本1010万元，不可控固定万元，不可控固定成本成本1515万元。万元。要求：计算该利润中心可控利润总额要求：计算该利润中心可控利润总额3.AB3.

51、AB公司下属公司下属A A、B B两个分公司均为投资中心。报告期两个分公司均为投资中心。报告期A A公司的经营资产公司的经营资产平均余额为平均余额为280280万元，利润为万元，利润为5656万元；万元；B B公司的经营资产平均余额为公司的经营资产平均余额为200200万元，利润为万元，利润为5050万元。万元。要求：要求：评价评价A A、B B公司经营业绩。公司经营业绩。若企业改用剩余收益指标评价和考核若企业改用剩余收益指标评价和考核B B公司。假设公司。假设B B公司面临一个在公司面临一个在原来投资额的基础上生产新产品的项目，企业各投资中心的平均投原来投资额的基础上生产新产品的项目，企业各

52、投资中心的平均投资报酬率为资报酬率为20%20%。B B公司是否该接受新项目？公司是否该接受新项目？第四节第四节 利润分配管理利润分配管理一、股利政策与企业价值一、股利政策与企业价值股利政策是指在法律允许的范围内，企业股利政策是指在法律允许的范围内，企业是否发放股利、发放多少股利以及何时发放股是否发放股利、发放多少股利以及何时发放股利的方针及对策。利的方针及对策。（一）股利分配理论（一）股利分配理论 股利理论股利理论应掌握的要点应掌握的要点股利无关股利无关论论(MM(MM理论理论) ) 该理论认为，该理论认为，在一定的假设条件限定下，股利在一定的假设条件限定下，股利政策不会对公司的价值或股票的

53、价格产生任何影响政策不会对公司的价值或股票的价格产生任何影响。 一个一个公司的市场价值的高低完全由公司的投资公司的市场价值的高低完全由公司的投资决策的获利能力和风险组合决定决策的获利能力和风险组合决定，而与公司的利润，而与公司的利润分配政策无关。该理论是建立在完全市场理论之上分配政策无关。该理论是建立在完全市场理论之上的，假定条件包括的，假定条件包括 ：（1 1）市场具有强式效率；（）市场具有强式效率；（2 2）不存在任何公司或）不存在任何公司或个人所得税；（个人所得税；（3 3）不存在任何筹资费用（包括发行）不存在任何筹资费用（包括发行费用和各种交易费用）；（费用和各种交易费用）；（4 4）

54、公司的投资决策与股）公司的投资决策与股利决策彼此独立（公司的股利政策不影响投资决策）。利决策彼此独立（公司的股利政策不影响投资决策）。（一）股利分配理论（一）股利分配理论 股利理论股利理论应掌握的要点应掌握的要点股利股利相关相关论论股利股利重要论重要论(“(“在手在手之之鸟鸟”理论理论) ) 该理论认为，该理论认为，用留存收益再投资给投资用留存收益再投资给投资者带来的收益具有较大的不确定性，并且投者带来的收益具有较大的不确定性，并且投资的风险随着时间的推移会进一步增大资的风险随着时间的推移会进一步增大。厌。厌恶风险的投资者会偏好确定的股利收益，而恶风险的投资者会偏好确定的股利收益，而不愿意将收

55、益留存在公司内部，去承担未来不愿意将收益留存在公司内部，去承担未来的投资风险。的投资风险。信号传信号传递理论递理论 该理论认为，该理论认为，在信息不对称的情况下，公在信息不对称的情况下，公司可以通过股利政策向市场传递有关公司未司可以通过股利政策向市场传递有关公司未来盈利能力的信息，从而会影响公司的股价。来盈利能力的信息，从而会影响公司的股价。一般来讲，预期未来盈利能力强的公司往往一般来讲，预期未来盈利能力强的公司往往愿意通过相对较高的股利支付水平，把自己愿意通过相对较高的股利支付水平，把自己同预期盈利能力差的公司区别开来，以吸引同预期盈利能力差的公司区别开来，以吸引更多的投资者。更多的投资者。

56、（一）股利分配理论（一）股利分配理论 股利理论股利理论应掌握的要点应掌握的要点所得税差所得税差异理论异理论 该理论认为，由于该理论认为，由于普遍存在的税率的差异及纳普遍存在的税率的差异及纳税时间的差异，资本利得收入比股利收入更有助于税时间的差异，资本利得收入比股利收入更有助于实现收益最大化目标，实现收益最大化目标，企业应当采用低股利政策。企业应当采用低股利政策。代理理论代理理论 该理论认为，该理论认为，股利政策有助于减缓管理者与股股利政策有助于减缓管理者与股东之间的代理冲突东之间的代理冲突，也就是说，股利政策是协调股，也就是说，股利政策是协调股东与管理者之间代理关系的一种约束机制。东与管理者之

57、间代理关系的一种约束机制。（二）（二） 股利政策股利政策 例题例题（剩余股利政策）（剩余股利政策）某公司某公司20X820X8年的税后利润为年的税后利润为10001000万元，万元，20X920X9年的投资年的投资计划需要资金计划需要资金12001200万元，公司的目标资本结构为权万元，公司的目标资本结构为权益资本占益资本占60%60%，债务资本占，债务资本占40%40%。假设公司流通在外。假设公司流通在外的普通股为的普通股为10001000万股，计算每股股利。万股，计算每股股利。公司公司20X920X9年投资方案所需权益资本数额：年投资方案所需权益资本数额：1200120060%=72060

58、%=720（万元）（万元）20X820X8年公司可发放的股利：年公司可发放的股利：1000-720=2801000-720=280（万元）（万元）每股股利：每股股利：2802801000=0.281000=0.28（元（元/ /股）股）例题例题 （固定股利支付率）（固定股利支付率）M M公司长期以来用固定股利支付率进行股利分配，确公司长期以来用固定股利支付率进行股利分配，确定的股利支付率为定的股利支付率为30%30%。20X820X8年的税后利润为年的税后利润为15001500万元，但公司万元，但公司20X920X9年的投资计划需要资金年的投资计划需要资金20002000万元，万元，公司的目标

59、资本结构为权益资本占公司的目标资本结构为权益资本占60%60%。计算公司。计算公司20X820X8年的股利发放金额。年的股利发放金额。公司公司20X820X8年应支付的股利：年应支付的股利：1500150030%=45030%=450（万元）（万元）公司公司20X920X9年投资方案所需权益资本数额：年投资方案所需权益资本数额：2000200060%=120060%=1200（万元）（万元）20X820X8年公司实际可发放的股利：年公司实际可发放的股利：1500-1200=3001500-1200=300（万元）（万元）（三）确定收益分配政策制约因素（三）确定收益分配政策制约因素 影响股利分配

60、的因素影响股利分配的因素说说 明明 法律法律因素因素资本保全约束资本保全约束不能用资本（包括实收资本或资本公积）发放股利不能用资本（包括实收资本或资本公积）发放股利 偿债能力约束偿债能力约束发放现金股利要考虑对偿债能力的影响发放现金股利要考虑对偿债能力的影响 资本积累约束资本积累约束要求企业必须按照一定的比例和基数提取各种公积金，在进行收益要求企业必须按照一定的比例和基数提取各种公积金，在进行收益分配时，一般贯彻分配时，一般贯彻“无利不分无利不分”的原则。的原则。 超额累积利润约超额累积利润约束束防止公司通过保留利润为大股东避税防止公司通过保留利润为大股东避税 公司公司因素因素现金流量现金流量