商贸公司评估案例

1、天津市某某商贸有限公司纳税评估案例一、案头分析（一）基础资料分析基本情况：天津市某某商 贸有限公司 2001 年 3 月 20 日取得营业执照。生产经营 期限 20 年，法人代表刘某，注册 资金 30 万元人民 币，主要经营服装（17%）、食用油脂（ 13%）。2004-2006 经营情况：2004 年全年累 计销售额：1745.81 万元（其中食用油脂占 87.16%，计 1521.65 万元）应纳税款：0 元2005 年全年累 计销售额：1470.45 万元（其中食用油脂占 85.55%，计 1257.96 万元）应纳税款：1.21 万元税负率：0.08%2006 年全年累 计销售额：20

2、106.98 万元（其中食用油脂占 98.85%，计 19875.75 万元）申报入库税款：5.34 万元检查入库税额：8.07 万元实际税负率：0.026%2006 年年末有疑点科目：应收帐款：15.11 万元（外欠款很少，企业回收款及 时，经1营的情况很好）；? 预付帐款：807.81 万元（企业注册资金 30 万元，无短期借款、长 期借款，资金来源需核 实）；? 存货：2175.74 万元（存货较大是否真 实存在）；预收帐款：2967.14 万元（企业期末存 货过大预收也很大，是否实际货 物已发出？有可能存在 长期挂帐，不结转 收入的情况，下一步需重点核 实）。（二）评估报表（成本率）分

3、析月份1 月2 月3 月4 月5 月6 月7 月8 月9 月10 月11 月12 月合 计700000060000005000000400000030000002000000100000002004 营业收入2004 营业成本成本率207766.4517635984.88%261246.8622028884.32%111378.549514185.42%105805.879036985.41%70604.056061085.84%99403.688289383.39%3675384.46367221599.91%80924.126829284.39%3187761.983207333100.6

4、1%5750307.745888538102.40%3479783.043550663102.04%427775.7434591180.86%17458142.5317458614100.00%1234567891011122004营业收入2004营业成本2? 2004 年营业收入：1745.81 万元? 2004 年营业成本：1745.86 万元? 2004 年成本率：100%? 2004 年末存 货余额：100.86 万元? 2004 年末 预收帐款余额：198.66 万元? 2004 年末其他 应付款余 额：202.92 万元分析 2004 年度数据 怀疑疑点成本率畸高，达到了 100，

5、违反营销常规。预 收帐款余额较大，存货期末余 额 100 万元的真 实性。有可能存在货 物已发出预收帐款未及 时结转 收入，有可能存在 货物已 销售货款已收回，销售收入不入 账或挂记 “其他应付款 ”等往来科目。月份2005 营业收入2005 营业成本成本率1 月1086081.88998331.3991.92%2 月504679.63425628.5484.34%3 月453914.3384316.4284.67%4 月2675472.582638277.0698.61%5 月0006 月1671832.971663955.3799.53%7 月708123.34704818.6199.53

6、%8 月2290408.122287684.2199.88%9 月4561354.944557433.799.91%10 月252709245594.5197.18%11 月121060.01119794.4998.95%12 月378850.69376057.5799.26%合 计14704487.4614401891.8797.94%350000004500000400000035000003000000250000020000001500000100000050000001234567891011122005营业收入2005营业成本? 2005 年营业收入：1470.45 万元? 200

7、5 年营业成本：1440.19 万元? 2005 年成本率：97.94%? 2005 年末存 货余额：394.15 万元? 2005 年末 预收帐款余额：303.52 万元? 2005 年末其他 应付款余 额：284.05 万元分析 2005 年度数据 怀疑疑点2005年1-3月成本率基本正常，在84%-91%之间， 月5份未经营，4-12 月异常在 98%-99%之间。且成本收入配比非常好，怀疑有人 为调整成本或少 计销售收入的 问题。月份2006 营业收入2006 营业成本成本率1 月2706627.412533780.1993.61%2 月1877295.941858597.1599.0

8、0%3 月3674837.973601435.298.00%4 月15010218.3814961744.1399.68%5 月8741274.318633488.798.77%6 月8412279.958197044.0497.44%7 月10720530.5810683838.5999.66%8 月10409935.710580010.97101.63%9 月27678387.7927498415.8699.35%410 月59791199.1661341293.4102.59%11 月21317881.4119774660.9392.76%12 月30729364.3229968514.

9、7597.52%合 计201069832.9199632823.999.29%7000000060000000500000004000000030000000200000001000000001234567891011122006营业收入2006营业成本? 2006 年营业收入：20106.98 万元? 2006 年营业成本：19963.28 万元? 2006 年成本率：99.29%? 2006 年末存 货余额：2175.74 万元? 2006 年末 预收帐款余额：2967.14 万元? 2006 年末其他 应付款余 额：638.48 万元分析 2006 年度数据 怀疑疑点2006 年全年的成

10、本率异常均在92%-102%之间。其中有6 个月在 99%以上。这 6 个月的 销售收入 12548.76 万元占全年收入 20106.98 万元的 62.4%（怀疑企业存在成本 结转不实或少计销售收入的情况） 。期末预 收帐款余额和存 货余额畸高，可能存在 货物已发出预收帐款未及 时结转 收入 问题。分析 2004-2006 年度数据怀疑疑点增值税是以商品生 产流通各 环节或提供 劳务 的增值额5为计税依据而征收的一种税。目前我国执 行的是生 产型增值税，增值额 =工资 +利润+折旧 +税金。该 企业 2004 年增 值额 -29.91 万元、 2005 年增值额 4.25 万元、 2006

11、 年增值额 68.65万元。通过以上数据分析， 该企业在生 产经营过 程中新 创造的价值额很少，2004 年甚至出 现负增值，这与企业的经营情况自相矛盾，一是企 业期间费 用率很低 说明企 业内控很好，管理严格应该 有好的收益；二是企 业预收款很大，应收款很少，理论上讲企业经营 的产品紧俏，毛利很大。造成增值额 低的主要原因 应是企业利润过低的原因。分析企业 的财务数据发现影响企 业利润的主要原因仍然是成本 过高造成的。以上三年的主 营业务 成本率：2004 年 100%、2005 年97.94%、2006 年 99.29%，属严重异常。企业 三年的期 间费用率分别为 2004 年 2.42%

12、、 2005 年 4.31%、2006 年 0.64%（很低也属异常， 说明企业内控很好，节约开支，如果经营正常的情况下 应该 盈利），所以影响企业利润的主要是成本。经 初步了解，企业经营 的食用油脂包括棕 榈油、毛豆油、色拉油，经查询 有关 资料及了解情况，以 2006 年度 为例，食用植物油的售价 应在 4200 元 -5000 元/吨之间（色拉油 5600 元 -5700 元/吨之间），进销差价（毛利）在50 元 -150 元之间（按进销差价最低计算，企业的成本率 应在 97%-98%之间），毛利率约在1.95 2.17之间，则在库存为零或数 额很小，对测算税负6不会有很大影响的前提下，

13、 该企业经营 食用油脂 业务 的税负率大约在 0.250.28之 间。所以，分析该企业收入成本配比率异常， 怀疑有可能存在的问题：一是存货（或结转成本）不实、二是预 收款未及 时结转收入、三是应 税收入挂 记 “其他应付款 ”等往来科目、四是收入不入 账。2004-2006 年度数据（收入、存货、现金比率）分析月份1 月2 月3 月4 月5 月6 月7 月8 月9 月10 月11 月12 月合 计700000060000005000000400000030000002000000100000002004 营业收入期末存货现金比率207766.45807211.113.32%261246.867

14、93025.41.70%111378.54795511.32.33%105805.87792552.71.60%70604.05824293.66.49%99403.68824256.95.90%3675384.46809009.52.61%80924.12803174.41.45%3187761.9841452502.47%5750307.7425449300.41%3479783.04356582.40.24%427775.7410086444.05%17458142.5310086444.05%2004营业收入期末存货1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月79月、12现金

15、比率14.00%12.00%现金比率10.00%8.00%6.00%4.00%2.00%0.00%1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月通过以上 财务指标的分析 发现企业 2004 年度 1-6 月、 8-月份存 货均接近或大于收入，理 论上讲当企业的存货接近或大于收入 时企业的现金比率即短期偿债 能力 =(货币资金+有价证券)/ 流动负债 应该很低。但该 企业 1 月、 5-6 月、 12 月份却很 强，存在较大疑点。月份1 月2 月3 月4 月5 月6 月7 月8 月9 月10 月11 月12 月合 计500000045000004000000350000030000002

16、50000020000001500000100000050000002005 营业收入期末存货现金比率1086081.88360863.46.16%504679.63474110.23.19%453914.341202561.26%2675472.5815646985.27%015646984.39%1671832.9722456334.21%708123.3415539430.60%2290408.1235380011.83%4561354.9436115832.37%25270936112584.96%121060.0143175451.45%378850.6939414871.31%14

17、704487.4639414871.31%2005营业收入期末存货1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月8现金比率现金比率7.00%6.00%5.00%4.00%3.00%2.00%1.00%0.00%1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月通过以上 财务指标的分析 发现企业 2005 年度 2-3 月、 5-8 月、 10-12 月份存 货均接近或大于收入，理 论上讲当企 业的存货接近或大于收入 时企业的现金比率即短期偿债能力(货币资 金 +有价证券 )/流动负债 应该很低。但该 企业 4-6 月、 10 月份却很 强，存在较大疑点。月份2006 营业收入期末存

18、货现金比率1月2706627.4187747481.07%2月1877295.9489498642.00%3月3674837.9772855962.56%4月15010218.3872999590.38%5月8741274.3173832840.49%6月8412279.9575736190.92%7月10720530.5891830480.17%8月10409935.771995933.30%9月27678387.79174152730.36%10 月59791199.16612727422.12%11 月21317881.41402704843.87%12 月30729364.322175

19、74402.49%合 计201069832.9217574402.49%970000000600000002006营业收入50000000期末存货4000000030000000200000001000000001 月2 月3 月4 月5 月6 月7 月8 月9月 10月 11月 12月50.00%40.00%30.00%20.00%10.00%现金比率现金比率0.00%1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月通过以上 财务指标的分析 发现企业 2006 年度 1-3 月、 5-8 月份存 货均接近或大于收入，理 论上讲当企业的存货接近或大于收入 时企业的现金比率即短期偿债能力

20、(货币资 金+有价 证券)/流动负债 应该很低。但该 企业 3 月、 8 月、 10-11 月份却很 强，存在较大疑点。综合上述三年的 营业收入、存货 和现金比率分析， 该企业有可能存在虚增存 货或少记收入问题。二、制定约谈计划了解企 业基本情况，及生 产经营 情况；了解企 业资金运 转情况（企业注册资金 30 万元），要求企业解释 “预收帐款 ”、“其他 应付款 ”等科目情况；10了解企 业库存情况，有无出入 库手续是否完 备；要求企 业提供经营主要货物的合同及 进销价格；要求企 业提供近三年 购入及 销售货物情况，包括供 货方、购货方企业名称；? 要求企 业解释近三年的主 营业务 成本率

21、过高的原因；? 要求企 业解释近三年期 间费用率 过低的原因，并 说明企业如何做的内控（很好）；? 要求企 业解释 2004-2006 年特殊月份短期 偿债 能力强的原因（存货接近或大于收入的情况）；? 要求企 业提供公司内部 结构情况（包括内部管理控制情况）及人员构成情况。三、评 估约谈通过约谈 要求企 业答复以上的各种疑点，企业提出自 查。企业自查后，发现部分 货物已收款 货物已发出但未及 时结转收入。在 2007 年 4 月份申 报时申报收入 1370 万元、冲减期末留抵 164 万元、当月入库 增值税 15.6 万元。四、实 地核查进一步了解企 业自查补税情况并核 实“其它 应付款 ”科目的核算情况 发现：2007年3月31日售某企 业豆油 1500 吨单价 7240 元2007年3月31日售某个人豆油 37