基础会计主要经营过程的核算借贷记账法的应用

1、12第四章 借贷记账法的应用 企业资金运动，用图标表示为： 退出投入资本 供应过程 生产过程 销售过程 分配 G W P W G 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 资金循环与周转 3主要经营业务包括：u 投入资本的核算：债权人和所有者投入的资本；u 供应过程：固定资产购建、物资采购、货款结算的核算；u 生产过程：生产费用的归集、分配及产品生产成本的核算；u 销售过程：销售收入、销售费用、销售成本及税金的核算；u 财务成果形成与分配：财务成果（利润或亏损）的形成、分配的核算；u 资金退出企业的核算：上交税费、归还借款、支付利润的核算。4 1、核算内容： （1）定义：实收资本是企业

2、实际收到投资者投入的资本 （2）投资主体分为：国家、法人、个人和外商等。 （3）按投资形态分为：货币投资、实物投资、证券投资及无形资产投资等。 （4）投资一般原则：资本保全。除法律、法规另有规定外，不得抽回。5企业组织形式企业组织形式所有者权益所有者权益 独资企业独资企业业主权益业主权益合伙企业合伙企业 合伙人权益合伙人权益有限责任公司有限责任公司所有者权益所有者权益股份公司股份公司股东权益股东权益6 企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。 公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。 有限责任公司的注册资本最低限额为： 以

3、生产经营为主的公司人民币50万元； 以商品批发为主的公司人民币50万元； 以商业零售为主的公司人民币30万元； 科技开发、咨询、服务性公司人民币3万元。 股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。7 不同的投资形式，其计价方法不同。2 2、实收资本的计价、实收资本的计价接受货币资金投接受货币资金投资资按实际收到金额或约定金额作为按实际收到金额或约定金额作为投入资本入账。投入资本入账。接受实物投资接受实物投资按评估确认价或双方协议价作为按评估确认价或双方协议价作为投入资本入账。投入资本入账。接受无形资产投接受无形资产投资资按评估确认价或双方协议价作为按评估确认价或双方协议价作为投入资本入

4、账。投入资本入账。发行股票发行股票以股票面值作为投入资本入账，以股票面值作为投入资本入账，超过面值的溢价（扣除发行费用）超过面值的溢价（扣除发行费用）作为资本公积。作为资本公积。83、需设置的主要账户： “实收资本”账户： （1）核算内容：核算实收资本的增减变动情况及结果。 （2）账户分类：所有者权益类 （3）结构：贷方登记增加额，借方登记减少数，余额在贷方，表示实有数。 （4）明细账：按投资者设明细账9实收资本实收资本 减少数减少数收到投资者收到投资者投入资本投入资本余额：实收资本余额：实收资本 金额金额实收资本实收资本104、实收资本的核算： 【例41】企业收到投资者张三投入的货币资金50

5、000元，已存入企业存款户。 【例42】企业收到A公司以一台机器作为投资，该机器原值20000元，双方协商作价18000元。114、实收资本的核算： 【例43】企业收到国家以土地使用权作价投资，协商作价80000元。12二、短期借款的核算 （一）核算内容： 短期借款是向银行或其它金融机构借入的、期限在一年以下（含一年）的各种借款。 其原则是：按规定用途使用，按期支付利息和到期归还本金。13二、短期借款的核算短期借款的核算主要涉及三个方面：第一，取得借款的处理；第二，借款利息的处理；第三，归还借款的处理。 14二、短期借款的核算（二）设置的主要账户（1）核算内容：核算短期借款的增减变化及余额。（

6、2）分类：负债类（3）结构：取得借款时记贷方；归还借款时记借方；余额在贷方，表示尚未归还的借款本金。（4）明细账：按债权人设置明细账。15归还的借款数额归还的借款数额（本金）（本金）取得的借款数额取得的借款数额（本金）（本金）余额：尚未归还余额：尚未归还的借款数的借款数（本金）（本金）16二、短期借款的核算（1）核算内容：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（2）分类：负债类（3）结构：计算确定的应付利息的金额记贷方；实际支付利息时记借方；余额在贷方，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。 （4）明细账：按照存款人或债权人设

7、置明细账。1718（三）短期借款的核算：【例44】企业于4月1日向银行借入为期半年，年利率为12的借款100000元，已转入企业存款户。 该企业于4月30日预计本月银行借款利息1000元（1000001212）19 5月末预计本月银行借款利息1000元,分录同4月,6月末: 7、8月末同上。9月末同6月末。10月1日还本：20（一）固定资产的定义与特征企业会计准则第4号固定资产第三条明确规定： 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提

8、供劳务的数量。21（二）固定资产的确认条件（同时满足）第四条： 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。 22第三节 生产准备业务的核算（主要是供应过程的核算） （三）固定资产的入账价值： 按取得时的实际成本入账。 实际成本为取得某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。包括：买价、运杂费、包装费和安装费、税金等。23（四）主要账户：“固定资产”账户 （1）核算内容：反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况的账户。 （2）分类：资产类账户 （3）结构：借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记

9、减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。 （4）明细账：按固定资产类别或名称设明细账，进行明细分类核算。2425（五）固定资产的核算： 购入的固定资产如不需要安装，则发生的全部支出，直接计入“固定资产”账户； 如购入的固定资产需要安装，则应先通过“在建工程”账户归集所发生的全部支出，在安装完毕交付使用时，再将价值一次转入“固定资产”账户。26 【例45】企业购入不需要安装的设备一台，买价和增值税共计13500元，支付运杂费1500元，以上款项已用银行存款支付。27 【例46】企业购入需安装的机器一台，买价和增值税共计35100元，包装费和运杂费900元，以上款项

10、都以银行存款支付。在安装过程中领用材料4000元，应付安装人员工资2000元。以上机器已安装完毕，交付使用。28二、物资采购业务的核算： 1、物资采购业务的主要核算内容： （1）归集为采购材料所发生的全部买价和采购费用，计算材料的采购成本； （2）计算物资采购数量； （3）核算在购买过程中与供货商的货款结算关系。292、物资采购成本的计算： 物资采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。 物资采购成本项目一般包括： （1）买价：发票价格，买价数量单价 （2）采购费用：物资采购费用主要是： 外地运杂费（市内运杂费计入“

11、管理费用”）； 运输途中的合理损耗； 入库前的挑选整理费。 税金及其他费用 302、物资采购成本的计算 其中：买价能直接计入所购材料的采购成本；采购费用若能分清所购材料成本的，直接计入所购材料成本，若不能分清，应采用一定的标准（如材料重量、买价、体积等）在所购材料中进行分摊，分摊后计入所购材料成本。其计算公式为： 31 2、物资采购成本的计算 某一材料应分摊的采购费用该材料的重量、（买价、体积）分摊率 物资采购成本的计算是通过编制“物资采购成本计算表”完成的，并据以登记“物资采购明细账” 32表表4 41 1 材料采购成本计算表材料采购成本计算表 单位：元单位：元33二、主要账户： 1、“材料

12、采购”或“在途材料”账户 （1）核算内容：反映和监督企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户。 （2）分类：资产类账户。 （3）结构：借方登记购入材料买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料的采购成本；余额在借方，表示在途材料的材料成本。34 材料采购 （1）买价 验收入库物资的 （2）采购费用 采购成本 余额：在途物资的 采购成本 （4）明细账：按材料品种设置明细账，进行明细分类核算。352、“原材料”账户 （1）核算内容：反映和监督库存材料增减变动和结存情况。 （2）分类：资产类账户。 （3）结构：借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，

13、表示库存材料的实际成本。 原 材 料 验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 余额：库存材料的实际成本 （4）明细账：按材料种类设明细账，进行明细分类核算。363、“应付账款”账户 （1）核算内容：反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变化情况的账户。 （2）分类：负债类账户 （3）结构：贷方登记应付供应单位的款项（买价和代垫运杂费等）；借方登记已偿还供应单位的款项，期末贷方余额，表示尚未偿还的应付账款。 （4）明细账：按供应单位名称设明细账，进行明细分类核算。37384、“应付票据”账户 （1）核算内容：用来反映和监督与供应单位采用商业汇票结算情况的账户。 （2）分类：

14、负债类账户 （3）结构：企业开出承兑汇票时，记本账户贷方；偿还应付票据时，记入本账户借方；期末贷方余额，表示尚未到期的应付票据。 （4）明细账：企业应设置“应付票据备查簿”登记应付票据的详细情况。39405、“预付账款”账户 （1）核算内容：反映和监督企业因向供应单位预付购买材料等货款，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。 （2）分类：资产类账户。 （3）结构：借方登记向供应单位预付的账款；贷方登记收到供应单位提供的材料，冲销的预付账款；期末余额在借方，表示尚未结算的预付账款。 （4）明细账：按供应单位名称设明细账，进行明细分类核算。41426、“应交税费”账户 （1）核算内容：反映和监

15、督企业与税务机关之间有关各种税费的应交和实交（预交）的结算情况。 （2）分类：负债类账户。 （3）结构：账户贷方账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际上交的各种税费，期末贷方余额为未交的税费，借方余额为多交的税费。436、“应交税费”账户 该账户应按税种设置明细账，进行明细分类核算，其中，“应交税费应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料时交纳的增值税进项税额记入该账户的借方；企业销售产品时向购买单位收取的销项税额记入该账户的贷方。 （4）明细账：按税种设明细账，进行明细分类核算。444546三、供应过程的核算举例 【例47】以银行存款向A公司预付购

16、买甲材料货款80000元。47三、供应过程的核算举例 【例48】向B公司购买乙材料30000公斤，单价200元，共计货款60000元，增值税进项税额10200元，全部款项尚未支付。48三、供应过程的核算举例 【例49】向H公司购入丙材料20000公斤，单价500元，货款100000元，增值税进项税额17000元，共计117000元，向H公司开出并承兑一张银行承兑汇票抵付货款。49 【例410】向A公司购买的甲材料50000公斤已到，单价180元，货款90000元，增值税进项税额15300元。50三、物资采购业务的总分类核算： 【例411】以银行存款1600元支付甲、乙两种材料的外地运杂费（运杂

17、费按材料重量比例分配）。乙材料600贷：银行存款160051三、物资采购业务的总分类核算： 【例412】上述甲、乙、丙材料已验收入库，结转入库材料成本。52表表4 42 2 材料采购成本计算表材料采购成本计算表 单位：元单位：元1.80.53 补充说明：按照有关规定，企业的材料可以按实际成本计价组织收发核算，也可以按计划成本计价组织收发核算，具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。 在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算按实际成本计价时，也可以不设“材料采购”账户，购入材料并验收入库后，按材料价款可以直接借记“原材料”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。 但是，如有在途材

18、料，需要单设“在途材料”账户反映。 54 、主要核算内容：为生产产品发生的全部耗费。：生产费用按一定时期和一定产品种类进行归集，形成该产品成本。 （1）归集为生产产品发生的全部费用，计算产品生产成本。 （2）计算产品的生产数量。 （3）核算在生产过程中与企业内部各部门及与职工之间发生的各种结算关系。55 生产费用是产品成本形成的基础。 直接费用 间接费用 期间费用 生产费用 对应的是会计期间 产品成本 对应的是某种产品 成本：费用的对象化56、产品生产成本的计算： 产品生产成本的计算：将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按所生产的产品品种进行归集和分配，据以计算各种产品的生产总成本和单

19、位成本。 产品成本计算的一般程序为： （）确定成本计算对象：产品品种 （）确定成本项目（按成本项目归集和分配费用）：成本项目是生产费用按经济用途分类的项目。企业生产费用可进一步分为：57产品成本计算的一般程序(续) 原材料（直接材料）：构成产品实体的原料及有助于产品形成的辅助材料 工资及福利费（直接人工）：生产工人的工资及按其工资比例提取的福利费 制造费用（间接费用）：生产车间为组织和管理生产所发生的各种费用。58产品成本计算的一般程序(续) （3）确定成本计算期 （4）生产费用的归集和分配 产品成本计算的过程也就是生产费用的归集和分配的过程。 一般直接费用发生时直接计入各产品成本； 间接费用

20、先归集然后按一定的标准分配后再计入各产品成本。 59产品成本计算的一般程序(续) 若生产车间只生产一种产品，制造费用直接转入生产成本账户；但若生产车间生产两种或两种以上的产品，制造费用应按一定的标准在生产的产品中进行分配。 分配标准有许多，如生产工时，生产工人的工资，产品产量等，但规定后要遵循一致性原则。60 制造费用总额/ 制造费用分配率生产工时合计（生产工 人工资等） 某产品应分摊的制造费用 该产品生产工时（生产工人工资）分配率61 （5）计算完工产品成本和期末在产品成本 ： 归集生产某种产品的生产费用后，若产品全部完工，归集的生产费用就是完工产品成本；若产品有月末在产品，本月归集的费用还

21、应采用一定的方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。一般先确定月末在产品，再计算完工产品成本。 具体的成本计算是通过“产品生产成本计算表”来进行的。62A A产品成本计算单产品成本计算单 表表4 43 3 完工产品数量：完工产品数量：400400件件63 企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品成本的各项生产费用。u如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用总成本除以总产量可计算出该产品的单位成本。u如果某种产品月末全部未完工，则该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品月末在产品的生产成本。u如果某种产品月末一部分完工，

22、一部分未完工，则需要将归集在产品生产成本明细账中的费用总额采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。 64 （1）核算内容：归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，据以计算产品成本的账户 （2）分类：成本类账户 （3）结构：借方：登记为生产产品所发生的各项费用，直接费用直接计入；间接费用分配后计入；贷方：登记完工入库产品生产成本；余额：期末余额在借方，表示尚未完工产品生产成本 （4）明细账：按生产产品的种类或规格设置。656667 （1）核算内容：归集和分配生产车间为生产产品所发生的各项间接费用。 （2）分类：成本类账户 （3）结构：借方：归集发生

23、的各项间接费用 贷方：分配后转入“生产成本”账户 余额：期末分配结转后无余额 （4）明细账：按不同车间设置明细账，按具体费用项目设专栏，进行明细核算。2、“制造费用”账户6869 ）（）707172 （）核算内容： 核算职工福利费的提取及使用情况。 （）分类：负债类账户 （）结构：贷方：计提的职工福利费（增加当期成本费用）； 借方：实际支付的职工福利费。 余额：。 （）明细账：按福利费项目设明细账，进行明细分类核算。73借借 贷贷74 （）核算内容：反映固定资产累计折旧（固定资产的磨损价值）增减变动情况的账户。 （）分类：资产类账户（固定资产的备抵账户） （）结构： 贷方：计提的折旧数时（固定

24、资产价值减少） 借方：减少折旧或（注销）结转折旧数 余额：余额在贷方，表示已经计提的累计折旧额。 （4）明细账：按类别设置，但只进行总分类核算。75借借 贷贷固定资产折旧的减固定资产折旧的减少或注销少或注销固定资产折旧的固定资产折旧的增加增加余额：现有固定余额：现有固定资产的累计折旧资产的累计折旧765、“待摊费用”账户 （）核算内容：核算企业预先支付，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期限在一年以内的各项费用。 （）分类：资产类账户 （）结构：借方：登记实际支付费用数。 贷方：登记按期分摊数。 余额：余额在借方，表示尚未分摊的费用数。 （）明细账：按费用种类设明细账，进行明细分类核算。77

25、借借 贷贷发生的各项待摊费用发生的各项待摊费用各项分期摊销的费用各项分期摊销的费用余额：已支出但尚未摊余额：已支出但尚未摊销的费用销的费用786、“预提费用”账户 （）核算内容：核算预先按计划分期计入各期成本、费用，以后才实际支付的费用 （）分类：负债类账户 （）结构：贷方：登记按计划提取，应由本期负担的费用 借方：登记实际支付的费用数 余额：在贷方，表示已经预提尚未支付的费用数 （）明细账：按费用种类设明细账，进行明细分类核算。79借借 预提费用预提费用 贷贷各种预提费用的实际各种预提费用的实际支付数支付数预先从各期成本费用预先从各期成本费用中提取的费用中提取的费用余额：实际支用数大余额：实

26、际支用数大于预提数的差额于预提数的差额余额：已预提但尚未余额：已预提但尚未支用的费用支用的费用807、“库存商品（产成品）”账户 （）核算内容：核算库存的各种商品成本的增、减变化及其结存情况的。包括外购商品、自制产品等。就工业企业而言，主要核算产成品。 （）分类：资产类账户 （）结构：借方：登记产品完工验收入库，产成品的增加数 贷方：发出产成品，产成品的减少数。 余额：期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。 （）明细账：按产品种类设明细账，进行明细分类核算。81借借 库存商品库存商品 贷贷完工入库产品的完工入库产品的实际成本实际成本发出产品的发出产品的实际成本实际成本余额：库存产品的余额：库

27、存产品的实际成本实际成本828、“管理费用”账户 （）核算内容：核算企业行政管理部门（厂部）为组织和管理生产所发生的费用 （）分类：损益类费用类 （）结构：借方：归集为组织和管理生产所发生的全部费用 贷方：费用冲减或期末结转到“本年利润”数 余额：期末结转后无余额。 （）明细账：按费用种类设明细账，进行明细分类核算。83849、“财务费用”账户 （）核算内容：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出（减存款的利息收入）等。 （）分类：损益类费用类 （）结构：借方：为筹集生产经营所需资金等所发生的全部费用 贷方：费用冲减或期末结转到“本年利润”数 余额：期末结转后无

28、余额。 （）明细账：按费用种类设明细账，进行明细分类核算。8586【例413】5日仓库发出下列材料，具体用途如下：表44用用 途途甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料合计合计生产产品耗用生产产品耗用 A A产品耗用产品耗用 B B产品耗用产品耗用车间一般消耗车间一般消耗行政部门一般行政部门一般消耗消耗50005000380038007400740010001000170017005800580042004200110011001820018200900090001700170011001100合计合计880088001010010100111001110030000300008788 【例41

29、4】月末分配结算本月工资费用23000元，其中： 生产产品生产工人工资 10000元 生产产品生产工人工资 8000元 车间管理人员工资 2000元 厂部管理人员工资 3000元89【例例4 41515】假定假定按工资总额的计提职工福利费按工资总额的计提职工福利费90 【例416】月末计提本月固定资产折旧费，其中车间计提元，厂部计提元 【例417】以银行存款支付下季度报刊费元。 借：其他应付款或待摊费用 1500 贷：银行存款 1500 91 【例418】摊销应由本月负担的报刊费950元，其中车间500元，厂部450元：制造费用 500 管理费用 450 贷：其他应付款（待摊费用）950 【例

30、419】预提应由本月负担的短期借款利息550元92【例420】归集本月制造费用，并按产品的生产工时比例在、产品中进行分配。（其中：产品8240工时，产品3760工时） 93制造费用： 材料费：1700 工资： 2000 福利费： 280 折旧费：1520 分配结转制造费用： 报刊费： 500 6000 本月发生额：6000 本月发生额： 60009495【例421】本月产品投产100件，全部完工验收入库，无期初期末在产品；产品投产150件，月末完工120件验收入库，无期初在产品，期末在产品成本为3720元。计算完工产品成本，并结转至“库存商品”账户。完工A、B产品成本分别列示如下：96材料费人

31、工费10000福利费1400制造费用4120结转完工产品成本30000 97材料费9000人工费8000福利费1120制造费用1880结转完工产品成本20000 9899表45 生产成本明细账生产成本明细账 产品名称：产品名称：A A产品产品0808年年凭证凭证摘要摘要借方（项目）借方（项目）贷贷方方余额余额月月日日 字字 号号直接直接材料材料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计5 51 1略略 略略期初余额期初余额 0 0 0 0 0 0 0 0 0 05 5领用材料领用材料3131分配工资分配工资1140011400114001140029600296003131结转制造费用结转制造费

32、用4120412033720337203131生产费用合计生产费用合计114001140041204120337203372033720337203131完工产品成本结完工产品成本结转转略略略略略略3000030000372037203131期末在产品成本期末在产品成本略略略略略略3720372037203720100表46 生产成本明细账生产成本明细账 产品名称：产品名称：B B产品产品0808年年凭证凭证摘要摘要借方（项目）借方（项目）贷贷方方余额余额月月日日 字字 号号直接直接材料材料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计5 51 1略略 略略期初余额期初余额 0 0 0 0 0 0

33、0 0 0 05 5领用材料领用材料3131分配工资分配工资912091209120912018120181203131结转制造费用结转制造费用188018801880188020000200003131生产费用合计生产费用合计9120912018801880200002000020000200003131完工产品成本结完工产品成本结转转90009000912091201880188020000200000 0101B B产品成本计算单产品成本计算单 表表4 47 7 完工产品数量：完工产品数量：100100件件102 103一、销售过程核算的主要内容 1. 销售过程的主要内容销售过程是企业供

34、、产、销三个阶段中的最后一个阶段，在这一过程中，企业将产品销售出去，在销售过程中形成产品销售成本及相关税费。核算产品销售数量；销售产品要与购买单位发生一定的货款结算关系，取得一定的销售收入。因此，产品的销售和货款的结算是销售过程的主要经济业务。1042. 产品销售成本的计算 主营业务成本账户核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务等制造成本。 主营业务成本=产品制造成本 产品制造成本：在生产过程中计算出来的产成品(库存商品)的全部费用。105 销售费用(营业费用)： 它核算企业在产品销售等过程中所发生的费用。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售

35、机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。106 （1）核算内容：核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。 企业应当在发出商品、提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认产品销售收入实现。 （2）结构：借方登记反映期末结转“本年利润”账户的金额，贷方登记企业已取得的销售收入，本账户期末结转后一般无余额。107 （3）分类：损益类科目， （4）明细账：按产品（或劳务）类别设置明细账。 108借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷反映期末结转反映期末结转“本年本年利润利润”账户的金额账户的金额 销售退回时冲减销售退回时冲减 企业已取得的销售企业已取得的销售收入收入

36、结转后无余额结转后无余额 109 （1）核算内容：核算企业已经销售的产成品、自制半成品和工业性劳务等的制造成本。 （2）结构： （3）分类：损益类科目 （4）明细账：按产品（或劳务）类别设置明细账。 110借借 贷贷已销产品的成本已销产品的成本（增加）（增加） 期末结转后无余额期末结转后无余额 销售退回的产品成本销售退回的产品成本结转已销产品成本结转已销产品成本（减少）（减少） 111 (1)核算内容： 核算企业在产品销售等过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。 （2）分类：损益类科目112 （3

37、）结构：借方登记产品销售费用发生增加数，贷方登记结转减少数，结转后一般无余额。 （4）明细账：按费用项目或类别设置明细账。113114主营业务成本主营业务收入发生的收入发生的成本结转结转本年利润115 （1）核算内容：核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的各种税金及附加。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）分类：损益类科目。 （3）结构：借方登记企业按规定计算出的应负担的各种税金及附加金额；贷方登记期末结转“本年利润”账户的金额；期末结转后该账户无余额。 （4）明细账：本科目按税费类别设明细账。116117 应交税费 营业税金及附加8万 8万（1）结算税金8万

38、本年利润本年利润8万118 （1）核算内容：核算企业应销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 （2）分类：资产类科目 （3）结构：借方登记应收金额，贷方登记实收或冲减的金额，余额在借方，表示应收未收数。 （4）明细账:按对方单位或个人设明细账。119120 （1）核算内容：用来核算企业因销售商品或提供劳务供应等而收到购买单位或接受劳务单位开出并承兑的商业汇票的增减变动及其结余情况。 （2）分类：资产类账户 （3）结构：借方登记收到的商业汇票；贷方登记票据到期收回的款项。期末如有余额应在借方，表示尚未到期的票据。 （4）明细账：企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔

39、登记每一应收票据的详细资料。121122 （1）核算内容：核算企业按照合同规定预收购买单位预付的货款及其结算情况。 （2）分类：负债类账户 （3）结构：贷方登记收到的预收款；借方登记销售实现时冲减的预收款。期末余额如在贷方，反映尚未结算的预收款的结余额；期末余额如在借方，反映应由购货单位补付的款项。 （4）明细账：按购货单位或个人设置明细账。 预收款业务不多的企业，也可以不设置该账户，将预收款业务并入“应收账款”账户核算。123124三、举例 【例422】 8月10日，企业采用商业汇票结算方式给前进工厂发出A产品60件，每件售价100元，计6000元，增值税率为17%。125 【例423】 8

40、月10日，以银行存款1000元支付上述A产品广告费。126 【例424】月末结转已销产品的成本（假定A产品单位成本为80元） 127 【例425】月末，按规定的税率计算应交纳的营业税金及附加300元。128 【例426】月末收到前进工厂所欠款项7020元。 【例427】月末收到曹山工厂预付购货款5000元。129 财务成果，即企业的利润或亏损，是综合反映企业经济活动最终效果的重要指标。 企业在销售阶段所实现的销售成果，还不是企业全部经济活动最终的财务成果。因为在整个经营活动过程中，往往还会由于某些原因而发生的一些其他收入和支出，所以企业的财务成果是由企业在经营过程中所发生的全部收入和全部支出组

41、成的。130 财务成果及分配核算的主要任务，就是正确反映财务成果的形成，同时，按照国家有关规定，严格监督利润的分配，解缴和使用情况，从而正确处理国家、集体和个人之间的利益分配关系。131 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与向所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。132营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失） 133 营业利润= 主营业务利润+其他业务利润-管理费

42、用-财务费用-销售费用134 其中营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失）。135（三）净利润（三）净利润其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 136 （一）利润分配的内容和程序 企业实现的净利润，应当按照国家规定进行分配。 企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损仍有贷方余额）和其他转入后的余额，即为可供分配的利润。企业利润分配的内容和程序如下： 137 1、提取盈余公积。 盈余公积一般按照本年实现净利润的10%提取。主要用于弥补亏损和转增资本。 2、分配给投资者。 企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润

43、弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。 需要说明的是：企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积。在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配现金股利或利润。138 利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付股利；二是留下来，形成留存收益。 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。 未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度处理的利润 二是未指定特定用途的利润指定用途未指定用途盈余公积盈余公积未未分分配配利利润润留存收益留存收益1391.“其他业务收入”账户（1）核算内容：本科目核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入

44、，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。（2）分类：损益类科目（3）结构：借方登记其结转数，贷方登记取得收入数，期末结转后无余额。（4）明细账：按其他业务的种类设明细账。140141（1）核算内容：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的成本，包括销售成本，提供劳务而发生的相关成本、费用等（2）分类：损益类科目（3）账户结构：（4）明细账：按其他业务种类设明细账。142借借 贷贷支出的发生数支出的发生数 期末结转后无余额期末结转后无余额结转结转“本年利润本年利润”金额金额 143其他业务成本其他业务收入发生收入发生支出结转结转本年利润144借借 管理

45、费用管理费用 贷贷费用增加数费用增加数 期末结转后无余额期末结转后无余额费用减少数费用减少数期末结转本年利润数期末结转本年利润数145借借 财务费用财务费用 贷贷费用增加数费用增加数 期末结转后无余额期末结转后无余额费用减少数费用减少数期末结转本年利润数期末结转本年利润数146（1）本科目核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括：处理固定资产净收益，确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项、罚款收入等。（2）分类：损益类科目（3）账户结构（4）明细账：按收入项目设置明细账。147借借 贷贷结转结转“本年利润本年利润”账户账户金额金额 收入增加数收入增加数 期末结转后无余额期末结转

46、后无余额148营业外收入: 营业外支出:（1 1） 非流动资产处置非流动资产处置 利得利得（2 2） 非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得（3 3） 债务重组利得债务重组利得（4 4） 政府补助政府补助（5 5） 接受捐赠利得接受捐赠利得 （1 1）罚款支出）罚款支出（2 2）非常损失）非常损失（3 3）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出（4 4）非流动资产处置损失）非流动资产处置损失（5 5）非货币性资产交换损失）非货币性资产交换损失（6 6） 债务重组损失债务重组损失（7 7） 盘亏损失盘亏损失 营业外收支项目有哪些营业外收支项目有哪些? ?149（1）核算内容：核算企业发生的与企业生产经

47、营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、非正常停工损失以及捐赠等。（2）分类：损益类科目（3）账户结构：（4）明细账：按费用项目设明细账。150借借 营业外支出营业外支出 贷贷支出的发生数支出的发生数 期末结转后无余额期末结转后无余额结转结转“本年利润本年利润”金额金额 151（1）核算内容：核算企业对外投资取得的收入或发生的支出、损失。（2）分类：损益类科目（3）账户结构：（4）明细账：按投资收益种类或项目设置明细账152借借 贷贷发生的损失数发生的损失数 结转结转“本年利润本年利润”金额金额 期末结转后无余额期末结转后无余额 取得的收益数取得的收益数 结转结转

48、“本年利润本年利润”金额金额期末结转后无余额期末结转后无余额153154155 所得税是企业依照国家所得税法的规定，就其生产、经营所得和其他所得向国家缴纳的税金。 企业所得税是企业在生产经营过程中的一部分耗费，属于费用性质。所得税作为一项费用支出，应当在净利润前扣除。1561、应付税款法 2、纳税影响会计法 3、资产负债表债务法157 企业所得税通常是按月预交，年终结算。在不存在减免税情况下一般的税率为25%。 计算公式如下： 应交所得税额应纳税所得额适用的税率 （应纳税所得额利润总额纳税调整项目） 158应付税款法下：应付税款法下：所得税的计算所得税的计算 应交所得税应交所得税 = = 应纳

49、税所得额应纳税所得额税率税率 应纳税所得额应纳税所得额159关于“税前会计利润税前会计利润”与“应纳税所得额应纳税所得额”应纳税所得额应纳税所得额（纳税所得（纳税所得）根据税法规定计算的利润额根据税法规定计算的利润额税前会计利润税前会计利润根据会计准则的规定计算的利润根据会计准则的规定计算的利润由于会计准则和税法的差异，二者可能不一致由于会计准则和税法的差异，二者可能不一致1601 1、违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金等、违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金等2 2、不能提供合法凭证来证明其真实性的差旅费、会议费、董事、不能提供合法凭证来证明其真实性的差旅费、会议费、董事费

50、费3 3、向关联企业支付的管理费、向关联企业支付的管理费4 4、发生的不能提供有效凭证以证明其真实性的业务招待费、发生的不能提供有效凭证以证明其真实性的业务招待费5 5、支付的符合规定的并且超过销售收入、支付的符合规定的并且超过销售收入2%2%以上部分的广告费以上部分的广告费6 6、发生的业务宣传费超过销售收入、发生的业务宣传费超过销售收入5 5以上的部分。以上的部分。7 7、支付给雇员的没有合法真实凭证的超过服务金额、支付给雇员的没有合法真实凭证的超过服务金额55以上的以上的销售佣金销售佣金 不允许税前扣除的项目：不允许税前扣除的项目：161 （1）核算内容：核算企业按规定从当期损益中扣除的

51、所得税费用。 （2）分类：损益类科目 （3）账户结构 （4）明细账：按费用项目设置明细账162借借 所得税费用所得税费用 贷贷按纳税所得计算的应交按纳税所得计算的应交所得税所得税 结转后无余额结转后无余额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户金额账户金额 163【例427】甲公司207年全年利润总额（即税前会计利润）为1 200万元，适用的所得税税率为25。假定本年无其他纳税调整因素。甲公司在此前已预交本年所得税260万元，年终汇算清缴。甲公司编制会计分录：当期应交所得税额12 000 00025 3 000 000（元）164计算应交所得税时:实际交纳时：期末结转时：165 应交税费30

52、0万 300万（1）结算应交所得税300万 本年利润300万 所得税费用166 所得税费用应交税费本年利润计算所得税结转净利润应交数167 【例428】假设某企业207年按照会计制度计算的税前会计利润为500万元 ，所得税率33。有如下纳税调整项目：税法核定的全年计税工资费用60万元，企业实际发生的工资费用70万元；超过全年销售净额应于税前列支的管理费用中的业务招待费标准金额15万元； 在营业外支出中有企业违反税收法规的罚款支出2万元；168在营业外支出中有超过税法规定标准的捐赠支出3万元；在投资收益中有国债利息收入12万元；按会计制度当期计提的计入成本、费用的折旧额为30万元，而按税法规定应

53、为23万元；169根据上述资料，计算该企业应纳税所得额、应交纳所得税，并作会计分录。500（101523127）525（万元）应交所得税52533 17325（万元）170 编制如下会计分录： 该企业在预交或补交所得税时： 期末结转时：171 （1）核算内容：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。 （2）分类：所有者权益类 （3）账户结构： （4）明细账：按规定一般应设置 “盈余公积补亏”、“提取法定（或任意）盈余公积”、“应付利润（或股利）”、 “转作资本（或股本）的股利”、 “未分配利润”等明细科目。172借借 贷贷反映已分配利润额反映已分配利润额 反映年末从

54、反映年末从“本年利润本年利润”账户结转的全年账户结转的全年亏损金额亏损金额 反映年末从反映年末从“本年利润本年利润”账户结转的全年账户结转的全年净利润额净利润额 反映弥补的亏损金额反映弥补的亏损金额 反映期末未弥补的亏损反映期末未弥补的亏损总额总额 反映期末未分配的净利润反映期末未分配的净利润总额总额 173借借 贷贷按规定比例计提的法定按规定比例计提的法定或任意盈余公积或任意盈余公积 期末结转至期末结转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的金额账户的金额 期末结转后无余额期末结转后无余额174借借 贷贷按规定拟分配给投资者的按规定拟分配给投资者的净利润净利润期末结转至期末结转至“利

55、润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的金额账户的金额 期末结转后无余额期末结转后无余额175 （1）核算内容：核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积。 （2）分类：所有者权益类账户。 （3）账户结构 （4）明细账：按盈余公积类别设置明细账。176借借 贷贷用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损（或转增资本）时（或转增资本）时 计算提取盈余公积的计算提取盈余公积的金额金额 余额：已提取的结余余额：已提取的结余金额数金额数177 （1）核算内容：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定的拟分配的现金股利或利润。 （2）分类：负债类账户 （3）账户结构： (4)明细账：按投资单位或个人设置明细账。178借借 贷贷实付利润或