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文档简介

1、关注汇算清缴时的结转事项没有年限的结转事项1职工教育经费支出。根据企业所得税法实施条例第四 十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企 业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的 部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 另外，软件产业和集成电路产业有特殊规定，企业应注意。2. 广告费和业务宣传费。根据企业所得税法实施条例第 四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费 支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当 年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准 予在以后纳税年度结转扣除。另外，化妆品制造、医药制造 和饮料制造（不含

2、酒类制造）企业及烟草企业有特殊规定， 企业应注意。3. 创业投资企业股权投资额。企业所得税法实施条例第 九十七条规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上 市的中小高新技术企业 2年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税 所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。有年限的结转事项1. 应税所得已在境外缴纳的所得税税额。根据企业所得 税法第二十三条规定，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该 项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部 分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应

3、 抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所， 取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所 得。企业所得税法实施条例第七十八条则进一步明确了抵免 限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和 本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算， 计算公式如下：抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所 得税法和本条例的规定计算的应纳税总额x来源于某国（地 区）的应纳税所得额*中国境内、境外应纳税所得总额。2. 亏损。根据企业所得税法第十八条规定，企业纳税年 度发生的

4、亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥 补，但结转年限最长不得超过5年。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定，企业技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损， 可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。关于残疾人工资加计扣除形成的亏损是否允许用以后年度 所得弥补，尚未明确，但笔者认为，从汇算清缴表的设计上 可以看出，其政策应与研发费一致。3. 专用设备投资额抵免。根据企业所得税法实施条例第 一百条规定，企业购置并实际使用环境保护专用设备企业 所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目 录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环 境保护、节能节水、安全生产

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