J第6章辅助生产成本与制造费用的核算

1、第六章第六章 辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本与制造费用的核算 1 1 第六章第六章 结构框图结构框图 辅助生产成本与辅助生产成本与 制造费用的核算制造费用的核算 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 制造费用的核算制造费用的核算 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配 制造费用分配表制造费用分配表 的编制及账务处理的编制及账务处理 2 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 生产多种产品车间生产多种产品车间 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 2 第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成

2、本的核算 一、辅助生产部门的特点和内容 为企业的基本生产车间、为企业的基本生产车间、 行政管理等部门提供产品或行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间。劳务的生产车间。 （1） 一般很少对外服务，费用由各受益部门负担。 (2) 提供的产品或劳务的性质（入库）不同， 采取不同的成本核算方法。 (3) 辅助生产费用构成产品成本的内容。 3 3 ?辅助生产费用的内容辅助生产费用的内容 经济内容：经济内容： （1）外购材料费； （2）工资 (3) 福利费； （4）折旧费； （5）修理费； （6）其他 ? 成本构成项目：成本构成项目： （1）直接材料； （2）直接人工； (3) 制造费用； （4）从其他辅

3、助生产部门分配转 入的费用； 4 4 二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集 账户设置：账户设置： “ 生产成本生产成本- 辅助生产成本辅助生产成本”。 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 5 5 辅助生产费用归集方式辅助生产费用归集方式 ?根据材料费用分配表；工资及福利费分配表；制造费用分配表等； ?生产成本辅助生产成本，及其所属明细账。 6 6 锅炉车间锅炉车间 日摘要 期 据材料费用分配表 燃料 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账1 动工福力 资 利费

4、折修旧理费 费 工具费 机物料 年年 月月 合计 转 出 余额 据燃料费用分配表 9000 据低值易耗品分配表 据外购动力分配表 据工资费用分配表 据福利费分配表 据折旧费分配表 300 1350 180 900 570 100 1000 1000 9000 100 300 1350 180 900 570 100 100 13 500 据修理费分配表 据工具费摊销表 分配转出 合计 7 9000 300 1350 180 900 570 200 13 500 13 500 7 机修车间机修车间 日摘要 期 燃料 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账2 动工福力 资 利费 折修旧理费 费 工具

5、费 其他 年年 月月 合计 转 出 500 300 550 1500 余额 据材料费用分配表 500 据低值易耗品分配表 据外购动力分配表 据工资费用分配表 据福利费分配表 据折旧费分配表 据修理费分配表 据工具费摊销表 其他支出 分配转出 550 1500 200 2000 800 140 210 300 200 2000 800 140 210 6 200 合计 8 500 300 1500 200 2000 800 440 210 6 200 6 200 8 三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配 ?生产入库产品：生产入库产品： 借：原材料、低值易耗品等借：原材料、低值易耗品等 贷

6、：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 ?提供非入库产品、劳务：提供非入库产品、劳务： 借：基本生产成本、制造费用、管理费用等借：基本生产成本、制造费用、管理费用等 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 直接分配法直接分配法、一次交互分配法一次交互分配法、计划成本分配法计划成本分配法、 代数分配法代数分配法和和顺序分配法顺序分配法等。等。 9 9 直接分配法直接分配法 把辅助生产车间所发生的实际费用，把辅助生产车间所发生的实际费用， 仅在各基本生产车仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配， 各辅助生产各辅助生产车间

7、相互提供的产品或劳务不进行分配。车间相互提供的产品或劳务不进行分配。 该辅助生产车间直该辅助生产车间直 某辅助生产车间某辅助生产车间 接发生的接发生的费用总额费用总额 费用分配率费用分配率 = 该辅助生产车间向基本生产车间、该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的行政管理等部门提供的劳务数量劳务数量 某基本生产车某基本生产车 该基本生产车间该基本生产车间 间或行政管理间或行政管理 = 或行政管理等部等或行政管理等部等 费用分配率费用分配率 等部门应分配等部门应分配 部门部门劳务耗用量劳务耗用量 辅助生产费用辅助生产费用 10 10 例：例： ?某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间，

8、各辅助生产车间只提供一种劳务。 ?供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见 表6-1）。 ?供汽车间供汽车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。 ?各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。 ?根据上述资料， 采用直接分配法分配辅助生产费用。（见表63）。 11 11 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐 表表6 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间 摘摘 要要 工资工资 办公办公 折旧折旧 外购电外购电 消耗材消耗材 其他其他 余余合合 计计 转出转出 费费 费费 力力 料料 支出支出 额额 25 000 54 000 20 000 2

9、8 000 210 000 54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 25 000 54 000 20 000 14 000 42 000 210 000 352 352 360 360 352 360 0 12 日日 凭凭 期期 证证 略略 略略 分配材料费分配材料费 分配工资费分配工资费用用 提取折旧费提取折旧费 分配其他费分配其他费用用 外购电力费外购电力费用用 合合 计计 本月转出本月转出 12 表表6-2 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 200X年年8月月 受受 益益 单单 位位 供电车间供电车间 供汽车间供汽车间 第一生产车

10、间第一生产车间: :产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用 第二生产车间第二生产车间: :产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用 管理部门耗用管理部门耗用 合合 计计 用电度数用电度数 22 200 210 000 210 000 11 200 11 200 97 500 97 500 14 800 14 800 27 300 27 300 383 000 用汽数量用汽数量 510 510 3 500 3 500 400 400 1 500 1 500 200 200 690 690 6 800 13 13 辅助生产费用分配辅助生产费用分配 表表6 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法) 提供产

11、品、提供产品、待分配待分配 劳务的车劳务的车费用费用 间间 供应供应 数数 量量 分分 配配 率率 分分 配配 金金 额额 生产成本生产成本 数量数量 金额金额 制造费用制造费用 数量数量 金额金额 管理费用管理费用 数量数量 金额金额 供电车间供电车间 352 360 360 800 098 307 500 301 350 270 250 571 600 26 000 25 480 27 300 25 530 600 32 430 690 37 320 6 290 5405 5 000 供汽车间供汽车间 340 000 合计合计 692 360 - - - - 57 910 - 62 850

12、 14 14 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 571 600 制造费用制造费用 57 910 管理费用管理费用 62 850 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间） 352 360 340 000 15 15 ?优缺点及适用范围优缺点及适用范围 辅助生产车间费用仅对外分配一次，计算辅助生产车间费用仅对外分配一次，计算手续较为简单；手续较为简单； 假定前提：假定各辅助车间提供的产品或假定前提：假定各辅助车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门耗用。劳务都为基本生产车间和管理等部门耗用。计

13、算出来的辅助生产成本不准确性。计算出来的辅助生产成本不准确性。 这种方法一般只适用于辅助生产车间之间这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。相互提供产品或劳务较少的情况下采用。 16 16 一次交互分配法一次交互分配法 分两次分两次分配辅助生产车间的费用： 第一次分配：第一次分配： 辅助生产车间之间交互分配费用； 第二次分配：第二次分配： 采用直接分配法，将辅助车间的实际费用，分配给各受益单位。 17 17 ?第一阶段第一阶段: :交互分配交互分配 i辅助车间辅助车间 该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生直接发生的费用的费用 直接费用直接费用分配率分配率 = 该

14、辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量 i 辅助生产车间辅助生产车间 j辅助生产车间辅助生产车间 应分配给应分配给j辅助辅助 = 耗用耗用i辅助生辅助生 i辅助生产车辅助生产车 生产车间的费用生产车间的费用 产车间劳务量产车间劳务量 间费用分配率间费用分配率 ?第二阶段第二阶段: :直接分配直接分配 该辅助生产车间该辅助生产车间 分配转入分配转入 分配转出分配转出 i辅助车间辅助车间 直接发生费用直接发生费用 + 费用费用 - 费用费用 对外费用对外费用分配率分配率= 该辅助生产车间向基本生产车间和该辅助生产车间向基本生产车间和 行政管理等部门提供的劳务总量行政管理等部门提供的

15、劳务总量 某基本生产车间、行政管理某基本生产车间、行政管理 该基本生产车间或行政该基本生产车间或行政 i辅助生产车间对辅助生产车间对外门应分配外门应分配i辅助生产费用辅助生产费用 = 管理等部门劳务耗用量管理等部门劳务耗用量 费用分配率费用分配率 18 18 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐 表表6 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间 摘摘 要要 工资工资 办公办公 折旧折旧 外购电外购电 消耗材消耗材 其他其他 余余合合 计计 转出转出 费费 费费 力力 料料 支出支出 额额 25 000 54 000 20 000 28 000 210 000 25 000 54 000

16、20 000 14 000 42 000 210 000 日日 凭凭 期期 证证 略略 略略 分配材料费分配材料费 分配工资费分配工资费用用 提取折旧费提取折旧费 分配其他费分配其他费用用 外购电力费外购电力费用用 合合 计计 本月转出本月转出 54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 352 352 360 360 352 360 0 19 19 表表6-2 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 200X年年8月月 受受 益益 单单 位位 供电车间供电车间 供汽车间供汽车间 第一生产车间第一生产车间: :产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用

17、第二生产车间第二生产车间: :产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用 管理部门耗用管理部门耗用 合合 计计 用电度数用电度数 22 200 210 000 210 000 11 200 11 200 97 500 97 500 14 800 14 800 27 300 27 300 用汽数量用汽数量 510 510 3 500 3 500 400 400 1 500 1 500 200 200 690 690 6 800 383 000 383 000 20 20 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法) 待待 分分 项项 目目 配配 费费 用

18、用 供电车供电车352 360 交交间间 互互 供汽车供汽车340 000 分分 间间 配配 692 小小 计计 360 供电车供电车357 436 对对间间 外外 供汽车供汽车334 924 分分 间间 配配 692 小小 计计 360 合合 计计 692 360 供供分分 应应 配配 数数 率率 量量 受益单位成本分配受益单位成本分配 供电车间供电车间 供汽车间供汽车间 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 22200 20424 383 0.92 000 6 800 - 3

19、60 800 - 0.99 50 510 25500 307 500 5000 304 425 266 26000 25740 27300 27271 600 31950 57690 - 6290 53.25 - - 250 5706- 75 690 36724 63995 - - 570675 - 57690 63995 21 21 （）交互分配的会计分录如下：（）交互分配的会计分录如下： 借：生产成本 -辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 25 500 辅助生产成本（供汽车间） 20 424 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 20 424 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产

20、成本（供汽车间） 25 500 （）对外分配的会计分录如下（）对外分配的会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 570 675 制造费用 57 690 管理费用 63 995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 357 436 辅助生产成本（供汽车间） 334 924 22 22 优缺点优缺点 ?克服了直接分配法的缺点，使辅助生产车间的成本计克服了直接分配法的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确，能促使各辅助生产车间降低相互之间的算更加准确，能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。消耗，加强经济核算。 ?两级成本核算时，辅助车间只能在接到财会部门转来两级成本核算时，辅助车间

21、只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，影响成本计算的及时性。影响成本计算的及时性。 ?第一阶段的交互分配时所要分配的费用，第一阶段的交互分配时所要分配的费用， 由于不包括由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以， 计算出来计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。 23 23 计划成本分配法计划成本分配法( (内部结算价格法内部结算价格法) ) 指按指按事先确定的事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的辅助生产车间

22、提供的产品或劳务的计计划单位成本划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、 部部门应分配的辅助生产费用。门应分配的辅助生产费用。 对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的生费用之间的差额差额，可列入，可列入“管理费用管理费用”科目中。科目中。 各车间、部门分各车间、部门分 配的辅助生产费用配的辅助生产费用 该车间、部门该车间、部门 的耗用量的耗用量 = 提供产品、劳务提供产品、劳务 辅助生产车间辅助生产车间 的计划单位成本的计划单位成本 某项辅助车间费用某项辅助车间费用 该辅助生产车

23、间直该辅助生产车间直 分配转分配转 按计划成本按计划成本 分配的差异额分配的差异额 = 接发生的实际费用接发生的实际费用+ 入额入额 - 的分配数额的分配数额 24 24 ? 例例1的资料为基础，假设每度电的计划单位成本为的资料为基础，假设每度电的计划单位成本为1元，每立方元，每立方米蒸汽单位成本为米蒸汽单位成本为55元，采用计划成本分配法分配：元，采用计划成本分配法分配： 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐 表表6 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间 摘摘 要要 工资工资 办公办公 折旧折旧 外购电外购电 消耗材消耗材 其他其他 余余合合 计计 转出转出 费费 费费 力力 料料

24、 支出支出 额额 25 000 54 000 20 000 25 000 54 000 20 000 日日 凭凭 期期 证证 略略 略略 分配材料费分配材料费 分配工资费分配工资费用用 提取折旧费提取折旧费 分配其他费分配其他费用用 外购电力费外购电力费用用 合合 计计 本月转出本月转出 25 28 000 210 000 14 000 42 000 210 000 352 54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 360 352 360 25 0 表表6-2 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 200X年年8月月 受受 益益 单单 位位

25、供电车间供电车间 供汽车间供汽车间 第一生产车间第一生产车间: :产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用 第二生产车间第二生产车间: :产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用 管理部门耗用管理部门耗用 合合 计计 用电度数用电度数 22 200 210 000 210 000 11 200 11 200 97 500 97 500 14 800 14 800 27 300 27 300 383 000 用汽数量用汽数量 510 510 3 500 3 500 400 400 1 500 1 500 200 200 690 690 6 800 26 26 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 表表6 2

26、00X年年8月月 (计划成本分配法计划成本分配法) 差差 发生发生受益单位及成本分配受益单位及成本分配 计计额与额与异异 划划 本期本期发发 转入转入 供电车间供电车间 供汽车间供汽车间 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 项项 发生发生 生生 单单额合额合目目 费用费用 数数 位位 计：计：额额 量量 成成数数金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 实际实际本本 量量 成本成本 供供307 352 383 电电1 22200 22200 500 车车360 000 间间 供供340 6800 55 510 5000 汽汽28

27、050 车车000 间间 合合280222计计 6923- - - - - 60 50 00 380 -2590 27300 26000 27300 410 500 26000 307 275 000 582500 600 33000 690 37950 362 11800 - 200 65250 742610 -14390 27 - 59000 - 27 借：生产成本借：生产成本 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 28 050 辅助生产成本辅助生产成本 （供汽车间）（供汽车间） 22 200 基本生产成本基本生产成本 582 500 制造费用制造费用 59 000 管理费用管

28、理费用 65 250 贷：贷：生产成本生产成本 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 374 000 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间） 383 000 对于结转的差异额，应作如下的会计分录：对于结转的差异额，应作如下的会计分录： 借借:管理费用管理费用 14 390 贷贷:生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 14 390 28 28 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 ?计算手续简单；计算手续简单； 考核成本计划的执行情况，有利于经济核算。考核成本计划的执行情况，有利于经济核算。 计划单位成本制定的不准确。计划单位成本制定的不准确。 将较大的差异额列入将较大的

29、差异额列入“管理费用管理费用”科目中，科目中， 则则对当期的损益有较大的影响。对当期的损益有较大的影响。 ?适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。的情况下采用。 29 29 代数分配法代数分配法 建立多元一次方程组，建立多元一次方程组， 求解各辅助生产车间提供产品求解各辅助生产车间提供产品或劳务的或劳务的单位成本单位成本； 再按各车间、再按各车间、 部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的生产车间产品或劳务的数量计算数量计算应分配的辅助生产费用应分配的辅助生产费用 i某辅助生产车间某辅助

30、生产车间 该产品或劳务该产品或劳务 提供产品劳务数量提供产品劳务数量 的单位成本的单位成本X = i辅助生产车间辅助生产车间 + 耗用耗用j辅助车间辅助车间 产品劳务单位成本产品劳务单位成本Y 直接发生的费用直接发生的费用 产品或劳务的数量产品或劳务的数量 该辅助生产车间该辅助生产车间 j辅助生产车间辅助生产车间 车间、部门应分配车间、部门应分配 车间、部门车间、部门 i辅助车间产品或劳务辅助车间产品或劳务 的的i辅助生产费用辅助生产费用 = 的劳务耗用量的劳务耗用量 的单位成本的单位成本X 30 30 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐 表表6 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车

31、间 摘摘 要要 工资工资 办公办公 折旧折旧 外购电外购电 消耗材消耗材 其他其他 余余合合 计计 转出转出 费费 费费 力力 料料 支出支出 额额 25 000 54 000 20 000 28 000 210 000 25 000 54 000 20 000 14 000 42 000 210 000 日日 凭凭 期期 证证 略略 略略 分配材料费分配材料费 分配工资费分配工资费用用 提取折旧费提取折旧费 分配其他费分配其他费用用 外购电力费外购电力费用用 合合 计计 本月转出本月转出 54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 352 352 3

32、60 360 352 360 0 31 31 表表6-2 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 200X年年8月月 受受 益益 单单 位位 供电车间供电车间 供汽车间供汽车间 第一生产车间第一生产车间: :产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用 第二生产车间第二生产车间: :产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用 管理部门耗用管理部门耗用 合合 计计 用电度数用电度数 22 200 210 000 210 000 11 200 11 200 97 500 97 500 14 800 14 800 27 300 27 300 383 000 用汽数量用汽数量 510 510 3 500 3 50

33、0 400 400 1 500 1 500 200 200 690 690 6 800 32 32 （1）设）设X代表每度电的单位成本，代表每度电的单位成本，Y代表每立方米汽的单位成本。代表每立方米汽的单位成本。 建立如下多元一次方程组建立如下多元一次方程组: 383 000X=352 360+510Y.(1) 6800Y=340 000+22 200X.(2) 将将(1)整理得整理得: 352 360+510Y X = _.(3) 383 000 将将(3)式代入式代入(2)式得式得: 352 360+510Y 6800Y = 340 000+22 200_ Y=53.2349448484

34、383 000 X=0.99088726337 （2）计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。）计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。 根根据计算结果编制的据计算结果编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”如下（见如下（见33 表表6-6）。）。 33 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 表表6 200X年年8月月 (代数分配法代数分配法) 受益单位分配额受益单位分配额 合合 计计 部部单位单位供电车间供电车间 供汽车间供汽车间 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 门门 成本成本 金金数数数量数量 金额金额 数量数量 数量数量 金额金额 金额金额 数量数量 金额金额

35、 数量数量 金额金额 额额 量量 供供0.99082193075 3046 260 2576 2730 2705 3830 37950电电8726322200 97 00 98 00 3 0 1 00 9 车车37 间间 供供53.23426613194367336199汽汽94484 510 27150 5000 600 690 6800 75 1 2 8 车车84 间间 21957085770637874150合合 - - 27150 - - - - - 97 73 4 3 7 计计 34 34 借：生产成本借：生产成本 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 27 150 辅助

36、生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 21 997 基本生产成本基本生产成本 570 873 35 制造费用制造费用 57 704 管理费用管理费用 63 783 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 379 509 361 998 35 ?36 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 最大的优点是分配结果准确，这是其他分最大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能达到的。配方法所不能达到的。 当企业的辅助生产车间较多时，需设的末当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，知

37、数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。计算起来是比较麻烦的。 适用于辅助生产车间较少或会计工作实现适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。了电算化的企业采用。 36 顺序分配法顺序分配法 根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排序，少先多后，顺次向各受益单位分配辅助生产费用的排序，少先多后，顺次向各受益单位分配辅助生产费用的方法。方法。 某辅助生产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 + 分配转入费用分配转入费用 间费用分配率间费用分配率 = 向其他车间、部门提供产品或劳

38、务数量向其他车间、部门提供产品或劳务数量 -上步骤耗用上步骤耗用 本步骤的数量本步骤的数量 各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助生产辅助生产 配的辅助生产费用配的辅助生产费用 =的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费用分配率费用分配率 37 37 例：例： 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐 表表6 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间 日日 凭凭 期期 证证 摘摘 要要 工资工资 办公办公 折旧折旧 外购电外购电 消耗材消耗材 其他其他 余余合合 计计 转出转出 费费 费费 力力 料料 支出支出 额额 25 000 54 000 20 000 2

39、8 000 210 000 25 000 54 000 20 000 14 000 42 000 210 000 略略 略略 分配材料费分配材料费 分配工资费分配工资费用用 提取折旧费提取折旧费 分配其他费分配其他费用用 外购电力费外购电力费用用 合合 计计 本月转出本月转出 54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 352 352 360 360 352 360 0 38 38 表表6-2 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 200X年年8月月 受受 益益 单单 位位 供电车间供电车间 供汽车间供汽车间 第一生产车间第一生产车间: :产品

40、耗用产品耗用 一般耗用一般耗用 第二生产车间第二生产车间: :产品耗用产品耗用 一般耗用一般耗用 管理部门耗用管理部门耗用 合合 计计 用电度数用电度数 22 200 210 000 210 000 11 200 11 200 97 500 97 500 14 800 14 800 27 300 27 300 383 000 用汽数量用汽数量 510 510 3 500 3 500 400 400 1 500 1 500 200 200 690 690 6 800 39 39 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 表表6 200X年年8月月 (顺序分配法顺序分配法) 分分 配配 费费 用用 拟

41、拟 直接直接项目项目 分配分配发发 数量数量 生费生费用用 受益单位分配额受益单位分配额 3523 供电供电 383006290 0 60 车间车间 3400供汽供汽 692 204 71200 24 784 车间车间 360 合合 计计 - 分分供汽车间供汽车间 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 分分 配配金金配配 转转 额额 小计小计 率率 入入数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 费费3520.92 23925120424 28216 用用 360 20 900 2220307528526003422730410204 360- 57.

42、30 0 18 0 56 00 150 0 24 424 - - -204568- 5000 - 24 050 5813690 661600 - - 8 72 40 40 ? 根据表根据表6-7中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录： ?借：生产成本辅助生产成本（供汽车间）借：生产成本辅助生产成本（供汽车间） 20 424 基本生产成本基本生产成本 568 050 制造费用制造费用 管理费用管理费用 ? 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 辅助生产成本（供汽车间）辅助生产成本（供汽车间）41 58 138 66 172 352 360

43、 360 424 41 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 ?优点：优点：计算方法简便； ?缺点：缺点： （1）由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用， 分配结果的准确性受到一定的影响。 （2）不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用积极性。 一般适用：一般适用： 辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序， 并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。 42 42 例：例：某企业设有配电、供水、修理三个辅助生产车间，某企业设有配电、供水、修理三个辅助生产车间，一个基本车间一个基本车间。2007年年5月，配电、供水、修理月，配电、供水、修理三个辅

44、助车间三个辅助车间的生产费用分别为的生产费用分别为68 250元、元、13 600元、元、21 900元。各辅助生产车间提供产品、劳务情况元。各辅助生产车间提供产品、劳务情况如表如表1所示。所示。 表表1 辅助生产车间提供的产品或劳务辅助生产车间提供的产品或劳务 供水车间（吨）供水车间（吨） 分配部门分配部门 配电车间（度）配电车间（度）受益部门受益部门 - 300 配电车间配电车间 供水车间供水车间 修理车间修理车间 基本生产车间基本生产车间 产品耗用产品耗用 基本生产车间基本生产车间 一般耗用一般耗用 行政管理部门行政管理部门 合计合计 4 250 750 65 000 - 200 2 2

45、00 修理车间修理车间 （小时）（小时） 4500 100 - 6 500 10 000 25 000 105 000 250 50 3 000 2 000 1 500 14 600 要求：要求：分别运用直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分别运用直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数 43 分配法、顺序分配法，分配分配法、顺序分配法，分配5月份的辅助生产费用，并账务处理。月份的辅助生产费用，并账务处理。 43 表表2 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 （直接分配法）（直接分配法） 供应供应 待分配车间车间 费用 供应量 分配率 生产成本 制造费用 管理费用 分配额

46、耗用量 分配额 耗用量 分配耗用额 量 配电 车间 供水 车间 修理 车间 合计 100000度 0.686500065000度度 44362.5 44362.5 1000010000度度 6825 6825 17062 17062 2500025000度度 68250 25 .5 .5 13500 2500吨 5.4 5.4 22002200吨吨 11880 11880 250250吨吨 1350 1350 5050吨吨 270 270 14235 14235 7 477.5 7 477.5 2000 2000 4830 4830 1500 1500 3285 3285 小时小时 小时小时

47、6500 6500 21900 10000小时 2.19 2.19 小时小时 103 650 - - - - - - 20617 20617 - - 12 555 12 555 - - .5 .5 44 44 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 70447.5 制造费用制造费用 12555 管理费用管理费用 20617.5 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（配电车间）辅助生产成本（配电车间） 辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间） -辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）45 68250 13500 21900 45 一次交互分配法：一次交互分配法： 表表

48、1 辅助生产车间提供的产品或劳务辅助生产车间提供的产品或劳务 供水车间（吨）供水车间（吨） 分配部门分配部门 配电车间（度）配电车间（度）受益部门受益部门 - 300 配电车间配电车间 供水车间供水车间 修理车间修理车间 基本生产车间基本生产车间 产品耗用产品耗用 基本生产车间基本生产车间 一般耗用一般耗用 行政管理部门行政管理部门 合计合计 46 修理车间修理车间 （小时）（小时） 4500 100 - 6 500 4 250 750 65 000 - 200 2 200 10 000 25 000 165 000 250 50 3 000 2 000 1 500 14 600 46 表表3

49、 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 （一次交互分配法）（一次交互分配法） 待待 分分 项项 目目 配配 费费 用用 配电配电 车间车间 交交供水供水 互互车间车间 分分 修理修理 1461.5 4500 6750 100 21900 配配 车间车间 00 小小 计计 配电配电 车间车间 对对供水供水 外外车间车间 分分 修理修理 配配 车间车间 小小 计计 合合 计计 - - - 731 00 141 62.5 163 87.5 100 0.731 000 2500 5.665 100 1.63 00 875 配电车间实际待分配费用配电车间实际待分配费用 管理费用管理费用 生产成本生产成本

50、 制造费用制造费用 配电车间配电车间 供水车间供水车间 修理车间修理车间=68250-2762.5 - 487.5+1350+6750 金金数量数量 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 额额 =73100 682 105 0.65 4250 2762.5 750 487.5 待分配实际数量待分配实际数量 50 000 =105000-4250-750 30013500 4. 5 300 1350 200 900 0 =100000 150 待待 分分 分分 配配 配配 数数 率率 量量 受益对象及分配数量、金额受益对象及分配数量、

51、金额 65000 47515 10000 7310 250 182 00 75 2200 124 250 141 50 283.25 6.25 63 6500 10651 2000 3277 1500 2458 .875 .5 .125 - 8100 - 47 47 2912.5 - 1387 - 70629 - 12003 - 21016. .875 .5 35 .75 借：生产成本 -辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 8100 辅助生产成本（供水车间） 2912.5 -辅助生产成本（修理车间） 1387.5 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 3250 辅助生产成本（供水

52、车间）辅助生产成本（供水车间） 2250 -辅助生产成本（修理车间） 6900 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 70629.875 制造费用制造费用 12003.75 管理费用管理费用 21016.375 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（配电车间）辅助生产成本（配电车间） 73100 辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间） 14162.5.5 -辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 16387.5 48 48 表表4 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 （计划成本法）（计划成本法） 供应供应量量 辅辅助助车车间间 本月本月费用费用 计计划划单单配

53、电配电价价 车间车间 数数金金量量 额额 按计按计划成划成供水供水修理修理生产生产制造制造管理管理本分本分车间车间 车间车间 成本成本 费用费用 费用费用 配辅配辅数数金金数数金金数数金金数数金金数数金金助生助生量量 额额 量量 额额 量量 额额 量量 额额 量量 额额 产费产费用用 4250 34 750 600 650 520 100 8000 250 200 840 00 00 00 00 00 00 00 受益单位及成本分配受益单位及成本分配 实际实际 辅助辅助生产生产成本成本 成成本本差差异异 配配电电 供供水水 682 50 13500 0.105 8 000 3000 5 300

54、 15 00 774 -6600 00 200 10 22 110 250 1250 50 250 15000 17070 2070 00 00 00 110 2000 34 15 25 24820 23500 -1320 6500 00 00 50 50 -58 50 49 修修理理 合合计计 21900 14600 1.76 100 170 7 4500 50 103 650 - - 740 - 126 - - - - 9150 3750 1600 228 123820 117 - 50 970 50 00 49 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（配电车间）辅助生产成本（配电车间） 9

55、150 辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间） 3570 -辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 1600 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 74050 制造费用制造费用 12650 管理费用管理费用 22800 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（配电车间）辅助生产成本（配电车间） 84000 辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间） 15000 -辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 24820 5850 借：管理费用借：管理费用 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（配电车间）辅助生产成本（配电车间） 6600 -辅助生产成本（供水车

56、间）辅助生产成本（供水车间） 2070 -辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 1320 50 50 代数分配法：代数分配法： 设：设： 每度电的成本：每度电的成本：X 每吨水的成本：每吨水的成本：Y 每每1小时修理成本：小时修理成本：Z 105 000X= 68250 + 300Y+4500Z.(1) 3000Y= 13 500 +4250 X + 100Z .(2) 14600Z=21900+750X+200Y -(3) X=0.735 676 Y=5.595 312 Z=1.614414 ?计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。 根据

57、计根据计算结果编制的算结果编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”如下（见表如下（见表5）。）。 51 51 表表5 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 （代数分配法）（代数分配法） 受益单位分配额受益单位分配额 合合 计计 修理车间修理车间 单位成单位成配电车间配电车间 供水车间供水车间 制造费用制造费用 管理费用管理费用 部门部门 生产成本生产成本 本本 数数金金数数 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 量量 额额 量量 配电配电0.735 车间车间 676 4250 3126 750 551 650 47818 100 7356 .62 00 .94 .76 00 .76 1119 2200 1230 200 .06 9.69 1398 250 .83 250 18391 105 00 .90 000 77245 .98 供水供水5.59331300 1678 .59 车间车间 2 161 修理修理1.61441450