第五章　审计目标ppt课件

1、1第三编第三编 审计根本原理审计根本原理第五章审计目的第五章审计目的2 请主要了解以下五个方面的问题： 1财务报表审计总体目的 2注册会计师执行审计任务的前提3认定及其分类 4认定与详细审计目的 5认定、详细审计目的与审计程序3第一节第一节 财务报表审计总体目的与审计任务前提财务报表审计总体目的与审计任务前提 一、财务报表相关概念一、财务报表相关概念 1财务报表财务报表 2历史财务信息历史财务信息 3适用的财务报告编制根底适用的财务报告编制根底 1通用目的财务报告编制根底通用目的财务报告编制根底 2特殊目的财务报告编制根底公允列报编制根底和特殊目的财务报告编制根底公允列报编制根底和遵照性编制根

2、底遵照性编制根底 4整套财务报表整套财务报表 整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益或股东权益变动表和相关附注。一切者权益或股东权益变动表和相关附注。4二、财务报表审计总体目的二、财务报表审计总体目的 1财务报表总体审计目的，本章第一节引见； 2各类买卖、账户余额和披露相关的详细审计目的，本章第二节引见。5二财务报表审计总体目的 1对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发表审计意见； 2按照审计准那么的规定，根据审计

3、结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。6三评价财务报表合法性的内容 1选择和运用的会计政策能否符适宜用的财务报告编制根底，并适宜于被审计单位的详细情况； 2管理层作出的会计估计能否合理； 3财务报表反映的信息能否具有相关性、可靠性、可比性和可了解性； 4财务报表能否作出充分披露，使财务报表运用者可以了解艰苦买卖和事项对被审计单位财务情况、运营成果和现金流量的影响。7 四评价财务报表公允性的内容 1经管理层调整后的财务报表能否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2财务报表的列报、构造和内容能否合理； 3财务报表能否真实地反映了买卖和事项的经济本质。8 五财务报表审计的作用

4、即审计意见的作用 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技艺和阅历对财务报表进展审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信任程度。9六财务报表审计的局限性 1由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和构成审计意见的大多数审计证据是压服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 2虽然财务报表运用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存才干或管理层的运营效率、运营效果作出某种判别，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存才干或管理层运营效率、运营效果提供的保证。10七审计目的的导向作用 财务报表审计的目的对注册会计师的审计任务发扬着导向作用，它界定了注册会计师的

5、责任范围，直接影响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决议了注册会计师如何发表审计意见。11七审计目的的导向作用 财务报表审计的目的对注册会计师的审计任务发扬着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决议了注册会计师如何发表审计意见。12七审计目的的导向作用 财务报表审计的目的对注册会计师的审计任务发扬着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决议了注册会计师如何发表审计意见。13三、审计任务前提三、审计任务前提一管理层和治理层的概念1.管理层是指对被审计单位

6、运营活动的执行负有运营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行运营管理责任负有监视责任的人员或组织。3.治理层的责任包括监视财务报告过程4.和对管理层和治理层提出的责任要求在治理层的监视下，管理层作为会计任务的行为人，对编制财务报表负有直接责任。14二执行审计任务前提1.根本观念财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监视下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计任务的前提，构成注册会计师按照审计准那么的规定执行审计任务的根底。15二执行审计任务前提1.根本观念财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监视下编制的。管理层和治理层(如适用

7、)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计任务的前提，构成注册会计师按照审计准那么的规定执行审计任务的根底。162.执行审计任务前提 执行审计任务的前提是指管理层和治理层认可并了解其该当承当以下责任，这些责任构成注册会计师按照审计准那么的规定执行审计任务的根底，172.执行审计任务前提 1按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映； 2设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报； 3向注册会计师提供必要的任务条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会

8、计师在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员。18 【例题1多项选择题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈说中，不恰当的有()。 A.管理层和治理层对编制财务报表直接担任 B.注册会计师对财务报表承当最终责任 C.注册会计师对财务报表承当审计责任 D.治理层对财务报表承当监视责任19 【答案】AB 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监管下由管理层直接担任编制的；选项B不恰当，根据和，编制和对外披露财务报表是管理层、治理层的责任，注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在艰苦错报，即使注册会计师由于过失未能查出财务报表实践存在的艰苦错报而被

9、告上法庭，被审计单位管理层、治理层也是共同被告，不是由注册会计师最终担任，注册会计师要负的责任是审计责任，即按照审计准那么的要求执行审计任务，发表恰当审计意见，注册会计师对发表的不恰当的审计意见担任，不对最终披露的财务报表担任。20四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任 1.按照审计准那么的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 2.注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信任程度。21四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任 3.注册会计师该当遵守相关职业品德要求，按照审计准那么的规定方案和实施审计任务，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证

10、据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师经过签署审计报告确认其责任。 4.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。22四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任 5.管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任 1财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职； 2法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承当责任，有利于从源头上保证财务信息质量；23四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任 5.管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任 3在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间能够存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了

11、解，更能作出适宜企业特点的会计处置决策和判别，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任；24四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任 5.管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任 4虽然在审计过程中，注册会计师能够向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层依然对编制财务报表承当责任，并经过签署财务报表确认这一责任。25四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任 6.注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任 假设财务报表存在艰苦错报，而注册会计师经过审计没有可以发现，也不能由于财务报表曾经注册会计师审计这一现实而减轻管理层和

12、治理层对财务报表的责任。26五、执行审计任务的根本要求五、执行审计任务的根本要求 1.遵守相关的职业品德要求教材第五、六章曾经引见，无需展开； 2.职业疑心； 3.职业判别； 4.审计证据和审计风险； 5.审计的固有限制； 6.审计准那么。27六、职业疑心六、职业疑心 1.坚持职业疑心的根本要求 在方案和实施审计任务时，注册会计师该当坚持职业疑心，认识到能够存在导致财务报表发生艰苦错报的情形。28六、职业疑心六、职业疑心 2.职业疑心定义 职业疑心是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思想方式，对能够阐明由于错误或舞弊导致错报的迹象坚持警惕，以及对审计证据进展谨慎评价。29六、职

13、业疑心六、职业疑心 3.职业疑心要求对列情形坚持警惕 (1)存在相互矛盾的审计证据； (2)引起对作为审计证据的文件记录和对讯问的回答的可靠性产生疑心的信息； (3)阐明能够存在舞弊的情况； (4)阐明需求实施除审计准那么规定外的其他审计程序的情形。30六、职业疑心六、职业疑心 4.坚持职业疑心可以降低以下风险 (1)忽视异常的情形； (2)当从审计察看中得出审计结论时过度推而广之； (3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时运用不恰当的假设。31 【例题2多项选择题】注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其以为文件记录能够是伪造的，注册会计师该当坚持警惕，作出进一步伐

14、查。注册会计师的以下处置正确的有()。 A.直接向第三方询证 B.利用专家的任务 C.讯问管理层 D.解除业务商定32 【答案】AB 【解析】注册会计师该当作出进一步伐查，包括直接向第三方询证，或思索利用专家的任务，以评价文件记录的真伪。33七、职业判别七、职业判别1职业判别的必要性1在方案和实施审计任务时，注册会计师该当运用职业判别；2职业判别对于适当地执行审计任务是必不可少的；34七、职业判别七、职业判别1职业判别的必要性3假设没有将相关的知识和阅历运用于详细的现实和情况，就不能够了解相关职业品德要求和审计准那么的规定，并在整个审计过程中作出有根据的决策；4注册会计师需求在整个审计过程中运

15、用职业判别，并作出适当记录。35七、职业判别七、职业判别2职业判别的运用领域教材P，新增内容1确定重要性和评价审计风险；2为满足审计准那么的要求和搜集审计证据的需求，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；3为实现审计准那么规定的目的和注册会计师的总体目的，评价能否已获取充分、适当的审计证据以及能否还需执行更多的任务；36七、职业判别七、职业判别2职业判别的运用领域教材P，新增内容4评价管理层在运用适用的财务报告编制根底时作出的判别；5根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。37 3评价职业判别的适当性 注册会计师评价职业判别能否适当可以基于以下两个

16、方面： 1作出的判别能否反映了对审计和会计原那么的适当运用； 2根据截至审计报告日注册会计师知悉的现实和情况，作出的判别能否适当，能否与这些现实和情况相一致。七、职业判别七、职业判别38八、审计证据和审计风险八、审计证据和审计风险 1获取充分、适当的审计证据是审计任务的中心 1为了获取合理保证，注册会计师该当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低程度，使其可以得出合理的结论，作为构成审计意见的根底。 2审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。39402审计证据的来源 1主要是在审计过程中经过实施审计程序获取的； 2以前审计任务中获取的； 3会计师事务所接受与坚持客户时实施质量

17、控制程序获取的信息。413审计证据的类型 1从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息； 2被审计单位的会计记录； 3被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息。42九、审计的固有限制九、审计的固有限制 一审计的固有限制与不能绝对保证的现实 1注册会计师既不能够也没有必要将审计风险降至零； 2注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取绝对保证； 3由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和构成审计意见的大多数审计证据是压服性而非结论性的； 4审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于压服力缺乏的审计证据的理由。43二审计的固有限制影响要素 序号序号影响因素影响因素具体内容

18、或举例具体内容或举例1 1财务报告财务报告的性质的性质（1 1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断；在这一过程中需要作出判断；（2 2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；释或判断；（3 3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不

19、能通过实施追加的审计程动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好。，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好。44二审计的固有限制影响要素 序号序号影响因素影响因素具体内容或举例具体内容或举例2 2审计程序审计程序的性质的性质(1)(1)管理层或其他人员可能有意或无意地管理层或其他人员可能有意或无意地不提供不提供与财与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；务报表编制相关

20、的或注册会计师要求的全部信息；(2)(2)舞弊可能涉及舞弊可能涉及精心策划和蓄意精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；实施以进行隐瞒；(3)(3)审计不是对涉嫌违法行为的审计不是对涉嫌违法行为的官方调查官方调查。3 3在合理的在合理的时间时间内内以合理以合理的的成本成本完成审完成审计需要计需要(1)(1)计划审计工作，以使审计工作以计划审计工作，以使审计工作以有效的方式有效的方式得到得到执行；执行；(2)(2)将审计资源投向最可能存在将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；，并相应地在其他领域减少审计资源；(3)(3)运用测试和其他方法检查总体中存

21、在的错报。运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。45二审计的固有限制影响要素 序号序号影响因素影响因素具体内容或举例具体内容或举例4 4影响审计影响审计固有限制固有限制的的其他事其他事项项（某些（某些认定或审认定或审计事项）计事项）(1)(1)舞弊，特别是涉及舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞高级管理人员的舞弊或串通舞弊弊；(2)(2)关联方关系和交易关联方关系和交易的存在和完整性；的存在和完整性；(3)(3)违反法律法规行为违反法律法规行为的发生；的发生；(4)(4)可能导致被审计单位可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或无法持续经营的未来事项或情况情况。46第二节第二节 认定

22、与详细审计目的认定与详细审计目的 一、认定的含义及了解要点一、认定的含义及了解要点 1认定的含义认定的含义 认定是指管理层认定是指管理层(who)在财务报表中在财务报表中(where)作出作出的明确或隐含的表达的明确或隐含的表达(what)，注册会计师将其，注册会计师将其明确或隐含的表达用于思索能够发生的不同明确或隐含的表达用于思索能够发生的不同类型的潜在错报。类型的潜在错报。472对认定的了解要点 1认定与审计目的亲密相关 认定与审计目的亲密相关，注册会计师的根本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定能否恰当。482对认定的了解要点 2了解认定是为了确定每个工程的详细审计目的 注册会

23、计师了解了认定，就很容易确定每个工程的详细审计目的。经过思索能够发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评价风险，并据此设计审计程序以应对评价的风险。492对认定的了解要点 3管理层对财务报表各组成要素的作出的认定 保证财务报表公允反映被审计单位的财务情况和运营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制根底那么进展编制，在一切艰苦方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素确实认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。502对认定的了解要点 4以存货为例阐明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货工程及其金额的认定有以下四种含义： 资产负债表日

24、所记录的存货是存在的； 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 一切该当记录的存货均已记录； 记录的存货均由被审计单位拥有。 其中，和是明确的表述，和是隐含的表述。51二、认定的类别二、认定的类别 一与所审计期间各类买卖和事项相关的认定 1发生：记录的买卖或事项已发生，且与被审计单位有关。 2完好性：一切该当记录的买卖和事项均已记录。 3准确性：与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4截止：买卖和事项已记录于正确的会计期间。 5分类：买卖和事项已记录于恰当的账户。52二与期末账户余额相关的认定 1存在：记录的资产、负债和一切者权益是存在的。 2权益和义务：记录

25、的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务。 3完好性：一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。 4计价和分摊：资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。53三与列报和披露相关的认定 1发生以及权益和义务：披露的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2完好性：一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。 3分类和可了解性：财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。 4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。54与各类买卖和事项相关的认定与详细审计目的 认定分类认定分类各类认定的含义各

26、类认定的含义具体审计目标具体审计目标（需要注册会计师（需要注册会计师确认确认）（1 1）发生）发生记录的记录的交易或事项已发生，且与交易或事项已发生，且与被审计单位有关被审计单位有关已记录的已记录的交易是交易是真实的真实的（2 2）完整）完整性性所有应当记录的交易和事项所有应当记录的交易和事项均已均已记录记录已发生的已发生的交易确实交易确实已经已经记录记录（3 3）准确）准确性性与交易和事项有关的与交易和事项有关的金额金额及其他及其他数据已恰当记录数据已恰当记录已记录的已记录的交易是按正确交易是按正确金额金额反映反映的的（4 4）截止）截止交易和事项已记录于交易和事项已记录于正确的正确的会计会

27、计期间期间接近于接近于资产负债表日的交易记录资产负债表日的交易记录于于恰当的恰当的期间期间（5 5）分类）分类交易和事项已记录于交易和事项已记录于恰当的恰当的账户账户被审计单位被审计单位记录的记录的交易经过交易经过适当适当分类分类55与期末账户余额相关的认定与详细审计目的 认定分类认定分类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（需要注册会计师（需要注册会计师确认确认）（1 1）存在）存在记录的记录的资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益是存在的是存在的记录的记录的金额金额确实确实存在存在（2 2）权利）权利和义务和义务记录的记录的资产由被审计单位拥有或资产由被审计单位拥有或

28、控制，控制，记录的记录的负债是被审计单位负债是被审计单位应当履行的偿还义务应当履行的偿还义务资产资产归属于归属于被审计单位，负债被审计单位，负债属属于于被审计单位的被审计单位的义务义务（3 3）完整）完整性性所有应当记录的资产、负债和所所有应当记录的资产、负债和所有者权益有者权益均已均已记录记录已存在的已存在的金额金额均已记录均已记录（4 4）计价）计价和分摊和分摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当恰当的金额的金额包括在财务报表中，与之包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整相关的计价或分摊调整已恰当已恰当记记录录资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当以恰当的金

29、额的金额包括在财务报表中，与之包括在财务报表中，与之相关的相关的计价或分摊计价或分摊调整已恰当记调整已恰当记录录56 【例题3多项选择题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定能否恰当需求设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊认定能否恰当，那么应中选择的本质性程序包括。 A获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算能否正确 C结合银行借款等的检查，了解长期股权投资能否存在质押、担保情况 D结合长期股权投资减值预备科目，将其与报表数核对能否相符57 【答案】ABD 【解析

30、】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权益和义务、“列报认定能否恰当；注册会计师实施选项A、B、D的本质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊认定恰当与否。58认定、审计目的和审计程序之间的关系举例认定、审计目的和审计程序之间的关系举例 认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序（1 1）存在）存在资产负债表列示的资产负债表列示的存货存在存货存在实施实施存货监盘存货监盘程序程序（2 2）完整性）完整性销售收入包括了销售收入包括了所有所有已发货已发货的交易的交易检查发货单和销售发票的编号以检查发货单和销售发票的编号以及销售及销售明细账明细账（3

31、3）准确性）准确性应收账款反映的销售业务是应收账款反映的销售业务是否基于否基于正确的正确的价格和数量，价格和数量，计算是否准确计算是否准确比较价格清单与发票上的比较价格清单与发票上的价格价格、发货单与销售订购单上的发货单与销售订购单上的数量数量是是否一致，重新计算发票上的否一致，重新计算发票上的金额金额（4 4）截止）截止销售业务记录在销售业务记录在恰当的恰当的期间期间比较上一年度最后几天和下一年比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的度最初几天的发货单发货单日期与日期与记账记账日期日期（5 5）权利和）权利和义务义务资产负债表中的固定资产确资产负债表中的固定资产确实为公司实为公司拥有拥有查阅

32、查阅所有权证书所有权证书、购货合同、结、购货合同、结算单和保险单算单和保险单（6 6）计价和）计价和分摊分摊以以净值记录净值记录应收款项应收款项检查应收账款检查应收账款账龄分析账龄分析表、评估表、评估计提的坏账准备是否充足计提的坏账准备是否充足59第三节第三节 审计过程与审计目的的实现审计过程与审计目的的实现 注册会计师从接受审计业务委托到获取充分、适当审计证据，到构成审计结论、发表意见、出具审计报告，即审计目的的实现过程包括以下五大环节：60一、接受业务委托一、接受业务委托 1承接业务总体要求 会计师事务所该当按照执业准那么的规定，谨慎决策能否接受或坚持某客户关系和详细审计业务。61一、接受业务委托一、接受业务委托2承接业务根本条件在接受新客户的业务前，或决议能否坚持现有业务或思索接受现有客户的新业务时，会计师事务所该当执行一些客户接受与坚持的程序，以获取如下信息教材P59：1思索客户的诚信，没有信息阐明客户缺乏诚信；2具有执行业务必要的素质、专业胜任才干、时间和资源；3可以遵守职业品德规范。62一、接受业务委托一、接受业务委托 3.业务承接时执行程序根本目的 会计师事务所执行客户接受与坚持的程序的目的，旨在识别和评价会计师事务所面临