建安企业会计必读营改增后关于甲供材和甲控材还有不懂的请看这里

1、【建安企业会计必读】营改增后，关于甲供材和甲控材，还有不 懂的请看这里税月伴你行专业的视角，及时的纳税指导，为您办税提 供最有用的涉税信息。如果本文对您有所帮助，真心希望大家在 文末顺便点赞，我们将为您提供更多更有价值的信息。 1、甲供材是全部或部分设备、材料、动力由业主（发包方）自 行采购给总承包使用的行为。总承包买材料让分包人领用，这不 是甲供材。实践当中，存在总包统一买建筑材料给分包人施工的 现象，不能适用于甲供材。 2、甲控材是业主指定材料供应商或 品牌，让施工企业自行采购的行为。一、甲供材的内涵甲供材是 全部或部分，有没有比例限制？第一种现象，如果发包方针对发 包的建筑工程自购的材料

2、为零的现象就是包工包料工程。第二种 现象，如果甲方全部购买材料，那就叫标准的纯劳务分包。按照 建筑法规定， 业主不可以专门把劳务对外发包， 劳务只能做分包。 所以这两种现象，第二种一般不存在，即不存在纯劳务，存在第 一种情况，什么都不卖（包工包料现象） 。但是业主买多少呢？ 实践当中只会买一部分，税法没有比例限制。甲供材，施工企业 可以选择简易计税方法计算增值税， 税法说的是可以， 不是必须。 因此在税法当中，甲供材部分没有比例限制，甲方买一块钱也叫 甲供材。 案例分析土方工程，土方回填、填埋，需要重型机械 操作。没有材料，只有机械跟劳力。挖机方提供机械但是没有材料，营改增之前，土方工程是按

3、3%交税，营改增以后，变成一般 计税，税负增加了。土方工程合同是之后签的，开工也是营改增 后开的，要走简易，需要是甲供，所以可以在合同中约定，让甲 方提供机油。机油叫动力费用，按照工程造价，可以帮业主买机 油，开票给业主。如果业主真的不想买，合同还是写甲供，施工 企业买机油，拿现金给业主，他拿去报销，票开给他就行了，就 成了甲供按简易。 土方工程如何签合同？要分以下两种情况： （ 1） 如果跟业主签合同的话，应该这样处理。如果跟总包签合同，总 包先包了再分包给土方单位。税法规定，清包工可以选简易，清 包工是辅料加劳务。 （ 2）跟总包签的专业分包合同，拉土方，机 油是辅料，大的是人力。走清包工

4、这一项，签成专业劳务分包合 同去备案，可以选简易。二、营改增前后甲供材的区别“建筑业 营改增后存在的“甲供材”与营改增前存在的“甲供材”有严格 的区别，具体如下： （ 1）“甲供材”成本核算的区别营改增后的 “甲供材” 直接在发包方或业主进行成本核算，材料供应商将 材料发票直接开给发包方或业主进行账务处理。而营改增前的 “甲供材”分为“设备和装修材料的甲供材”和“除设备和装修 材料之外的甲供材” ，其中“设备和装修材料的甲供材”直接在 发包方或业主进行成本核算，即与营改增后的“甲供材”是一样 的。“除设备和装修材料之外的甲供材”在施工企业进行成本核 算，材料供应商将材料发票直接开给施工企业进行

5、账务处理。（ 2）“甲供材”是否计入建筑施工企业的产值的区别营改增后的“甲 供材” 不计入施工企业的产值，即在进行工程结算时， “甲供 材”不计入施工企业的结算价。而营改增前的“甲供材” ，其中 “设备和装修材料的甲供材”不计入施工企业的产值，与营改增 后的“甲供材”是一样的。 “除设备和装修材料之外的甲供材” 才计入施工企业的产值。但是甲供材要进工程造价，那就面临一 个问题：合同怎么签。举个例子： 1000 万的合同，如果有 200 万 的甲供材，我们跟业主签 1000 万还是 800 万？甲供材是要进工 程造价的，签合同的时候，要按照工程造价发包，就要按照 1000 万。但是合同要有约定，

6、材料设备提供条款。一定要写清楚业主 提供还是总包提供？业主提供哪些品种、型号？具体后面以清单 为主，标准的合同应该是这样的。甲供材选择简易计税，是要去 公司注册地的国税局做备案的。如果不写清楚，很笼统，资料不 全，有争议，税务局就会查你。 （ 3）建筑施工企业对“甲供材” 是否要缴纳增值税的区别营改增后的“甲供材” ，施工企业不缴 纳增值税，因为 “甲供材”在发包方进行成本核算，如果发包 方依照税法的规定， 符合可以抵扣增值税进项税额的情况， 则“甲 供材”部分的增值税进项税额在发包方享受抵扣，而“甲供材” 的成本发票没有在施工企业进行核算，也没有计入施工企业的产 值或收入，施工企业不存在针对

7、“甲供材”部分再缴纳增值税。 三、“甲供材”的合同签订技巧 1、跟业主签合同的时候，一定要 写清楚选择简易还是一般。现在很多甲供材没有写清楚，到工程 结算去税务局备案的时候，会有问题。标准来讲，主合同要写清楚简易， 跟备案表一致。 要看工程有多大， 选简易计税， 税是 3%/（1+3%）=2.91%；选 11%是可以减掉的， 11%/（ 1+11%） =9.91%。 其实不一定选择简易就省税，工程 20 亿跟 1 亿是不一样的，材 料费是 60%-70%，人工费是 20%-30%，机械费是 10%（路桥行业是 25%）。工程越大，材料越多，如果是包工包料，税费可能会低于 2.91%，所以不一定

8、简易更省税。怎么测算呢？假设“甲供材” 合同中约定的工程价税（工程造价是税前工程造价+税前工程造价× 11%）合计 （不含甲方购买的材料和设备）为A，（1）由于一般情况下，机电安装、钢结构安装的建筑企业采购材料物质的适 用税率一般均是 17%，于是，推导出临界点： 建筑企业采购材料 物质的进项税额建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（ 117%） 7%× A 由此计算出临界点：建筑企业采购材料物质价税 合计 48.18%× A （2）但是这里讲的是机电安装企业（因为没 有辅料），但如果是路政呢？从事房建工程、路桥工程、水利工 程、管道工程和装

9、修工程的建筑企业，建筑企业自行采购材料物 质中有 30%左右的砂石料、砖和混泥土抵扣3%， 70%左右的钢筋建筑材料抵扣 17%，建筑企业采购材料物质的进项税额建筑企 业采购材料物质价税合计× 17%÷（ 1 17%） × 70%+建筑企业采 购材料物质价税合计× 3%÷（ 1 3%） ×30% 7%× A（0.10171+0.873） 建筑企业采购材料物质价税合计。由此计算出 临界点：建筑企业采购材料物质价税合计71.86%× A 一般来讲，施工企业采购的砂石料、混凝土一般是30%，需按 70%来计算，是 71.

10、86%。因此，我们做这些行业，一般选简易是最好的，但具体还要做测算。 2、建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合 同签订技巧（ 1）当机电安装、钢结构安装的建筑企业选择一般 计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采 购的材料物质价税合计 48.18% ד甲供材”合同中约定的工 程价税合计。（2）当机电安装、钢结构安装的建筑企业选择简易 计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采 购的材料物质价税合计 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程 价税合计。（3）当从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工 程和装修工程的建筑企业选择一般计税方法计算增值

11、税时，必须 要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计 71.86%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。 （4）当从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修 工程的建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在 甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计71.86%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。 3 、签订“甲供材”合同的 节税签订技巧（ 1）建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多 少，或者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的 关键！（ 2）与业主签订甲供材合同的情况下， 如果工程报价是 （裸 价+裸价× 11%），则合同中

12、必须注明建筑企业选择简易计税办法 计算增值税，按照 3%向业主开具 3%的增值税发票。 （3）在与业 主签订甲供材合同的情况下，如果工程报价是（裸价+裸价×11%），而且业主强烈要求在合同中必须注明建筑企业必须选择一 般计税办法计算增值税，按照 11%向业主开具 11%的增值税发票。 则建筑企业一定要争取业主买的材料在整个工程所用的材料中 所占的比重很低。 （ 4）在与业主签订甲供材合同的情况下，如果 工程报价是（裸价 +裸价× 3%），则合同中必须注明建筑企业选择 简易计税办法计算增值税，按照3%向业主开具 3%的增值税发票。绝对不能注明建筑企业选择一般计税办法计算增值税

13、，按照 11% 向业主开具 11%的增值税发票。四、甲控材实操要点建筑法 第 25 条，甲控材是违法行为，存在风险。发包方与材料供应商 签订采购合同，并付款给材料供应商，但材料供应商开发票给建 筑企业，从而虚开增值税专用发票。 那么应该怎么办？ 1、甲控 材”税收风险控制实际操作要点（ 1）发包方与建筑企业签订包 工包料的合同，且合同中不能有“施工企业向某某材料供应商采 购材料的字样” 。（2）建筑企业与材料供应商签订采购合同，并 付款给材料供应商，材料供应商开增值税专用发票给建筑企业。 （3）发包方付款给建筑企业，建筑企业付款给材料供应商，发 包方绝对不能付款给材料供应商。 2、如果发包方一定要付款给 材料供应商，今后抵建筑企业的工程