电大《审计案例研究》对错

1、审计案例研究 -判断并说明理由题BS被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。答案：对理由：符合销货业务内部控制的职责划分。BS被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低 法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。答案：错理由：注册会计师提请其在报表附注中披露核算方法改变对会计 信息的影响情况。BS被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为 准。答案：错理由：应以结账日的期末结存金额为准BS4 被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。答案：错理由：被审计单位永续盘存记录应由会计部门负责。BS4 被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘

2、点小组成员 进行盘点。答案：错理由：被审计单位对存货实地盘点时应主要由内部审计人员等参 与。BS被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的 1 月 2 日才收到，未包括在年底的盘点范围内， 这样有可能虚减本年的利润。答案：对理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，如果购货发票入帐，而存货实物不包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成本。这样，销售 成本将虚增，利润虚减。BS被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在 同一会计期间入账。答案：对理由：这样可以保证购货交易及时入帐，实现截止性测试目的。BS被审计单位如果将税收滞纳金、违法

3、经营罚款等支出列作违约金， 就有可能偷漏所得税。答案：对理由：因为按照有关规定税收滞纳金、违法经营罚款等支出在计算所得税额时，一律不得从中扣除。C2 出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐 匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。答案：对理由：转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入是达到不正常的目的所采取的一种手段CY出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。答案：对理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。CHK存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计

4、 师也应承担相应的责任。答案：错理由：混淆了会计责任与审计责任，因为存货期末盘点是被审计单位存货内部控制所应承担的责任。CF存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商 品的 “完整性 ”认定有关。答案：错理由：与商品的 xx 认定有关KJ 会计师事务所对任何一个审计委托工程，不论其语文繁简和规模大 小都应该制定审计计划。答案：对理由：审计计划是必要的审计程序，是审计准备阶段的重要环节。WL为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客 户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。答案：错理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重

5、要性水平。JL记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货 款的最有效办法。答案：错理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户。RG如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余 额正确。答案：错理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。Qg 确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审 计目标。WL为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是 审查销售日记帐。答案：错理由：证实 “已发生的销售业务”是否均已 “登记入账” ，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从

6、“凭证 ”和 “账 ”两方面入手审查。J口 将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对， 能够确认销货业务的完整性。答案：对理由：以上票、单与相关分录核对能反映销售的主要过程。T2同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额 不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。答案：错理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。DY. 对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销 后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。答案： 对理由：这样可以防止已核销的应收帐款又收回后失去控制。CZ 筹资与投资循环的总目标是测试该

7、循环各项余额是否公允表达。答案：对理由：这是筹资与投资循环审计德基本要求CZ 筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数 量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时， 可以采用抽样审计。答案：错理由：注册会计师在对这一环节进行审计时，一般采用详细审计。DY对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对 金额较小甚至为零的债权人可不必函证。答案：错理由：对金额较小甚至为零的债权人可减少函证范围或采用否定 式函证，但不能不函证。DY对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。答案：错理由：对于应付账款一般情况下不予函证，只有在较大风险

8、的条件下才进行，因此，以肯定式效果较好。DF当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票 面利率成积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。答案：对理由：因为不论债券是折价发行、还是溢价发行，期未计算应计的债券利息时，应付债券账户余额都会大于债券利息费用。DY4 对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实 地盘点，则须向代管机构进行函证。答案：对理由：代管的投资债券属于函证的范围DY对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。答案：错理由：按盘点制度规定，应由内审人员或不参与投资的其他人员进行定期盘点，以检查是否确为企业所有。DQ当其它应收款明细账户出现大额

9、货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。答案：对理由：因为在这种下，需要分析调整，因此，与会计报表的表达与披露认定有关DL对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。答案：错理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算出利息总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低 估利息支出。DQ短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常 无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。答案：错理由：本题错在 “短期借款通常无须抵押 ” ，事实并非如此。DG对各审计工程进行审计，

10、按照常规审计程序，审计人员应首先进行 内部控制的符合性测试。答案：对理由：通过对内部控制的符合性测试结果来决定实质性测试的范 围、方法。DL对利润分配的实质性测试，应依据盈余公积”、应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。答案：错理由：应主要依据 “利润分配 ”等账户记录，结合有关资料进行。DT. 对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。答案：错理由：主要采用检查法和计算法答案：错理由：企业的实收资本应等于注册资本GD固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。答案：错理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的

11、内部控制制度。GK 根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。答案：错理由：有必要对所有者权益进行单独审计，因为对所有者权益不仅要验证总额正确，还有审计其具体结构与内容。JG尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。答案：错理由：由于审计此时受被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师不可能将所有错误和舞弊的违反法规行为揭发出来，只能作到合理确信的程度，注

12、册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责 任。JL将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚 增。答案：对理由：结果应当是注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然虚减，本年利润将会虚增JZ甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B 公司的主要股东。答案：错理由：函证的对象应当是长期借款的债权人JS计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。答案：错理由：与投资的表达与披露有关认定有关JW进行资本公积的实质

13、性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。答案：错理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性与正确性。J8检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借 款使用的安全性与盈利性。答案：错理由：长期借款的使用只要符合合同的规定就行，因此，重点是审查其使用的合理性。KJ会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事 项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。答案：错理由：应通知其董事会并向对该单位有管辖权的管理机构报告，注册会计师还应进一步采取通知程序，让那些信任会计报表的使

14、用者知道，会 计报表不再值得信赖。Pg 盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参 加，并由出纳员进行盘点。答案：错理由：必须有被审计单位会计主管人员和出纳员参加，注册会计 师监督。RG如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价 进行实地盘点。答案：错理由：不能忽略对存货计价的审计RG如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审 计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，也无须考虑其对审计意见类型的 影响。答案：错理由：注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额负一定审 计责任，应该考虑其对审计意见类型的影响R8 如果注册会计师已从被审计单位的开户银行

15、获取了银行对账单和所 有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。答案：错理由：该注册 会计师必需再向该银行函证，注册会计师不仅可以了解企业资产的存在，还可 用于发现企业未登记的银行借款。RQ如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、 适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。答案：错理由：应发表保留意见的审计报告R* 若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。中对此作了披露。SJ审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：错理由：

16、其目的是验证被审计单位有无未达帐项的发生。SJ审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内 部控制制度的设计与遵守情况。答案：对理由：符合相关内部控制制度S8 审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。答案：错理由：TG通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资 产的产权关系。答案：对理由：明确企业资产的产权关系直接影响投资者的权利与利益。WQ为确定 应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：对理由：对往来帐项的函证主要由注册会计师

17、亲自发函。YB一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。YB一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。答案：对理由：生产循环所涉及的主要业务活动包括：生产产品、储存产成品等。YB一般而言，按照常规审计程序，每一个工程的审计都包括符合性测 试和实质性测试两个方面。答案：对理由：这是基本审计程序。YN验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内 容。答案：对理由：我国注册会计师法的明文规定。YN 验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。答案：错理由：验资报告应直接送给委托人，不需经过有关

18、部门的审定Y N验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。答案：错理由：验资是注册会计师的一项审计业务。Y ” 验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的 重要凭证。答案：对理由：验收单可直接证明相关资产或采购业务的存在Y ” 应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位 寄发。答案：错理由：只能由注册会计师亲自寄发Y ” 应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。答案：对理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。Y 2要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时 间性差异的计算是否准确。答案：错理由：应该是永久性差

19、异的计算是否准确。Y 2 营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。答案：对理由：营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。ZT在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总帐 余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。答案：对理由：因为通过函证应收票据的余额可以同时验证应收票据明细表实有数与总帐余额Z2 在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进 行审计。答案：对理由：资本形式是多样的，只有对有关的会计账目进行审计才能 验证资本的真实性。ZM注明双重日期的作法，前面扩大了注册会计师的主任范围。答案：错理由：应该是缩小了注册会计师的责任范围。ZQ*正确区分两类不

20、同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情 况出现的时间。答案：对理由：以资产负债表日为标志。平。答案：错理由：注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这 样可以减少未发现的错报与漏报的可能性。ZB在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应 付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在 财务情况说明书中说明。答案：错理由：注册会计师不写财务情况说明书。ZD在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债 券原始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离。答案：错理由：对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应

21、审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分类反映，因为审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离为CPA所进行的符合性测试。ZS在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。答案：对理由：主要是考核审计风险模型的要素关系ZS在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。答案：错理由：直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序，不一定是分析性复核。Z8 在审计长期投资工程时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。答案：对理由：防止

22、挪用或藏匿。ZS在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。答案：错理由：应该是评估价。ZQ在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。答案：错理由：评价的内容应包括事务所的独立性和助理人员。ZC在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。答案：对理由：证实筹资与投资业务的存在或发生认定时合同、协议是重要依据ZO 注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信

23、能发现此类违反法规行为。答案：对理由：直接和严重影响会计报表的违反法规行为直接影响注册会计师对被审计单位的风险评价及相关审计程序与方法，从而影响审计计划的制定。ZC4 注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。答案：错理由：注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。ZC注册会计师应对验资报告的使用后果负责。答案：错理由：因为这 不是审计责任。ZC注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了 额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。答案：对

24、符合期后事项审计要 求ZC注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始 日为限。答案：错理由：其应负责的期限以会计报表公布日为限。ZC注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行 的。答案：错理由：因为有时即使审计报告签发以后仍然可以追加对期后事项 的审计。ZC注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表 审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计 师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测 试程序。答案：错理由：有些工程如存货审计本期交易难以获取期初余额是否适当的证据，注册会计师就比须补充实施实质性测

25、试程序。ZC注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银 行存款余额调节表代替对银行存款余ZC注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存 款是否存在。答案：错理由：注册会计师不仅可以了解企业资产的存在，还可用于发现企业未登记的银行借款ZO 注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判 断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。答案：对理由：结果应该是分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。ZC注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负 债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。答案：错理由：这与被审计 单位会计报表的公允性认定有

26、关。ZC注册会计师对 财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手 续费的合法性。答案：错理由：对大额金融机构手续费应检查其真实性和正确性，而不是 合法性。ZC注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未 发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现 象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。答案：错理由：这与其他应收款的权利与义务认定有关。ZC注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从 关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查 实。答案：错理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计

27、人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。ZC注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股 票债券存根簿。答案：错理由：应向代管机构函证，以证实托管证券是否真实存在。ZC注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适 当的抽点两部分。答案：对理由：符合监盘的基本要求ZC4 注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序， 完全交由被审计单位办理。答案：错理由：选定账户余额邮寄函证的程序应由注册会计师实行。ZC4 注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发 生大额的固定资产清理损失。答案：对理由：固定资产折旧计提不足导致清理是净额较大，从而发生

28、大额的固定资产清理损失。ZC注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的 合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货 业务的完整性。答案：错理由：以上审核不能保证未入帐购货全部入帐。ZC注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目 的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效 果。答案：对理由：分析性复核主要通过对被审计单位的异常变动及差异的调查，继而取得审计线索获审计证据，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范 围。ZC注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计 单位的记录是正确可靠的。答案：错理由：否

29、定式询证函如果客户未予答复，不排除顾客置之不理等 情况。1 在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。为理由：应评价执行审计的能力、独立性、保持应有谨慎的能力2会计师事务所对任何一个审计委托工程，不论其繁简和规模大小都应该制定审计计划。vf理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不同而已。3 在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。为理由：应为低于。因为这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能 性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。4 为了保持审计的连

30、续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。5注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。vf理由：通过分析性复核程序可以指出高风险的审计领域之所在6在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。vf理由：计划检查风险，应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综 合水平确定7 在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。

31、为理由：用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。8记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。为理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。9 应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。vf理由：因为注册会计师应控制函证全过程；不能交被审单位收发函证。10 被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。vf理由：符合销货业务内部控制的职责划分。11 如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。为理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。12 确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。v

32、f理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试 的内容。13 为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。为理由：有效的做法是审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账14营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。M理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计的工程。15 注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。为理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等， 均可能收不到相应的复函。16 应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。为理由：应收账款询证函只能

33、由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基 本要求17 将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。vf理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标18 在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。vf理由：因为应收票据可以根据账簿记录监盘；必要时可抽取部份票据向 出票人函证19 同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。为理由：应选取一定金额、账龄较长或异常的其他应收款明细账函证20对于被审计单位确定无法收回

34、的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。vf理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求21 注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。vf理由：经常发生大额的固定资产清理损失，主要是由于固定资产原值减 去累计折旧后的金额、超过了固定资产出售收入；可以认为被审计单位固定资产折旧计提不足。22注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。为理由：这是审查被审单位少计存货（购货、销货）业务的程序，可实现 完整性目标23

35、.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应X理由：注册会计师不写财务情况说明书。24注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。为理由：应付账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基 本要求25验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。vf理由：连续编号的验收单可防止经济业务的重复入账，以支持存在可发 生认定。26固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。vf理由：检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序。27注册会计师在审查企业固定资产的

36、计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。为理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的 净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。28一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。为理由：，因为他与应收账款不同，因为函证不能发现未入账的应付账款；但不是绝对不需要，应根据情况来定。29对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。为理由：对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人， 以及金额较小

37、甚至为零但为企业重要的债权人，作为函证的对象30对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。为理由：对应付账款进行函证，最好采用肯定式询证函31 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。为理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担 的责任，审计人员不负其责。32.一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。vf理由：它们只是生产循环的主要业务活动33存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的 “完整性 ”认定有关。为理由：可以防止资产被无关人员领取、被盗窃等，而隐瞒不入账34

38、被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。为理由：不符合内部控制的要求；永续盘存记录应由财务部门负责。35被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。为理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理 当局的会计责任。36被审计单位当年12 月 31 日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的 1 月 2 日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这 样有可能虚减本年的利润。M理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚减时（已入账但没纳 入盘点），销售成本必定要虚增，本年利润将会被虚减。37将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本

39、年利润虚增。vf理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定 要虚减，本年利润将会被虚增。38注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当的抽点两部分。vf理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理 当局的会计责任。39如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。为理由：为了验证存货的真实性，注册会计师必须进行监盘；为了验证存货金额的真实性必须进行计价测试。40被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。vf理由：按存货正确截止的要求，若未将年终在途存货列入当年的存货盘点范围，只要

40、相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。职责分离。为理由：注册会计师审查应付债券原始凭证保管与会计记录人员是否职责 分离，是控制测试的内容。42在审计长期投资工程时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。为理由：应改为：在审计长期债权投资工程时因长期股权投资要区分成本法与权益法进行核算。43.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。vf理由：记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能44 甲注册会计师审计B 公司长期借款业务时，为确定 “长期借款 ”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当

41、是B 公司的主要股东。为理由：函证白对象应当是 B公司的债权人，如贷款的银行。45 .若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。为理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%,注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中说明；不一定对被投资企业的控制、共同控制或重大影响的关系。46 .对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。vf理由：为了审查投资债券的真实性，注册会计师应盘点或函证47 .注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。为理由：注册会计师应盘点或函证48

42、.对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。为理由：对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员或不参与投资业务的 其他人员进行定期盘点。49 .审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。为理由：应考虑长期投资转化为短期投资的合理性，以注意企业是否存在为提高 “流动比率 ”指标而随意结转的现象。50 .在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。为理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。51 .筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允

43、表达。vf理由：因其交易数量少交易额大，对会计报表的公允性反映产生较大的 影响。52 .筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以 采用抽样审计。为理由：一般应采用较为详细的审计53 .注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。为理由：这项检查可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关54 .计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。为理由：与投资的估价或分

44、摊认定有关55 .在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。vf理由：可验证业务的真实性；能证实筹资与投资业务存在或发生认定。56 .当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。vf理由：这项建议可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关57 .注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。 58.为确定 “应付债券 ”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接

45、向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。M理由：函证应付债券可证实其存在性。59 .注册会计师对 “财务费用 ”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。vf理由：注册会计师应关注大额、异常工程60 .进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。为理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性和正确性。61 .对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。为理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息 支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单

46、位是否高估或低估利息支出。62 .短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。为理由：必须审查其抵押、担保情况，以证实其表达或披露认定。63 .检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。为理由：重点是检查长期借款使用的合理性64 .根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。为理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。65注册会计师分析企

47、业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。vf理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。66如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。为理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。67被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。为理由：属于会计政策变更68注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。为理由：证实资产负债表所列银行存款是否存在；还可实现其他审计目 标。69注册会计师在

48、对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。为理由：银行存款的函证是必须的。70盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。为理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参 加，并由审计人员进行盘点。71 被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。为理由：应以结账日的实有数额（审定额）为准72对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。为理由：主要采用检查法和计算法。73审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。vf理由：营业外收

49、支业务一般应采用实质性测试程序74要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。为理由：应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核本期所 得税费用是否正确。75出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。 76 出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。vf理由：被审计单位的非常规业务的内部控制一般都不很健全77被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。vf理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经

50、营活动的违约金可 以税前扣除78一般而言，按照常规审计程序，每一个工程的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。vf理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所 要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。79对各审计工程进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。vf理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所 要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。80 对利润分配的实质性测试，应依据 “盈余公积 ” 、 “应付股利 ”等账户记录，结合有关资料进行。为理由：盈余

51、公积”应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户81 如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。为理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。82注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。为理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在 审计过程中就要考虑期后事项的审计。83注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序

52、，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。为理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必须补充实施适当的实质 性测试审计程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。84注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。为理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实 施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。85注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。为理由：注册会计师没有

53、责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计 报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项预以关注，并实施相应的审计程序86 审计人员向银行索取资产负债表日后7 天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。为理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的 进账情况，验证现金收支的截止期。87正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。vf理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调事 项；之后的为披露事项。88注明双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。为理由：注明双重日期的作法，仅在反映有关的特定

54、工程方面扩大了注册 会计师的责任范围。89如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。为理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会 计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。90会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。 91 验资从 性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。为理由：验资是注册会计师的一项法定的、鉴证业务92当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。为理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。93在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。M理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，应对 与验资有关的会计账目进行审计；有时可能不对会计账目进行审计。94验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。vf理由：是注册会计师的鉴证业务之一。95通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。vf理由：验资不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要验证资本由谁投 入、归谁所有，关系到企业产权关系的界定96验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。为理由：验资报告应直接送给委托人，不必经