如何界定会计信息失真

1、如何界定会计信息失真我们之所以要讨论会计信息失真这个问题，归根到底是因 为失真的会计信息会对会计信息的使用者造成危害。通常，会计信息的使用者主要有以下四种：者（包括潜在的投资者）、债权人、经理 人、税务机关。他们在使用信息时，并不关注企业的会计信息是不是 分毫无差，他们觉得存在很 小”差错的信息是可以用的。一旦差错大 到足以影响信息使用者的决策时，才会对他们造成危害，使用者方才 认为信息失真了。一、失真信息是否多同于 失去真实性的信息”把会计信息失真定义为 丧失真实性工有许多值得商榷之处。其中之 一就是公允信息之中仍有可能包含着部分丧失真实性但不失公允的 所谓 失真信息”。而只要不失公允的信息

2、就不会对使用者造成危害。其二便是如何找到失去真实性的信息。不少专家学者均提到了真实性”。的确，真实性审计是比抽样审计更为可靠，然而面对当今业务 种类繁多、数量巨大的现实， 真实性审计”根本不可能成为主流。现 代审计的目标是对会计信息的公允性发表意见， 根据公允性定义可以 看出，真实”的要求是高于 公允”的。真实要求丝毫不差，现代审计只能检查出 低层次”的公允性，无法企及 高层次”的真实性。而现实 的情况是，除了通过审计，我们没有其他方法来检查会计信息。也就是说，丧失真实性”的失真信息是不能最终消灭而将永远可能存在的 既然这样，把失真信息界定为丧失真实性”就没有任何现实意义。其三是真实性的含义是

3、什么？强调真实是为了有用。对会计师而言， 在核算国内生产总值时，以万元甚至亿元为计量单位就具备了真实性， 而在计算股东的每股盈余时，只有精确到0. 01元才具有真实性。可 见真实性存在着一个在不同情况下取不同标准的问题。显然在不同层面上对真实的要求是不同的，真实性存在着多重标准，而唯一的标尺 应该是有用，即所提供的信息要能够帮助使用者作出正确的决策。我们无法确切地说应该真实到什么程度才够得上是真实。真实是相对 的，真实也并非会计的目的。单纯地罗列真实数据是毫无意义的。更 何况，从国内生产总值与每股盈余采用不同的计量单位中不难看出， 对真实性存在着一个主观判断与取舍。我们依据判断决策时的需要，

4、对它们各自的真实度作出了选择，显然经过这样的选择，并不能保证 它们能如实精确地反映实际了。然而我们依旧认同它们的真实性。 可 见我们在判断真实性的时候，也下意识地把不影响决策的差错也包容 了。既然是这样，所谓的失真信息显然不能定义为失去真实性。其四在于会计中也有重要性原则，它与真实性、谨慎性并存。所谓重 要性是指对于不影响决策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真 信息定义为失去真实性的话，那么符合会计重要性原则而提供的信息一定会 失真”，因为这样的会计信息已与真实有偏差了。对干决策者 来说是摆在他们面前的一堆繁冗的真实会计信息重要， 还是符合重要 性原则且不影响他们正确判断的这样的失真信息”

5、有用？且不提能否依靠现代审计找到失真信息，即使找到又如何？在花费大量审计后 决策者还是作出了相同的判断，这样追求真实性，是否违背了成本与 收益的原理和会计重要性原则制定者的初衷呢？因此，失真并不能解释为失去真实性，而是应有其自身的内涵。对信 息使用者来说，只要是公允的信息就不会有危害。这样，我们就可以 对失真的信息进行重新界定：所谓失真的信息也就是会造成危害的信 息即不公允的信息。简单用等式表示即为：失真 =不公允。二、会计信息失真与审计重要性”现代审计中的 重要性”是指会计信息漏报或错报的严重程度。 这个程 度在特定下足以改变或者影响任何一位理性决策者依赖这些信息所作的判断。根据重要性的定义

6、，可概括出其基本特征：（1）重要性概 念的核心是不能遗漏或错报重要的会计信息。 判断会计事项是否重要 的标准是看其是否会影响信息使用者的决策，若对使用者的决策来说 无关紧要，则不是重要的，否则就不能遗漏或错报。（2）重要性概念 是从信息使用者的角度提出的。因为财务报告是为信息使用者而编制 的。这个信息使用者应该是一个理性人， 是对企业和活动具有合理程 度的知识又愿意用合理的精力去研究信息的人。(3)重要性的判断不 能脱离企业所处的环境。不同的企业所处环境不同，因此判断的标准 也是不相同的。评价重要性的时候，通常分两个层次，即财务报表层和帐户余额层， 而在讨论信息失真的时候也应分层次 一一整个报

7、表层次的信息失真 是属于显性的，而帐户余额层次的失真则可能是隐性的， 只有通过验 证各个帐户余额，才能得出整体结论。假设财务报表中所含的错误，不论从单项考虑或综合考虑，其影响都 很重要，也就是这份报表会引起任何一位理性使用者对企业的财务状 况、经营成果等判断错误，那么该份财务报表存在重要的错报，即所 提供的会计信息是失真的。但并非所有错报或漏报我们都认为是重要 的，只要不会引起使用者发生判断差错，那么，该错报信息不属于重 要的错报，也即并未失真。从重要性的要求看，判断一项经济业务是否重要既取决于该经济业务 的数量，也取决于其性质。虽然现行的会计准则或审计准则都还没有 明确地规定重要性的量化标准

8、，然而实务中经验积累所得也有一些数 额可以用于判断重要性。如：(1)税前净利5% 10% (净利较小时 用10%,较大时则用5%); (2)总资产的0. 5% 1%; (3)权益的 1%; (4)总收入的0. 5%1%; (5)根据总资产或总收入两项中 较大的一项确定一个变动百分比。其次是应根据错报的性质来判断其 重要性。也就是说，即使某项错报的金额并不大，但由于它是舞弊或 者违法行为造成的，那么仅就性质而言，该项错报也是重要的，这种 错报也属于信息的失真。根据重要性水平的确定方法，我们可以发现一些失真信息的特征， 比 如足以导致某项财务指标发生较大幅度的变动，或是足以导致某项财 务指标发生质的改变，例如企业由盈利变为亏损，净资产由正数变成 负数等；或是其性质比较严重或比较敏感，例如现金、有价盘亏等。对于频繁发生的单项额度较小的经济业务通常应根据总发生