会计从业资格课件第9章财产清查

1、1第九章第九章 财产清查财产清查一、财产清查的概念与意义 财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。 财产清查的作用：1、确保核算资料的真实可靠2、健全财产物资的管理制度3、促进财产物资的安全完整及有效使用4、保证结算制度的贯彻执行2账实不符的原因账实不符的原因 在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。、数量和质量上的差错。 在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在财产物资保管过程中发生的自然损耗。

2、在财产物资保管过程中发生的自然损耗。由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。因未达账项引起的银行存款账实不符。3财产清查的意义财产清查的意义保护财产的安全和完整保护财产的安全和完整保证会计核算资料的真实性保证会计核算资料的真实性挖掘财产物资潜力挖掘财产物资潜力,提高物资的使用效率提高物资的使用效率保证财经纪律和结算纪律的执行保证财经纪律

3、和结算纪律的执行4按清查对象范围按清查对象范围按清查时间按清查时间财产清查财产清查全部清查全部清查局部清查局部清查定期清查定期清查不定期清查不定期清查二、财产清查的分类5 ( (一一) )按照清查对象的范围分类按照清查对象的范围分类 1 1、全面清查、全面清查：全面清查是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对，对资产负债表内所列的项目，一一盘点和核对。： (1)年终决算之前，要进行一次全面清查； (2)发生破产清算、撤销、合并、改制或改变隶属关系，要进行一次全面清查； (3)资产评估、清产核资等活动，要进行全面清查；（4）单位主要负责人调离工作，应进

4、行全面清查； （5）发生重大经济违法事件，应进行全面清查。62 2、局部清查、局部清查 ：局部清查是根据管理需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。：（1）对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内要轮流盘点或重点抽查；（2）对于各种贵重物资，每月应清查盘点一次；（3）对于现金，应由出纳人员当日清点核对；（4）对于银行存款，每月要同银行核对一次；（5）对各种应收账款，每年至少核对一至两次。 7( (二二) )按照清查的时间分类按照清查的时间分类 1 1、定期清查、定期清查 定期清查是按事先计划安排的时间，对财产物资、债权债务进行清查。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进

5、行。8 2 2、不定期清查、不定期清查 不定期清查是事先无计划安排，根据实际需要进行的临时性清查。不定期清查的几种情况： (1)更换财产物资和现金保管人员时，要对有关人员保管的财产物资和现金进行清查； (2)发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查； (3)单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查； （4）配合有关部门对本单位进行会计检查时。 9（三）按照清查的执行单位分类（三）按照清查的执行单位分类 1 1、内部清查、内部清查 内部清查是由企业自行组织清查工作小组进行的财产清查。 财产清查多数属于内部清查。 2 2、外部清查、外部

6、清查 外部清查是由有关部门根据国家规定对本单位进行的财产清查。 10三、财产清查方法（一）财产清查的一般程序（一）财产清查的一般程序 成立清查组织成立清查组织 业务准备工作业务准备工作将有关账簿登记齐全，结出余额；将有关账簿登记齐全，结出余额；财产物资保管和使用等业务部门应登记好所财产物资保管和使用等业务部门应登记好所经管的各种财产物资明细账，并结出余额；经管的各种财产物资明细账，并结出余额；准备好各种计量器具和有关清查登记用的表准备好各种计量器具和有关清查登记用的表册。册。 实施财产清查实施财产清查11财产清查的一般程序财产清查的一般程序财产清查的准备财产清查的准备组织准备组织准备业务准备业

7、务准备 在进行财产清查前，在进行财产清查前，要专门成立清查组织要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。，负责财产清查的组织和管理。 在清查过程中，在清查过程中，清查组织还必须做好监督清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。题。 在清查结束后，在清查结束后，应将清查的结果及其处理应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。 首先，首先，会计部门和会计人员，应在财产清会计部门和会计人员，应在财产清查前，将有关账目登记齐全，结出余额，核对查前，将有关账目登记齐全，结出余

8、额，核对清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符，清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符，账账相符，为清查提供可靠的依据。账账相符，为清查提供可靠的依据。 其次，其次，财产物资管理部门和保管人员，应财产物资管理部门和保管人员，应将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入账，并结出余额。续，全部登记入账，并结出余额。 12银行存款的清查银行存款的清查财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备组织准备业务准备业务准备实物的清查实物的清查库存现金的清查库存现金的清查财产清查的一般程序财产清查的一般程序往来款项的清查往来款项的清查财产

9、清查结果的处理财产清查结果的处理13财产清查的一般程序财产清查的一般程序财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备组织准备业务准备业务准备实物的清查实物的清查实物清查的程序为：实物清查的程序为：（1 1）盘点实物）盘点实物（2 2）登记盘点情况报告表）登记盘点情况报告表1415财产清查的一般程序财产清查的一般程序财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备组织准备业务准备业务准备实物的清查实物的清查库存现金的清查库存现金的清查方法：实地盘点方法：实地盘点注意问题：出纳人员必须在场注意问题：出纳人员必须在场步骤：步骤：（1 1）有两人以上在场，进行清查；）有两人

10、以上在场，进行清查； （2 2）填写）填写“现金盘点报告表现金盘点报告表” （3 3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 库，待查明原因后处理。库，待查明原因后处理。1617财产清查的一般程序财产清查的一般程序银行存款的清查银行存款的清查财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备组织准备业务准备业务准备实物的清查实物的清查库存现金的清查库存现金的清查方法：方法：通过核对通过核对“银行存款对账单银行存款对账单”注意问题：注意问题：未达账项。若发生未达账项未达账项。若发生未达账项，应编制，应编制“银行存款余额调节表银行存款余

11、额调节表”18银行存款的清查银行存款的清查财产清查的准备财产清查的准备实施财产清查实施财产清查组织准备组织准备业务准备业务准备实物的清查实物的清查库存现金的清查库存现金的清查财产清查的一般程序财产清查的一般程序往来款项的清查往来款项的清查各项往来款项的清查，与银行存款各项往来款项的清查，与银行存款一样，也是采取同对方单位核对账一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。目的方法。192021( (二二) )财产清查的一般方法财产清查的一般方法 1 1、清查财产物资、清查财产物资实存数实存数的方法的方法 实地盘点法：是通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种常用方法。 实地盘点法适用范围广，清

12、查质量高，但工作量比较大。22 技术推算法：是通过技术推算确定实存数量的一种方法。 技术推算法适用于大量堆放、不易逐一清点的财产物资。232 2、清查财产物资、清查财产物资实存金额实存金额的方法的方法。：根据财产物资账面单位价值来确定实存金额的方法。：根据资产评估价值确定财产物资实存金额的方法。：与资产利益有关的各方，按照互惠互利原则，参考目前市场价格，协商确定财产物资实存金额的方法。：依据账簿记录，以一定查询方式，清查财产物资、货币资金、债权债务数量及价值量的方法24四、财产清查结果的账务处理四、财产清查结果的账务处理 （一）有关概念（一）有关概念 （二）财产清查结果帐务处理的程序（二）财产

13、清查结果帐务处理的程序 （三）财产清查结果财务处理设置的（三）财产清查结果财务处理设置的帐户帐户 （四）财产清查结果的财务处理（四）财产清查结果的财务处理 25（一）有关概念（一）有关概念 盘盈盘盈：财产清查时，实存数大于账存数，称为盘盈； 盘亏盘亏：财产清查时，实存数小于账存数，称为盘亏； 毁损毁损：实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用，称为毁损。 26表明账实相符，不必进表明账实相符，不必进行账务处理。行账务处理。一致一致27一致一致不一致不一致 盘盈盘盈盘亏盘亏= =但实存的财产不能按但实存的财产不能按正常财产物资使用正常财产物资使用毁损毁损28一致

14、一致不一致不一致表明账实不符，必须进表明账实不符，必须进行相应的账务处理。行相应的账务处理。29财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤 1.处理原则：按有关会计准则、制度的规定进行相关的会计处理。 2.处理步骤： （1）核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 （2）调整账簿记录，做到账实相符。 （3）报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。30财产清查结果处理步骤财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因查明差异，分析原因认真总结，加强管理认真总结，加强管理调整账目，账实相符调整账目，账实相符 将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有

15、关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。财产的账存数和实存数完全一致。第一步第一步 按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。有关批文编制记账凭证据以登记入账。第二步第二步31（二）财产清查结果帐务处理的程序（二）财产清查结果帐务处理的程序 （1） 根据“实存账存对比表”等原始凭证中列明的财产盘盈或盘亏，编制记账凭证,登记账簿,调整账面结存数,使账实相符； （2）根据发生的差异原因和批复意见，编制记账凭证，登记入账，转销盘盈或盘亏。 3

16、2（三）财产清查结果财务处理设置的帐户（三）财产清查结果财务处理设置的帐户 设置“”账户,该账户下设两个明细账户,即“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”。 “待处理财产损溢”账户属双重性质账户：借方登记各项财产发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈财产的转销数；贷方登记各项财产发生的盘盈和经批准处理的盘亏、毁损财产的转销数；期末借方余额，表示尚待处理的净损失，贷方余额，表示尚待处理的净溢余。 对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计年度终了，该账户无余额。33借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方发生额：发生的待处理财产发生额：发生的待处理财产盘亏和毁损数以

17、及盘亏和毁损数以及批准转销的待处理批准转销的待处理财产盘盈数财产盘盈数发生额：发生的待处理财产发生额：发生的待处理财产盘盈数以及批准转盘盈数以及批准转销的待处理财产盘销的待处理财产盘亏和毁损数亏和毁损数结余额：尚未批准处理的盘结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈亏和毁损数与盘盈数的差额数的差额结余额：尚未批准处理的盘结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏或毁损盈数与盘亏或毁损数的差额数的差额34库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户 该账户下设置“待处理流动财产损溢

18、”和“待处理固定财产损溢”两个明细分类账户35实物财产的清查 1.存货的盘存制度（1）永续盘存制含义：含义：又称账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。 特点：特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、可靠；可以通过账面计算期末余额。期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数 适用范围：适用范围：绝大多数财产物资。36 （2）实地盘存制 含义：含义：设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数，期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。 特点：特点：只登记增加数，不登记减少数；期末倒挤结

19、存数。不严谨，不安全。本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末结存数 适用范围：适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。37 实物清查的表格（1）盘存单：由保管人和清查人员共同完成。（2）实存账存对比表：由清查人员填写。38（四）财产清查结果的财务处理（四）财产清查结果的财务处理 A A、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理 ，通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”核算； ，根据不同情况转账处理： 1、定额内的盘亏，应增加费用（管理费用管理费用）； 2、责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿； 3、非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出； 4、

20、发生盘盈一般冲减费用（管理费用）。39 一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。 40例-盘亏盘亏待处理财产损溢待处理财产损溢原材料原材料其他应收款其他应收款待处理财产损益待处理财产损益管理费用管理费用营业外支出营业外支出原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用例例-盘盈盘盈41例题例题-1-1 财产清查中查明甲材料盘亏3 000元。 1调整账簿记录，使账实相符。 借：待处理财产损溢待处理流

21、动资产损溢 3 000 贷：原材料甲材料 3 000 经查盘亏原因：（1）定额内损耗1 500元；（2）管理员过失造成损失100元；（3）非常事故造成损失1 400元。保险公司同意赔偿1 000元，残料作价50元入库。42 2经有关部门核准后，进行处理。 借：管理费用 1 500 其它应收款某管理员 100 保险公司 1 000 原材料 50 营业外支出 350 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 00043例题例题-2-2 财产清查中发现乙材料盘盈200元。 1调整账簿记录，使账实相符。 借：原材料乙材料 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 经查盘盈原因是由于自然升溢

22、所致。44例题例题-2-22经有关部门核准后，进行处理。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：管理费用 20045B B、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理 ，通过“待处理财产损溢-待处理固定资产损溢”核算； ，根据不同情况转账处理： 1、自然灾害造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出； 2、责任事故造成的固定资产毁损，应由责任人赔偿损失；46B B、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理，根据不同情况转账处理： 3、丢失固定资产，经批准应列作营业外支营业外支出出； 4、固定资产盘盈大都是企业自制设备交付

23、使用后，未及时入账造成的，经核准应以净值列作以前年度损益调整以前年度损益调整。 注意：注意：固定资产盘盈、盘亏的账务处理，要通过“待处理财产损溢”账户核算；固定资产出售、报废、毁损要使用“固定资产清理”账户核算。注意两者的区别。47 1、出现盘亏的原因：自然灾害、责任事故、和丢失等 2、处理办法：自然灾害所造成的固定资产净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账造成的。经批准应以其净值列作营业外收入。48固定资产盘盈 借：固定资产

24、 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：盈余公积49例例-盘盈盘盈固定资产固定资产待处理财产损益待处理财产损益营业外收入营业外收入以前年度损益调整以前年度损益调整固定资产固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢营业外支出营业外支出累计折旧累计折旧其他应收款其他应收款例例-盘亏盘亏50 3、如果财产清查发生在结转利润之前，则根据财产清查处理结果后的损益类账户余额结转本年损益；如果财产清查发生在结合利润之后，除进行财产清查结果的会计处理以外，还应将财产清查涉及的损益类账户

25、结清，即将其转入“利润分配”科目，并相应地调整所得税。51例例10-10-结转利润之后结转利润之后所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用管理费用管理费用利润分配利润分配营业外支出营业外支出应交税金应交税金营业外收入营业外收入52例题例题 根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈机器设备1台，重置价值为20 000元，按新旧程度估计已提折旧 4 000元，净值为16 000元。 1调整账簿记录，使账实相符。 借：固定资产 20 000 贷：累计折旧 4 000 以前年度损益调整 16 000 5320102010年年1212月某企业进行财产清查，发现以下账实不符月某企业进行财产清查，发现以下账实

26、不符：（1 1）甲材料账面余额）甲材料账面余额48004800公斤，单价每公斤公斤，单价每公斤5 5元，元，共计共计2400024000元。实存为元。实存为47504750公斤，盘亏公斤，盘亏5050公斤，公斤，经查系材料定额内损耗经查系材料定额内损耗1010公斤，批准后转入管理费用公斤，批准后转入管理费用；保管；保管人员责任心不强造成损失人员责任心不强造成损失4040公斤，经批准责令公斤，经批准责令其赔款其赔款，赔款，赔款尚未收到；尚未收到；（2 2）盘盈机器设备一台，重置价值为）盘盈机器设备一台，重置价值为1000010000元，元，经鉴定为七成新，经批准按其净值转作营业外收入；经鉴定为七

27、成新，经批准按其净值转作营业外收入；（3 3）盘亏机器设备一台，账面原值为）盘亏机器设备一台，账面原值为6500065000元，元，累计折旧为累计折旧为2500025000元，经批准按其净值转作营业外支元，经批准按其净值转作营业外支出。出。要求：编制上述业务的会计分录要求：编制上述业务的会计分录。54C C、货币资金清查结果的账务处理、货币资金清查结果的账务处理 （A A）库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务处理 属于现金短缺，应按实际短缺金额,借“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”，贷“现金”； 属于现金溢余，应按实际溢余金额，借“现金”，贷“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

28、”。 无论是现金短缺还是溢余，待查明原因后，分别处理： 因失职造成的库存现金短缺，一般由过失人赔偿；其余库存现金盈亏列管理费用。管理费用。 55（三）货币资金清查结果的账务处理 银行存款的清查银行存款的清查，与实物、现金的清查方法不同，它是采用与开户银行核对账目的方法进行的。 现金清查现金清查结果的账务处理和存货类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账相核对。561 1、银行存款的清查、银行存款的清查 核对账目 未达账项57（1 1）核对账目）核对账目总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单58 1 1、未达账项、未达账项 未达账项：指在开户银行

29、和单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。 (1)企业已经入账而银行尚未入账的收入事项； (2)企业已经入账而银行尚未入账的付出事项； (3)银行已经入账而企业尚未入账的收入事项； (4)银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。（2 2）未达账项处理）未达账项处理592 2、银行存款余额调节表的编制方法、银行存款余额调节表的编制方法 余额调节法余额调节法指编制调节表时，在双方(开户行和企业各为一方)现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。 ：双方在原有余额基础上，各自补记对方已入账而本方尚未入账的账项(包括增

30、加和减少款项)，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。 企业银行存款日记账余额银行已收入账企业尚未入账账项银行已付入账企业尚未入账账项银行对账单余额企业已收入账银行尚未入账账项企业已付入账银行尚未入账账项60补记式银行存款余额调节表补记式银行存款余额调节表项目项目余额余额项目项目余额余额企业银行存款日记企业银行存款日记账余额账余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收、企加：银行已收、企业未收业未收加：企业已收、银加：企业已收、银行未收行未收减：银行已付、企减：银行已付、企业未付业未付减：企业已付、银减：企业已付、银行未付行未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额

31、61未达账项未达账项“未达账项未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。 未达账项主要有以下四种情况：未达账项主要有以下四种情况： 存款单位已经收款，银行未收账项。存款单位已经收款，银行未收账项。 存款单位已经付账，银行未付账项。存款单位已经付账，银行未付账项。 银行已收账，存款单位未收的账项。银行已收账，存款单位未收的账项。 银行已付账，存款单位未付的账项。银行已付账，存款单位未付的账项

32、。62未达账项调节举例未达账项调节举例例例：某企业：某企业20052005年年1 1月月3131日的银行存款日记账的日的银行存款日记账的账面余额为账面余额为192 000192 000元，收到银行转来的对账单元，收到银行转来的对账单的余额为的余额为186 500186 500元，经逐笔核对，发现以下未元，经逐笔核对，发现以下未达账项：达账项：63未达账项调节举例未达账项调节举例例例：未达账项：未达账项：（1 1）企业将收到的销售货款的转账支票企业将收到的销售货款的转账支票4 2004 200元送存银行元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2

33、 2）企业已开出转账支票企业已开出转账支票2 8002 800元。企业已记银行存款减元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3 3）银行代企业收到销货款银行代企业收到销货款5 7005 700元，银行已收妥入账，元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4 4）银行代企业支付的电费银行代企业支付的电费9 8009 800元，银行已记账，企业元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。646566676869702 2

34、）差额调节法）差额调节法 差额调节法是根据未达账项对双方银行存款余额的差额的影响数额进行调节。公式： 企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行未达账项影响的差额企业未达账项影响的差额712 2、银行存款余额调节表的编制方法、银行存款余额调节表的编制方法 余额调节法企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项企业银行存款日记账余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项=银行对账单余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项722 2、银行存款

35、余额调节表的编制方法、银行存款余额调节表的编制方法 差额调节法企业银行存款日记账余额-银行对账单余额=银行未达账项影响的差额-企业未达账项影响的差额733 3、注意事项、注意事项 1）银行存款余额调节表不属于原始凭证编制银行存款余额调节表的目的，是为了检查账簿记录的正确性，不能将调节表作为调节账面余额的凭证。银行存款日记账的登记，应等收到原始凭证后才能进行； 2）银行存款余额调节表中调整后的期末余额，才是企业可动用的存款。 3）对于长期未达账项，需具体分析，查明原因，进行处理。 74 例：A公司2015年5月31日银行存款日记账账面余额86970元，开户银行送来的对账单所列余额94460元，经

36、逐笔核对，发现未达账项如下：75 （1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计1350元，持票人尚未到银行取款。（2）5月30日企业的购物签发转账支票一张，计7550元，银行尚未入账。（3）5月31日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。 （4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账。（5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。（6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而

37、未入账。 根据以上未达账项编制银行存款余额调节表7677 注意： 按照补记法调节后调节后的银行存款数是企业实际可以使用的存款数。 调节表如果不平衡不平衡，则企业或银行一方或双方记账肯定存在错误，须进一步查找须进一步查找。 调节表只能作为对账工具使用，不能作不能作为登记账簿的依据。为登记账簿的依据。78例例 题题【例1】某企业现金清查时，发现库存现金溢余200元。 批准前，根据“库存现金盘点报告表”，作分录： 借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 200 批准后，上述多余的库存现金，产生原因无法查清，经批准，冲减管理费用。作分录： 借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 20079例例 题

38、题【例2】某企业现金清查时，发现库存现金短缺300元。 批准前，根据“库存现金盘点报告表”，作会计分录： 借：待处理财产损溢 300 贷：库存现金 300 批准后，上述库存现金的短缺，经查明，其中200元是由于出纳人员失职造成的，应责令其赔偿；另外短缺的100元，无法查明原因。经批准，作分录： 借：其他应收款 200 管理费用 100 贷：待处理财产损溢 30080D D、应收应付款项清查结果的账务处理、应收应付款项清查结果的账务处理 在财产清查中查明确实无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，不通过“待处理财产损溢”科目进行核算。 应收应付款项经批准，直接转账冲销：对坏账损失，在提取坏账准备

39、的企业，冲减坏账准备金；在不提取坏账准备的企业，计入管理费用。对无法支付的应付账款，经批准后直接转作营业外收入营业外收入。 81例例 题题 例例1 1、某企业一项长期无法收回的应收账款5 000元，按规定程序报经批准后，作为坏账转销。（1）提取坏账准备的企业 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000（2）不计提坏账准备的企业 借：管理费用 5 000 贷：应收账款 5 00082例例 题题例例2 2、某企业长期无法支付的应付账款3 500元，经查实对方单位已经解散，经批准作销账处理。 借：应付账款 3 500 贷：营业外收入 3 50083财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务

40、处理举例例例4 41 1 在财产清查中，查明确实无法收回的应收在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款账款300300元，经批准作为坏账损失。元，经批准作为坏账损失。借借：管理费用：管理费用300300贷贷：应收账款：应收账款300300企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户核算。（根据现行会计制度，企业账户核算。（根据现行会计制度，企业不能实行直接转销法。）不能实行直接转销法。）84财产清查结果的账务处理举例财产

41、清查结果的账务处理举例例例4 41 1 在财产清查中，查明确实无法收回的应收在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款账款300300元，经批准作为坏账损失。元，经批准作为坏账损失。借借：坏账准备：坏账准备300300贷贷：应收账款：应收账款300300企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，一般采用备抵法进行会计处理，需要设置坏账损失，一般采用备抵法进行会计处理，需要设置“坏账准备坏账准备”账户。该账户是账户。该账户是“应收账款应收账款”的备抵调整账的备抵调整账户，借方登记坏账损失的发生数，贷方登记坏账准备的户，借方登记坏账损失

42、的发生数，贷方登记坏账准备的计提数，贷方余额表示坏账准备的结余数。计提数，贷方余额表示坏账准备的结余数。852021-12-28初级会计学86财产清查结果的账务处理举例财产清查结果的账务处理举例例例4 42 2 在财产清查中，查明确实无法交付的购货在财产清查中，查明确实无法交付的购货款项款项500500元，经批准转为资本公积。元，经批准转为资本公积。借借：应付账款：应付账款500500贷贷：资本公积：资本公积50050087财产清查第二步账务处理归纳财产清查第二步账务处理归纳序号序号财产清查内容财产清查内容第二步账务处理办法第二步账务处理办法1 1库存现金短缺库存现金短缺 1 1、因失职造成的

43、库存现金短缺由过失人赔偿，、因失职造成的库存现金短缺由过失人赔偿，列入列入“其他应收款其他应收款”。 2 2、其余库存现金盈亏列管理费用。、其余库存现金盈亏列管理费用。2 2存货盘盈存货盘盈一律冲销管理费用。一律冲销管理费用。3 3存货盘亏存货盘亏 1 1、计量差错，自然损耗，定额内盘亏和毁损、计量差错，自然损耗，定额内盘亏和毁损列入列入“管理费用管理费用”。 2 2、过失人和保险公司的赔偿，列入、过失人和保险公司的赔偿，列入“其他应其他应收款收款”。 3 3、非常损失和其余净损失列营业外支出。、非常损失和其余净损失列营业外支出。 4 4固定资产盘盈固定资产盘盈列作以前年度损益调整。列作以前年

44、度损益调整。5 5固定资产盘亏固定资产盘亏列作营业外支出。列作营业外支出。6 6不能收回的应收债权不能收回的应收债权用坏账准备金核销坏账损失用坏账准备金核销坏账损失7 7无法支付的应付债务无法支付的应付债务列作营业外收入。列作营业外收入。882021-12-28初级会计学财产清查账务处理总结 现金清查结果的处理 1.盘盈发生时：借：现金 贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关单位或个人的部分） 营业外收入（无法查明原因的部分）892021-12-28初级会计学财产清查账务处理总结 现金清查结果的处理 2.盘亏发生时：借：待处理财产损溢 贷：现金批准后：借：其

45、他应收款责任人（责任人赔偿部分） 保险公司（保险公司赔偿部分） 管理费用（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢902021-12-28初级会计学财产清查账务处理总结 存货清查结果的处理1.盘盈 发生时：借：原材料等 贷：待处理财产损溢2.盘亏 发生时：借：待处理财产损溢 贷：原材料等912021-12-28初级会计学财产清查账务处理总结 存货清查结果的处理批准后：借：其他应收款责任人（责任人赔偿部分） 保险公司（保险公司赔偿部分） 营业外支出（自然灾害、意外事故等损失部分）贷：待处理财产损溢922021-12-28初级会计学财产清查账务处理总结 固定资产清查结果的处理1.盘盈 发生时：借：固定资产 贷：累计折旧 以前年度损益调整932021-12-28初级会计学 固定资产清查结果的处理2.盘亏 发生时：借：待处理财产损溢（净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（原始价值） 批准后：借：其他应收款责任人（责任人赔偿部分） 保险公司（保险公司赔偿部分） 营业外支出（自然灾害、丢失等损失部分）贷：待处理财产损溢94 【例题1单选题】财产清查是用来检查（ ）的一种专门方法。 A.账实是否相符 B.账账是否相符 C.账表是否相符 D.账证是否相符 【例题2多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（ ）。 A.库存现金只需要