企业成本管理的理论和方法

1、企业管理的所有绩效，最终都体现为两只手：一只是增加收入；另一只是节约费用成本开支。微利时代，依靠价格竞争已经无路可走，唯一的也是最大的出路就是控制成本！ 优秀的成本管 1 1、明确物料、人工、水电等各种费用开支、消耗水平；、明确物料、人工、水电等各种费用开支、消耗水平； 2 2、准确的成本数据是制订价格的依据，便于企业提高市场、准确的成本数据是制订价格的依据，便于企业提高市场竞争能力；竞争能力； 3 3、直接经济效益的体现：成本的降低、直接经济效益的体现：成本的降低= =增加收入增加收入= =增加利润增加利润= =增加净利润增加净利润= =增增 加现金流入（付现成本）；加现金流入（付现成本）；

2、 4 4、成本关联到财务、物流、生产三大核心业务，是企业管、成本关联到财务、物流、生产三大核心业务，是企业管理的中心枢纽；理的中心枢纽； 5 5、成本管理水平的提高可以带动和促进整个公司管理水平、成本管理水平的提高可以带动和促进整个公司管理水平的提高。的提高。 中国企业尤其制造业在成本 1、核算都未搞好谈何管理、控制？ 没有提供全面准确科学及时的成本数据 数据是管理、控制的基础 。无数据，一切管理空谈！ 2、雕虫小技，舍本逐末 只想到材料水电等个别费用的节约 缺乏成本费用齐控制的思想 缺乏从整个企业角度的成本控制思想 缺乏全员成本控制思想 不但达不到根本的控制，反而使人员流动等，得不偿失！ 3

3、、粗算、倒算、估算 财务成本、利润数据均不准，决策失误 4、生产、工程、物流等至少10大核心关联部门没有很好的配合 最终只能节约小成本且无法落实 5、没有建起材料、人工、水电、折旧等一系列消耗和控制标准，废品废料标准 使成本控制丧失标准、依据？ 6、超标、浪费、资产流失现象时有发生，甚至严重 成本失控的表象 7、成本管理功能残缺、落后！ 只有事后的核算，且不完整。 严重缺乏事前预测预算、事中控制、 事后分析、考核 未建立起完整的成本管理功能体系！ 仅仅依靠一个残缺的核算是几乎起不到成本效应的。无功能就无效益！ 8、没有建立起成本管理执行体系 组织、岗位、职责权限、流程、表单、制度等 成本管理无

4、执行或无法完整执行 9、现场控制不力！ 即便上述体系设计好，现场尤其是生产现场执行不力 没有优秀的成本控制模式 ，就是有也不能执行！ 10、没有或缺少成本分析、无成本考核 不知道高在哪里？使成本费用的降低节约无动力！ 一、成本管理的对象一、成本管理的对象 成本管理的对象是与企业经营过程相关成本管理的对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费的所有资金耗费。 第一节成 二、成本管理的目标二、成本管理的目标 1 1成本管理的总体目标是为企业的整体成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成外部的相关利益者提供其所

5、需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。和组织手段实现控制成本水平。 2 2成本管理的具体目标可分为：成本计成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。算的目标和成本控制的目标。 成本计算的目标是为所有信息使用者提成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。供成本信息。 包括外部和内部使用者提包括外部和内部使用者提供成本信息。供成本信息。 成本控制的目标是降低成本水平。成本控制的目标是降低成本水平。 第一节成本 三、成本管理环节三、成本管理环节 1.1. 成本规划：成本预测、成本决策、成本成本规划：成本预测、成本

6、决策、成本计划计划 2.2. 成本计算成本计算3.3. 成本监督：成本控制、成本分析成本监督：成本控制、成本分析 4.4. 成本考核成本考核第一节成本 四、成本管理观念四、成本管理观念 1 1、成本效益观念、成本效益观念 努力以尽可能少的成本付出，创造尽可努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。济效益。 第一节成本 2 2、多动因理论的成本管理观念、多动因理论的成本管理观念 成本动因可归纳为五类：数量动因、批成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。从这一观

7、点出发，我们应在分厂动因。从这一观点出发，我们应在分析有关各种成本动因的基础上，开辟和析有关各种成本动因的基础上，开辟和寻找成本控制的新途径。寻找成本控制的新途径。 第一节成本 3 3、成本管理的系统观念、成本管理的系统观念 市场经济环境下，企业应树立成本的系市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。全方位的分析研究。 第一节成 4 4、人本特色的成本管理观念、人本特色的成本管理观念

8、 传统的成本管理方法主要是以传统的成本管理方法主要是以“重奖重重奖重罚罚”为主，它只强调管理企业的目的，为主，它只强调管理企业的目的，而不注重达到目标的过程，忽视了人的而不注重达到目标的过程，忽视了人的主动性、创造性及作为一个人的多方面主动性、创造性及作为一个人的多方面的需求。因此，树立人本特色的成本管的需求。因此，树立人本特色的成本管理观念，建立成本管理文化，仍有重要理观念，建立成本管理文化，仍有重要意义意义 第一节成 五、成本管理的作用五、成本管理的作用 为定期的财务报告目的，计算销为定期的财务报告目的，计算销售成本和估计存货价值；估计和预测作售成本和估计存货价值；估计和预测作业、产品、服

9、务、客户等成本对象的成业、产品、服务、客户等成本对象的成本；为企业提高业务效率、进行战略决本；为企业提高业务效率、进行战略决策提供经济信息和反馈。策提供经济信息和反馈。20第二节成本管 构建一个成功的高效全员的真正能令企业成本有大幅度降低改善，同时促进生产物流等整个企业管理规范化、上档次的全面完整准确科学及时达到控制目标的现代成本管理控制系统！ 第一步：首先理顺与成本密切关联的采购仓储销售车间统计等整个企业业务，达到标本兼治； 第二步：重新规划设计成本项目、流程等，设计一个完备的科学的成本核算体系； 第三步：真正启用成本预测、预算控制分析考核全部功能，构成成本管理系统； 实施 第四步：从源头开

10、始，同时动用生产、物流、人力资源等10大部门参与； 第五步：费用和成本同时设计、同时控制，同时降低，做到全员成本管理。 第六步：真正用起：成本性态、责任成本、量-本-利、成本中心等现代西方成本管理方法。实施 第七步：重新规划设计组织、岗位、流程、表单、制度等成本管理全套执行体系，确保执行。 第八步：在上述7步的基础上，辅导ERP或者成本管理软件的实施应用。 第一阶： 成本计算即：实现完整准确科学及时的成本计算。先把数据算出来； 第二阶： 成本核算即：在成本计算的基础上，加上成本财务处理； 第三阶： 成本管理即：完整实现成本预测预算核算控制分析考核6大功能； 第四阶： 成本控制即：在成本管理基础

11、上达成企业成本目标。 第五阶： 现代化成本管理即：在成本控制基础上加上西方成本管理+成本信息化。 目前在国内，产品供过于求，同质化严重，目前在国内，产品供过于求，同质化严重，利润微薄，降价是找死，不降价是等死；国际利润微薄，降价是找死，不降价是等死；国际上，中国产品基本上就是上，中国产品基本上就是“廉价廉价”的代名词，的代名词，低价没利润，不低价又没竞争力。低价没利润，不低价又没竞争力。 难怪难怪麦肯锡这样评价中国的企业：成本优麦肯锡这样评价中国的企业：成本优势的巨人却是成本管理上的弱智。势的巨人却是成本管理上的弱智。26 成本管理是企业的永恒主题，成本是成本管理是企业的永恒主题，成本是企业的

12、牛鼻子，成本控制是所有企业都必企业的牛鼻子，成本控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。产权改革、须面对的一个重要管理课题。产权改革、期权激励等等时髦的措施都代替不了强化期权激励等等时髦的措施都代替不了强化管理、降低成本这个管理、降低成本这个“传统传统”工作工作,它是企它是企业成功最重要的方面之一。业成功最重要的方面之一。 但成本管理并不是为了节约而节约，但成本管理并不是为了节约而节约，也并不等同于降低成本，而应该是为了建也并不等同于降低成本，而应该是为了建立和保持企业的长期竞争优势采取的一种立和保持企业的长期竞争优势采取的一种措施。措施。 27一、基于战略的 1 1、现代竞争是成本的较量

13、、现代竞争是成本的较量 企业之间的竞争从表现形式来看，企业之间的竞争从表现形式来看，是价格和质量的竞争。就其内部因素而言，是价格和质量的竞争。就其内部因素而言，竞争实际上是人才的竞争、技术的竞争、竞争实际上是人才的竞争、技术的竞争、管理理念和方法的竞争。所有这些，最终管理理念和方法的竞争。所有这些，最终落脚到质量和成本上。产品价格的竞争，落脚到质量和成本上。产品价格的竞争，实质上就是产品成本的竞争。只有形成制实质上就是产品成本的竞争。只有形成制造产品成本优势，才能取得竞争优势的突造产品成本优势，才能取得竞争优势的突破口。破口。 28 2 2、新的竞争环境要求企业从战略高度进、新的竞争环境要求企

14、业从战略高度进行成本管理行成本管理 工业经济的特点是大规模大批量工业经济的特点是大规模大批量地生产，以降低成本。但现在已步入服地生产，以降低成本。但现在已步入服务经济时代，其显著特点是需求的务经济时代，其显著特点是需求的 个性个性化化 和和 即时性即时性 ，就是我们的生产要迅速，就是我们的生产要迅速满足消费者各自不同的要求。这实际上满足消费者各自不同的要求。这实际上就对现代生产和管理提出了非常大的挑就对现代生产和管理提出了非常大的挑战。战。 29战略成本 长期性长期性立足取得长久的竞争优势立足取得长久的竞争优势 全局性全局性以企业全局为对象，跨越了一以企业全局为对象，跨越了一 个会计主体的范围

15、个会计主体的范围 外延性外延性以外部环境为着眼点以外部环境为着眼点 灵活性灵活性灵活运用多种管理方式，具有灵活运用多种管理方式，具有 柔性管理的特点柔性管理的特点 非财务信息非财务信息提供了更多的非财务信息提供了更多的非财务信息30（一）核算型成本管理制度剖析（一）核算型成本管理制度剖析（二）企业成本计算的基本方法（二）企业成本计算的基本方法（三）作业成本法（三）作业成本法（四）目标成本法（四）目标成本法（五）标准成本法（五）标准成本法31 为财务损益核算提供数据是其唯一目标为财务损益核算提供数据是其唯一目标 全部费用分为生产成本和期间费用全部费用分为生产成本和期间费用 生产成本分为生产成本分

16、为“基本生产成本基本生产成本”，“辅助辅助生产成本生产成本”及及“制造费用制造费用” 成本归集对象为成本归集对象为“产品产品”“”“定单定单”“”“生产生产步骤步骤” 作为间接生产成本的作为间接生产成本的“制造费用制造费用”，按工，按工时或机时向成本对象分配时或机时向成本对象分配32产品成本的成本会计系统计算成本一般包括两成本会计系统计算成本一般包括两个过程：个过程：成本归集（成本归集（cost accumulationcost accumulation）成本分配（成本分配（cost allocationcost allocation）33 成本归集成本对象 1成本对象 3成本对象 2成本分配

17、34成本按其对成本对象的可归属性分类成本按其对成本对象的可归属性分类 直接成本（直接成本（direct costdirect cost） 指能够合理地确认与某一特定成本对象指能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而可直接计入该成本对有直接联系，因而可直接计入该成本对象的成本象的成本。 间接成本（间接成本（indirect costindirect cost） 指不能够合理地确认与某一特定成本对指不能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而不能直接计入该成象有直接联系，因而不能直接计入该成本对象的成本。本对象的成本。35企业成本计 品种法品种法 分批法分批法 分步法分步法36原材料

18、直接人工不同品种产品直接归集间接费用中间账户平均分配37（二）作 针对传统成本会计不适应新制造环针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（本法（Activity-Based CostingActivity-Based Costing），），ABCABC法法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。得到了广泛的应用。 38作业成本 某公司某公司20052005年生产年生产A A、B B两种产品，两种产品，6 6月份有关月

19、份有关制造费用如表总计为制造费用如表总计为550000550000元元 作业作业 成本库成本库 制造费用制造费用 质量控制质量控制 质量控制质量控制 250000250000 机器调控机器调控 机器调控机器调控 100000100000 材料整理材料整理 材料整理材料整理 200000200000 合计合计 55000055000039 与产品生产有关的资料如表下与产品生产有关的资料如表下 项项 目目 产品产品A 产品产品B生产数量生产数量 （件）（件） 6000 2000工时定额（工时工时定额（工时/件）件） 1.5 1材料费用定额（元材料费用定额（元/件）件） 90 60材料用量（公斤）材

20、料用量（公斤） 3000 2000机器调控次数机器调控次数 3 2产品抽检比例产品抽检比例 10% 20%小时工资率小时工资率 （元（元/小时）小时） 30 3040要 （1 1）如果企业按传统方法，企业以直接）如果企业按传统方法，企业以直接人工工时分配制造费用，计算产品人工工时分配制造费用，计算产品A A、B B的单位成本和总成本。的单位成本和总成本。 （2 2）如果企业用作业成本法分配制造费）如果企业用作业成本法分配制造费用，质量控制的成本动因为抽检件数；用，质量控制的成本动因为抽检件数；机器调控的成本动因为调控次数，材料机器调控的成本动因为调控次数，材料处理的成本动因为材料用量公斤数，计

21、处理的成本动因为材料用量公斤数，计算产品算产品A A、B B的单位成本和总成本。的单位成本和总成本。41产品成本计算表产品成本计算表成本要素成本要素 产品产品A 产品产品B 单位成本单位成本 总成本总成本 单位单位 成本成本 总成本总成本直接材料直接材料 90 540000 60 120000直接人工直接人工 301.5=45 270000 30 60000制造费用制造费用 50 1.5=75 450000 50 100000合计合计 210 1260000 140 280000制造费用分配率制造费用分配率=550000/（1.5 6000+1 2000）=50元元/小时小时42 成本库 成本

22、总额（元） 分配基础（成本动因） 分配率 抽检件数 质量控制 250 000 A：600010600 250 0001000 B：200020400 250元/件 合计： 1000 机器调控 100 000 3(A)+2(B)=5 1000005=20000 A: 3000公斤 材料管理 200 000 B： 2000公斤 200 0005 000 合计：5000公斤 40元/公斤 43 作业成本 分配率 产品A 产品B 消耗动因 分配成本 消耗动因 分配成本 质量控制 250元/件 600件 150 000元 400件 100 000元 机器调控 20000元/次 3次 60 000元 2次

23、 40 000元 材料处理 40元/公斤 3000公斤 120 000元 2000公斤 80 000元 合 计 330 000元 220 000元 44 产品成本计算表产品成本计算表成本项目成本项目 产品产品A 产品产品B 单位成本单位成本 总成本总成本 单位成本单位成本 总成本总成本直接材料直接材料 90 540000 60 120000直接人工直接人工 45 270000 30 60000制造费用制造费用 330000/6000=55 330000 220000/2000=110 220000合计合计 190 1140000 200 40000045 1、区分作业 2、确定成本动因 3、按

24、成本库归集同质成本 4、以成本动因为分配基础计算分配率 5、将成本分配于产品46作业成本法 作业的区分 成本动因的确定 信息处理的成本47 （1 1）间接费用占全部制造成本的比重较高；）间接费用占全部制造成本的比重较高； （2 2）管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确）管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；程度不满意； （3 3）生产经营活动十分复杂；）生产经营活动十分复杂； （4 4）产品品种结构十分复杂；）产品品种结构十分复杂； （5 5）产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成）产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；本； （6 6）经常调整生产作业，但很少相应调整

25、会计核算）经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；系统； （7 7）企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设）企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；备； （8 8）较好地实施了适时生产系统（）较好地实施了适时生产系统（JITJIT）和全面质量）和全面质量管理体系（管理体系（TQCTQC）。）。48（四）目 美国美国商业周刊商业周刊20032003年第一期评选出世界十五年第一期评选出世界十五位最杰出经理人，日本首家税前盈余超过位最杰出经理人，日本首家税前盈余超过1 1兆日元兆日元(87.4(87.4亿美元亿美元) )的企业的企业丰田汽车公司的社长张丰田汽车公司的社长张富士夫名列榜上。

26、在日本经济被人形容为富士夫名列榜上。在日本经济被人形容为“处在处在黑洞看不见曙光黑洞看不见曙光”之际，张富士夫此时能获选，之际，张富士夫此时能获选，意义非同寻常。丰田公司成立于意义非同寻常。丰田公司成立于19331933年，目前占年，目前占全球汽车市场份额全球汽车市场份额1010，是仅次于通用、福特的，是仅次于通用、福特的著名汽车公司，丰田为什么能历经著名汽车公司，丰田为什么能历经6060年而充满活年而充满活力仍旺盛不衰？就管理会计制度而言，很大程度力仍旺盛不衰？就管理会计制度而言，很大程度上得益于其著名的丰田原创上得益于其著名的丰田原创目标成本法。目标成本法。 49丰田现场管理方式:丰田巨额

27、利润的秘密作 者:(日)门田安弘 著,李伟,李晴 译东方出版社2005年1月1日丰田模式(精益生产的18个黄金法则)作 者:湘财领导力发展学院编中国建材工业出版社2005年3月1日501、目标成本管 目标成本法是指企业以市价和顾客目标成本法是指企业以市价和顾客为导向的一种有助于同时达到高品质、为导向的一种有助于同时达到高品质、多功能、低成本的成本管理方法，从新多功能、低成本的成本管理方法，从新产品的基本构想立案至生产开始阶段，产品的基本构想立案至生产开始阶段，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性及交货期等目标，并透过从上流到下性及交货期等目标，并透过从上流到下

28、流的所有过程，试图同时达到为降低成流的所有过程，试图同时达到为降低成本及确保综合利润为目标而实行的各种本及确保综合利润为目标而实行的各种管理活动。管理活动。 51建立概念规划与市场分析生产设计与价值工程生产与持续改进目标目标价格价格目标利润目标目标成本成本制定目标价格制定目标价格实现目标成本实现目标成本按照什么确定 ？522、目标成本 第一阶段，以市场为导向设定目标第一阶段，以市场为导向设定目标成本成本 第二阶段，实现目标成本第二阶段，实现目标成本 第三阶段，运用持续改善成本法以第三阶段，运用持续改善成本法以达到设定的目标成本达到设定的目标成本53第一阶段以市场为 第一步，制定目标售价第一步，

29、制定目标售价 消费者需求研究方法消费者需求研究方法 、竞争者市价分析方法、竞争者市价分析方法 第二步，制定目标利润第二步，制定目标利润第三步，制定目标成本第三步，制定目标成本（1 1）总目标成本的制定）总目标成本的制定产品层次的目标产品层次的目标成本规划成本规划 （2 2）目标成本的分解）目标成本的分解零部件层次的目标零部件层次的目标成本规划成本规划 54第二阶段实 第一步，计算成本差距第一步，计算成本差距估计成本估计成本- -目标成本目标成本= =成本差距（成本规成本差距（成本规划目标）划目标） 第二步，采用超部门团队方式寻求最佳第二步，采用超部门团队方式寻求最佳产品设计组合产品设计组合 同

30、步工程方法同步工程方法 、拆卸重装工程方法、拆卸重装工程方法 、会议讨论法会议讨论法 、标杆法、标杆法 、竞争对手成本、竞争对手成本解析、价值工程方法解析、价值工程方法 、 55第三阶段运用持续改善成 设计过程中确定的产品各功能和企设计过程中确定的产品各功能和企业各部门的目标成本，是产品制造及销业各部门的目标成本，是产品制造及销售过程的成本控制依据。进入生产阶段，售过程的成本控制依据。进入生产阶段，企业可利用持续改善成本法来逐步降低企业可利用持续改善成本法来逐步降低成本，以达到或超过这一目标，并分阶成本，以达到或超过这一目标，并分阶段、有计划地达到预定的利润水平。与段、有计划地达到预定的利润水

31、平。与目标成本法的第一、二阶段不同，持续目标成本法的第一、二阶段不同，持续改善式成本法立足现有的产品或服务设改善式成本法立足现有的产品或服务设计，集中精力设法降低制造和传递成本。计，集中精力设法降低制造和传递成本。 56在整个价值链中减低在整个价值链中减低成本，同时保证满足客户成本，同时保证满足客户需求需求 理解制度要素和成本之间的关系最为关键 强调产品对客户的功能特征 首要目标是减少开发时间 价值工程法用于确定将减低成本的改进57（五）标 标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种成本控制系统。标准成 标准成本是

32、在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本，衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 标准成本是根据对实际情况的调查，用科学方法制定的，是企业在现有的生产技术和管理水平上，经过努力可以达到的成本。BACK标准成便于企业编制预算和进行预算控制。可以有效地控制成本支出。可以为企业的例外管理提供数据。可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。BACK 1、理想标准成本 2、正常标准成本 3、现实标准成本BACK理想标 是最佳工作状态下可以达到的成本水平。 它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产

33、能力制定的标准成本。 这种标准成本要求太高，通常会因达不道而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。BACK正常标 是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平。 是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。 在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，是一种可以较长时间采用的标准成本。BACK现实标 是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。 是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 最接近实际成本，最切实可行，通常认为可以激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。 需要根据实际情况的变化不断进

34、行修改。成本差 成本差异是指根据实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。按成本构成划分为：直接材料成本差异直接材料价格差异直接材料用量差异直接人工成本差异直接人工工资率差异直接人工效率差异制造费用差异变动制造费用成本差异固定制造费用成本差异变动制造费用分配率差异变动制造费用效率差异固定制造费用能力差异固定制造费用效率差异固定制造费用开支差异直接材料 直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异。直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本 直接材料实际成本=实际价格 实际用量 直接材料标准成本=标准价格 标准用量 实际用量=直接材料单位实际耗用量 实

35、际产量 标准用量=直接材料耗用标准 实际产量标准标准用量用量（3）实际实际用量用量（1）实际实际价格价格材料材料成本成本差异差异（1） （3）材料数量差材料数量差异异=（2）（3）材料价格差材料价格差异异=（1）-（2）实际实际用量用量（2）标准标准价格价格标准标准价格价格举例1 ： 中盛公司生产甲产品需要使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料，则对A材料的成本差异进行分析。材料价格差异=（100110） 900 =-9000 元 （有利差异）材料用量差异=11

36、0 （9001000） =-11000 元（有利差异）材料成本差异=100 900-110 1000=-20000 元（有利差异） 或 =-9000+（-11000） =-20000 元（有利差异）直接人工 直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差异。直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本 直接人工标准成本=标准工资率 标准工时标准工时=单位产品工时耗用标准 实际 工时实际实际工时工时（1）实际实际工资工资率率直接直接人工人工成本成本差异差异（1） （3）人工效率差人工效率差异异=（2）（3）人工工资率人工工资率差异差异=（1） （2）实际实际工

37、时工时（2）标准标准工资工资 率率标准标准工资工资 率率标准标准工时工时（3）举例2 中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。请对直接人工成本差异进行分析。直接人工工资率差异=（109） 8000 =8000 元 （不利差异）直接人工效率差异=9 （80005600） =21600 元（不利差异）直接人工成本差异=10 8000-9 200 28 =29600 元（不利差异） =8000+21600 =29600 元（不利差异） 变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际变动制造

38、费用与标准变动制造费用之间的差异。变动制造费用成本差异=实际变动制造费用标准变动制造费用 实际变动制造费用=实际分配率 实际工时标准变动制造费用=标准分配率 标准工时实际分配率=实际变动制造费用实际工时 实际实际工时工时（1）实际实际分配分配率率变动变动制造制造费用费用差异差异（1） （3）变动制造费变动制造费用效率差异用效率差异=（2）（3）变动制造费变动制造费用分配率差用分配率差异异=（1） （2）实际实际工时工时（2）标准标准分配分配 率率标准标准分配分配率率标准标准工时工时（3）变动制造费例3 中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元。

39、变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元，假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6000小时，则对变动制造费用差异进行分析。变动制造费用分配率差异 =（2.53）8000 =-4000 元 （有利差异）变动制造费用效率差异=3 （80006000） =6000 元（不利差异）变动制造费用差异=20000-3 6000 =2000 元（不利差异） =-4000+6000 =2000 元（不利差异） 固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差异。固定制造费用成本差异=实际固定制造费用 标准固定制造费用标准固定制造费用=固定制造费用标准分配率 标准工时 固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用预算工时 实际分配率 标准分配率 标准分配率 标准分配率预算工时（2）实际工时（3）标准工时（4）实际工时（1）固定制造费用开支差异=（1）-（2）固