第十一章购货与付款循环审计

1、第十一章购货与付款循环审计第一节 购货与付款循环的特性（本章重点）购货与付款循环的特性主要包括两个局部的内容：一是购货 与付款循环所触及的主要凭证和会计记载；购货与付款循环中的 主要业务活动。主要业务活 动对应的凭证及 会计记载相关部门相关的管理应 局认定请购商品和劳务请购单仓库、其他部门存在或发作编制定购单订购单推销部门完整性（存在或 发作、估价或分 摊）验收商品验收单是、卖方发票验收部门完整性、存在或发作贮存已验收商品入库单仓库部门存在或发作编制付款凭单付款凭单应付凭单部 n存在或发作、估 价或分摊、完整性确认与记载负债应付账款明细 账、卖方对账会计部门存在或发作、完 整性、估价或分单、转

2、账凭证摊付款付款凭证、付款凭单应付凭单部 门、财务部门存在或发作、完 整性、估价或分 摊记载现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账会计部门存在或发作、完 整性、估价或分 摊第二节外部控制测试和买卖的实质性测试一、购货业务的外部控制、控制测试和买卖的实质性测试购货与付款循环触及的业务与凭证很多，在正常的审计中， 假设购货与付款循环的外部控制良好，那么无视这一循环的控制 测试和买卖的实质性测试，仅仅依赖于对与之相关的会计报表项 目的实质性测试，往往费时、费力。因此，这一循环的契合性测 试很重要。仔细研读教材表111:购货业务的控制目的、外部控制和 测试一览表【例】以下各项外部控制制度中，可以

3、防止或发现推销及应 付账款环节发作错误或作弊的有（1996年考题）A. 一切订货单应经推销部门及有关部门同意，其正本应及 时提交财会部门B.现购业务必需经财会部门同意前方可支付价款C.收到购货发票后，应立刻送推销部门与订货单、验收单核对相符D.采用总价法记载现金折扣，并严厉复核能否发作折扣损 失【答案】ACD购货业务的控制测试1 .适当的职责分别（2004年新增内容）适当的职责分别有助于防止各种有意的或有意的错误。与销 售与收款业务一样，推销与付款业务也需求适当职责分别，外 部会计控制规范-推销与付款试行）中规则，单位应当树立推 销与付款业务的岗位责任制，明白相关部门和岗位的职责、权限; 确保

4、操持推销与付款业务的不相容岗位相互分别、制约和监视。 推销与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定 供应商；推销合同的订立与审批；推销与验收；推销、验收与相 关会计记载；付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的、有 关推销与付款业务相关职责适当分别的基本要求，以确保操持推 销与付款业务的不相容岗位相互分别、制约和监视。2 .外部核对顺序（2004年新增内容）财政部发布的外部会计控制规范-推销与付款（试行冲, 不只明白了单位应当树立对推销与付款外部控制的监视反省制 度，单位监视反省机构或人员应经过实施外部控制测试和实质性 测试反省推销与付款业务外部控制制度能否健全，各项规则能否失掉有

5、效执行，而且明白了推销与付款外部控制监视反省的主要 内容；包括：(1)推销与付款相关业务岗位及人员的设置状况，重点反 省能否存在推销与付款业务不相容职务混岗的现象；(2)推销与付款业务授权同意制度的执行状况。重点反省 大宗推销与付款业务的授权同意手续能否健全，能否存在越权审 批的行为；(3)应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预 付账款支付的正确性、时效性和合法性;。(4)有关单据、凭证和文件的运用和保管状况。重点反省 凭证的注销、领用、传递、保管、注销手续能否健全，运用和保 控制度能否存在破绽。2.购货业务控制目的与外部控制的特性:控制目的关键外部控制管理应局认定1.所记载的购货 都

6、确已收到商品 或接受劳务防止那些主要使企业管理层和职 员们而非企业自身受益的买卖作 为企业的营业支出或资产记入账 中存在或发作2.已发作的购货业务都已记载防止低估企业的负债完整性3.所记载的购货业务估价正确买卖在推销明细账中正确记载（截止）估价 或分摊购货业务的实质性测试购货业务的实质性测试的主要方面包括永续盘存制对存货 的实质性测试的影响。1 .当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时，假设注册 会计师确信其永续盘存记载是准确、及时的，存货项目的实质性 测试顺序就可予以简化。2 .被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的外部控制， 普通应作为审计中的购入业务停止控制测试的对象之一，在审计 中起着

7、关键作用。3 .假设这些控制能有效地运转，并且永续盘存记载中又能 反映出存货的数量和单位本钱，那么可以因此增加存货监盘和单 位本钱测试的任务量。【例】注册会计师对被审计单位购货业务停止年底截止测试 的方法有（）（1998年试题）A.实地观察与抽查购货B.抽查存货清点日前后的购货发票与验收报告C.查阅验收部门的业务记载D. 了解购货的保险状况和存货维护措施【答案】BC【解析】AD均属契合性测试的顺序二、付款业务的外部控制、控制测试和买卖的实质性测试付款业务的局部测试可与测试购货业务一并实施，当然，还 有一局部付款业务测试仍需独自实施。（一）付款业务的控制（2004年教材新增）1 .单位应当依照现

8、金管理暂行条例、支付结算方法和 外部会计控制规范货币资金（试行）等规则操持推销付款业务;2 .单位财会部门在操持付款业务时，应当对推销发票、结 算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规 性停止严厉审核；3 .单位应当树立预付账款和定金的授权同意制度，增强预 付账款和定金的管理；4 .单位应当增强应付账款和应付票据的管理，由专人依照 商定的付款日期、折扣条件等管理应付款项；已到期的应付款项 须经有关授权人员审批前方可操持结算与支付；5 .单位应当树立退货管理制度，对退货条件、退货手续、 货物出库、退货货款回收等作出明白规则，及时收回退货货款；6 .单位应当活期与供应商核对应付账款

9、、应付票据、预付 账款等往来款项；如有不符，应查明缘由，及时处置。（二）外部核对顺序（本辅导书对2004年教材的补充，普 通了解）推销与付款外部控制监视反省的内容主要包括:1 .推销与付款业务相关岗位及人员的设置状况。重点反省能否存在推销与付款业务不相容职务混岗的现象；2 .推销与付款授权同意制度的执行状况。重点反省大宗推 销与付款业务的授权同意手续能否健全，能否存在越权审批的行 为；3 .应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付 账款支付的正确性、时效性和合法性；4 .有关单据、凭证和文件的运用和保管状况。重点反省凭 证的注销、领用、传递、保管、注销手续能否健全，运用和保控 制度能否

10、存在破绽。三、固定资产的外部控制和控制测试（一）固定资产的外部控制、控制要点和主要控制测试顺序 表外部控制控制要点主要控制测试顺序1.预算制 度固定资产增减应编制 预算（固定资产外部控制 中最重要的局部；大型企 业要有年度预算，小型企 业要有方案）反省固定资产的取 得与处置能否依据预 算，对实践支出与预算 之间的差异以及未列入 预算的特殊事项，反省 其能否实行特别的审批 手续（存在或发作、估价或分摊）2.授 权同 意制 度企业的资本性支出预 算只要经过董事会等高层 管理机构同意方可失效； 一切固定资产的取得和处 置均需经企业管理应局的 书面认可。不只要反省授权同 意制度自身能否完善， 还要关注

11、授权同意制度 能否失掉实在执行。（存 在或发作、估价或分摊）3.帐 簿记 载制 度设置总账、明细账、 固定资产注销卡；按类别、 运用部门、每项固定资产 停止明细分类核算；增减 变化均有原始凭证。反省明细帐与注销 卡设置的完善性，固定 资产增减变化时原始凭 证的充沛性（存在或发 作、估价或分摊、完整、 表达）4.职 责分工制 度对固定资产的取得、 记载、保管、运用、维修、 处置（不相容职务）等， 均应明白划分责任，由专 门部门和专人担任反省与观察分工的 恰当性（存在或发作、 估价或分摊、完整性）5.资本性 支出 和收书面规范：区分资本 性支出和收益性支出；明 白资本性支出的范围和最 低金额；反省

12、规范制定的合理性与执行的有效性（估价或分摊）益性 支出 的区 分制度6.处置制 度投资转出、报废、出 售等均要有一定央求报批 顺序反省报批顺序的合 理性与执行有效性（存 在或发作、估价或分摊）7.活 期清 点制度确定数量、寄存地点、 运用状况。活期清点制度 的作用：验证账面各项 固定资产能否真实（存在 或发作）；了解固定资产的 放置地点和运用状况（存 在或发作）；发现能否存在 未入账的固定资产（完整 性注册会计师应了解 和评价企业固定资产清 点制度，并留意查询盘 盈、盘亏固定资产的处 置状况（存在或发作、 完整性）8.维 护保 养制度树立日常维护、活期检修制度反省制度的合理性 与实践执行状况（

13、存在 或发作、估价或分摊）9.保保险制度不属于企业固定资产外部控制的范险制度围，但注册会计师在反省、评价企业的外部控制制 度时，应当了解（而不是控制测试）固定资产的保 险状况。【例】以下各项中属于固定资产外部控制契合性测试的有（）（1996年考题）A.固定资产的取得能否与预算相符B.固定资产折旧能否与其磨损水平相符C.资本性支出与收益性支出的区分能否与企业有关规则相 符D.购入固定资产的入账价值能否与相关原始凭证相符【答案】AC【例】在对固定资产项目停止契合性测试时，注册会计师测 试的重点包括（）（1995年考题）A.固定资产折旧的提列能否充沛B.固定资产的取得和处置能否确实经过授权同意C.固

14、定资产的取得能否与预算相符D.资产负债表中固定资产原价的列示能否与固定资产总分 类账余额相分歧【答案】BC（二）在建工程的外部控制（2004年教材新增）«外部会计控制规范-工程项目（试行）中规则：1 .岗位分工与授权同意(1)单位应当树立工程项目业务的岗位责任制，明白相关 部门和岗位的职责、权限，确保操持工程项目业务的不相容岗位 相互分别、制约和监视。工程项目业务不相容岗位普通包括： 项目建议、可行性研讨与项目决策；概预算编制与审核；项目实 施与价款支付；完工决算与完工审计。(2)单位应当对工程项目相关业务树立严厉的授权同意制 度，明白审批人的授权同意方式、权限、顺序、责任及相关控制

15、 措施，规则经办人的职责范围和任务要求。经办人应当在职责 范围内，依照审批人的同意意见操持工程项目业务。关于审批人 逾越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝操持，并及 时向审批人的下级授权部门报告。(3)单位应当制定工程项目业务流程，明白项目决策、概 预算编制、价款支付、完工决算等环节的控制要求，并设置相应 的记载或凭证，照实记载各环节业务的展开状况，确保工程项目 全进程失掉有效控制。2 .项目决策控制单位应当树立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书 和可行性研讨报告的编制、项目决策顺序等作出明白规则，确保 项目决策迷信、合理。3 .概预算控制单位应当树立工程项目概预算环节的控制制度

16、，对概预算的 编制、审核等作出明白规则，确保概预算编制迷信、合理。4 ,价款支付控制单位应当树立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支 付的条件、方式以及会计核算顺序作出明白规则，确保价款支付 及时、正确。5 .完工决算控制单位应当树立完工决算环节的控制制度，对完工清算、完工 决算、完工审计、完工验收等作出明白规则，确保完工决算真实、 完整、及时。6 .监视反省单位应当树立对工程项目外部控制的监视反省制度，明白监 视反省机构或人员的职责权限，活期或不活期地停止反省。内容 主要包括：(1)工程项目业务相关岗位及人员的设置状况。重点反省 能否存在不相容职务混岗的现象。(2)工程项目业务授权同意制

17、度的执行状况。重点反省重 要业务的授权同意手续能否健全，能否存在越权审批行为。(3)工程项目决策责任制的树立及执行状况。重点反省责 任制度能否健全，奖惩措施能否落实到位。(4)概预算控制制度的执行状况。重点反省概预算编制的 依据能否真实，能否按规则对概预算停止审核。(5)各类款项支付制度的执行状况。重点反省工程款、资 料设备款及其他费用的支付能否契合相关法规、制度和合同的要 求。（6）完工决算制度的执行状况。重点反省能否按规则操持 完工决算、实施决算审计。第三节应付账款审计一、应付账款的审计目的除了普通项目的审计目的之外，其特殊的目的：归还记载能 否完整。下面就是针对详细目的实施的审计顺序。二

18、、应付账款的实质性测试审计顺序1 .获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表 数、总账数和明细账算计数核对能否相符。1机械准确性）2 .对应付账款停止剖析性复核。（总体合理性）3 .函证应付账款。（真实性、一切权、估价）普通状况下，应付账款不需求函证，但假设控制风险较高， 某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段， 那么应停止应付账款的函证。应付账款函证的特点。（1）应付账款能否必需函证？普通状况下，应付账款不需求函证，这是由于应付账款审计目的主要是防止低估，而函证不能保证查出 未记载的应付账款（完整性）；况且注册会计师可以取得购货发票等外部凭证来证明应付账款的余额，存在

19、比拟令人满意的替代顺序，如可以取得购货 发票等外部凭证来证明应付账款的余额，可以经过时后付款状况 的反省予以证明等。12什么状况下函证应付账款？控制风险较高；某应付账款明细账户金额较大；被审计单位处于财务困难阶段；(3函证应付账款如何选择函证的对象？选择较大金额的债务人；在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人 的债务人(由于它们容易发作债务债务关系)。(4)函证方式最好采用一定式询证函；也可采用否认式询证函；(5)与函证应收账款相反之处注册会计师必需对函证的进程停止控制，要求债务人直接回 函，并依据回函状况编制与剖析函证结果汇总表，对未回函的应 思索再次函证。假设存在未回函的严重

20、项目，注册会计师应采用替代审计顺 序。比如，可以反省决算日后应付账款明细账及现金和银行存款 日记账，核实其能否已支付，同时反省该笔债务的相关凭证资料, 核实买卖事项的真实性。应收账款和应付账款的函证的区别 函证的必要性不同：应收账款主要采用函证的方法；普 通状况下，应付账款不需求函证，但在控制风险较高、某应付账 款明细账户金额较大、被审计单位处于财务困难阶段时，那么应 采用函证。 函证方式不同：应收账款可依据不同状况，区分采用积 极式或消极式函证；应付账款那么最好采用积极式函证。 函证目的不同：应收账款函证目的是为了证明应收账款 账户余额的真实性、正确性，确定能否高估了应收账款；应付账 款函证

21、的目的普通是确定能否低估了应付账款。函证对象不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是 对债务人函证。 对象选择不同：应收账款不需求全部函证，普通将期末 余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证； 在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债 务人（发作额较大）。 函证时间不同：应收账款函证发函的最正确时间应是与 资产负债表日接近的时间，即资产负债表日之前或之后；应付账 款函证普通选择在资产负债表之后。回函处置不同：对应收账款采用积极式函证时，如没有 失掉复函的，普通应发送第二次乃至第三次询证函，假设仍得不 到回答，注册会计师那么应思索采用必要的替代顺序；对应付账 款未

22、取得回函的，应思索再次函证。假设存在未回函的严重项目， 注册会计师还应采用替代审计顺序。替代顺序内容不同。对应收账款要反省与销售有关的文 件，包括销售合同、订单、发票正本及发货凭证等；对应付账款 通常反省决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，反 省债务的相关凭证资料，包括一些非会计资料。【例】注册会计师需求函证应付账款的情形包括（）（1997 年考题）A.应付账款的控制风险较高8 .应付账款的固有风险较高C.某应付账款账户金额较大D.被审计单位处于经济困难阶段【答案】A、C、D【例】即使某一应付账款明细账户年末余额为零，注册会计 师依然可以将其列为函证对象。（）（1996年考题）【答案

23、】、9 .查找未入账的应付账款。（完整性）U）反省被审计单位在资产负债表日未处置的不相符的购 货发票（如抬头不符，与合同某项规则不符等）及有资料入库凭 证但未收到购货发票的经济业务；（2）反省资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间能否正确;（3）反省资产负债表日后应付账款明细账贷方发作额的相 应凭证，确认其入账时间能否正确。（4）注册会计师还可以经过询证被审计单位的会计和推销 人员，查阅资本预算、任务通知单和基建合同来停止。假设注册会计师经过这些顺序发现了某些未入账的应付账 款，应将有关状况详细记入审计任务底稿，然后依据其重要性确 定能否需建议被审计单位停止相应的调整。【例】注册会计师为

24、审查被审计单位未入账负债而实施的以 下审计顺序中，最有效的是（）1998年试题）A.审查资产负债表日后货币资金支出状况B.审查资产负债表日前后几天的发票C.审查应付账款、应付票据的函证回函D.审查购货发票与债务人名单【答案】A【解析】被审计单位假设有未入账的应付账款，最终也必需 归还给债务人。反省资产负债表日后的付款状况也是查找未入账 负债的一种常用方法，但教材未提及。（B）普通对负债的审查放 在资产负债表日以后，且题中未指明是购货还是销货发票；（C） 未入账的负债普通是无法函证的；异样，（D）未入账的负债也 有能够没有记载债务人名单。【例】以下各项审计顺序中，可以查找出未入账的应付账款的顺序

25、是（）（1995年考题）A.审查资产负债表日收到，但尚未处置的购货发票B.审查资产负债表日曾经入库，但未收到发票的商品的有 关记载C.审查一切应付账款函证的回函D.审查资产负债表日后一段时间内的现金支票存根【答案】ABCD10 反省应付账款能否存在借方余额。(分类)(1)应付账款出现借方余额的缘由：重复付款、付款前进 货、预付货款、记账错误等。(2)如存在上述状况，应查明缘由，必要时建议被审计单 位依据不同状况作调整分录或重分类分录。如：借：其它应收账款贷：应付账款借：预付账款贷：应付账款借：应收账款贷：应付账款11 结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付 账款两面同时挂账的项目；结

26、合其他应付款的明细余额，查明有 无不属于应付账款的其他应付款。(分类应付账款和预付账款两面同时挂账的调整借：应付账款贷：预付账款不属于应付账款的其他应付款借：应付账款贷：其它应付账款不契合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等缘由不 能够收到所购货物借：其他应收款贷：预付账款12 反省应付账款临时挂账的缘由，对确实无需支付的会计 处置能否正确。（分类、估价）确实无需支付的应付账款应转入资本公积项目，相关依据及 审批手续应完备。借：应付账款贷：资本公积一一其他资本公积13 反省带有现金折扣的应付账款的会计处置能否正确。（估 价）带有现金折扣的应付账款应按发票上记载的全部应付金额 入账，待实践取得

27、现金折扣时再冲减财务费用。【例】某企业在1997年5月1日购回一批资料20。件，增 值税公用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。在合 同中规则契合现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/301假定计算折 扣时不思索增值税）。5月1日购货时，应按总售价作为负债：借：原资料20000应交税金-应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款-A企业23400如5月9日付清货款,那么按售价20000元的2%享用400 元（20000x2%）的现金折扣，实践付款23000元（23400400）。 那么作会计分录：借：应付账款-A企业23400贷：银行存款23000财务费用40014 被审计单

28、位与债务人停止债务重组的，结合债务重组事 项的专项审计，反省有关的会计处置能否正确。（估价、分类）15 .关注能否存在应付关联方账款。（真实性、估价、披露）16 .触及非记账本位币的，反省其采用的折算汇率能否正确。 （估价）17 .验明应付账款在资产负债表上的披露能否恰当。（披露） ''应付账款项目应依据 ''应付账款和 ''预付账款科目所 属明细科目的期末贷方余额的算计数填列。假设被审计单位为上市公司，那么在其会计报表附注中通常 还应披露持有5% （含5%）以上股份的股东单位账款状况。主要应说明：（1）以担保资产换取的应付账款；（2）上市公司应

29、披露持有5%以上表决权股份的股东账款状况。（3）账龄超越3年的大额应付账款未归还的缘由，并在期 后事项中反映资产负债表日后能否归还。第四节固定资产和累计折旧审计一、固定资产审计（一）固定资产的审计目的除了普通项目的审计目的之外，其特殊的目的有：累计折旧 增减变化的记载能否完整和固定资产的计价和折旧政策能否恰 当。下面就是针对详细目的实施的审计顺序。（二）固定资产的实质性测试顺序（重点）关于固定资产的实质性测试顺序：1 .获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。反省分类 能否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账算计数 核对相符。（分类、机械准确性）留意：初次审计的状况下，注册会计师应对

30、期初余额（结合 第十四章节学习）停止较片面的审计，尤其当被审计单位的固定 资产数量多、价值大、占用资产总额较高时，最理想的方法是彻 底审计自停业起的 ''固定资产和''累计折旧账户中的一切 重要的借贷记载。2 .停止剖析性复核。（总体合理性）方法比较目的计算：固定资产原 值.全年产品产量与前期比拟发现闲置固定资产或增 加固定资产未处置（消 账）的效果计算：本年折旧额固定资产原值与前期比拟发现本期折旧额计算错误计算：累计折旧?固定资产原值与前期比拟发现累计折旧核算错误比拟：修缮及维护费用各年度、各月比拟发现资本性支出与收益性支出相混杂的错误比拟：固定资产增减变化各

31、年度比拟剖析增减变化的缘由剖析：固定资产的 构成及其增减变 化状况与报表、消费 才干信息交叉 复核反省固定资产相关金额 的合理性和准确性3.固定资产添加的审计（真实性、估价）固定资产添加缘由：购入、自制自建、投资者投入、更新改 造添加、债务人抵债、接受捐赠等。固定资产添加的审计目的：在于查明业已添加的固定资产能 否已作适当的会计处置，计价能否正确。（1）购入固定资产审计要点：计价能否正确；同意手续能 否健全；会计处置能否正确。假设以一笔款项购入多项没有独自标价的固定资产，还应反省能否按各项固定资产公允价值的比例，对总本钱停止分配，区分确定各项固定资产的入账价值。(2)自建固定资产审计要点：完工

32、决算、验收和移交报告 能否正确；借款利息资本化能否正确；已运用未完工决算手续能 否已暂估入账，并计提折旧，完工决算后能否及时调整。(3)投资者投入固定资产审计要点：入账价值与合同规则 能否分歧；需经评价的能否由具有相应资历的评价机构评价；交 接手续能否完全。(4)更新改造固定资产审计要点：添加的原值能否真实， 能否契合资本化条件，增计金额能否超越了该项固定资产的可收 回金额；重新确定的剩余折旧年限能否恰当。(5)抵债取得的固定资产审计要点：产权过户手续能否完 全；计价及损益确认能否契合有关规则。(6)以非货币性买卖换入的固定资产的审计要点：产权过 户手续能否完全；入账价值及损益确认能否契合有关

33、准那么的规 则。(7)关于盘盈的固定资产，假设同类或相似固定资产存在 生动市场的，审计要点：反省能否按同类或相似固定资产的市场 价钱，减去按该项固定资产新旧水平估量的价值损耗后的余额， 作为入账价值；假设同类或相似固定资产不存在生动市场的，应 反省能否以该项固定资产的估量未来现金流量价值作为入账价 值。4 .反省固定资产的增加。(真实性、估价)固定资产增加缘由：出售、报废、毁损、盘亏、投资转出、 对外捐赠等。固定资产增加的审计目的：在于查明业已增加的固定资产能 否已作适当的会计处置，计价能否正确。【例】注册会计师审计固定资产增加的主要目的在于查实被 审计单位已增加的固定资产已做正确的会计处置。

34、( )(1995 年考题)【答案】、5 .反省固定资产后续支出的核算能否契合规则(2004年教 材新增)«企业会计准那么-固定资产规则，与固定资产有关的后续 支出，假设使能够流入企业的经济利益超越了原先的估量，如延 伸了固定资产的运用寿命，或许使产质量量实质性提高，或许使 产品本钱实质性降低，那么应当计入固定资产账面价值，其增计 金额不应超越该固定资产的可收回金额。除此之外的后续支出， 应当确以为当期费用不再经过预提或待摊的方式该算。企业应依 据以上原那么判别固定资产后续支出是应与资本化；还是资用 化。固定资产发作的以下各项后续支出，通常按以下方法处置：(1)固定资产修缮费用。应当直

35、接计入当期费用。(2)固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其 增计后的金额不应超越的固定资产的可收回金额。(3)假设不能区分是固定资产修缮还是固定资产改良，或 固定资产修缮和固定资产改良结合在一同，那么企业按上述原那 么停止判别，其发作的后续支出，区分计入固定资产价值或计入 为当期费用。(4)固定资产装修费用，契合上述原那么可予以资本化的, 应当在 ''固定资产科目下单设 ''固定资产装修明细科目核 算；并有两次装修时期与固定资产尚可运用年限两者中较短的时 期内，采用合理的方法独自计提折旧。假设在下次装修时，该固 定资产相关的 ''固定资

36、产装修明细科目仍缺乏额，应将余额一 次全部计入当期营业外支出。6、反省固定资产的一切权。(一切权)反省固定资产的一切权应依据相关凭据判定:固定资产一切权凭据外购机器设备推销发票、购货合同、运输单据房地产合同、产权证、财富税单、保险单、抵 押存款还款凭据融资租入设备租赁合同运输设备运营证件(行驶证、营运证)受留置权限制固定资产有关负债项目如银行借款、应付账款【例】注册会计师通常经过审查有关负债项目即可查实受留置权限制的固定资产的一切权，但应同时查明这些固定资产能否 存在。（）（1996年考题）【答案】、7 .对固定资产停止实地观察。（真实性、完整性、估价）（1）实施实地观察审计顺序时，注册会计师

37、可以以固定资 产明细分类账为终点，停止实地清查，以证明会计记载中所列固 定资产确实存在，并了解其目前的运用状况（真实性）；也可以 以实地为终点，清查至固定资产明细分类账，以获取实践存在的 固定资产均已入账的证据（完整性）。（2）实地观察的重点是本期新添加的重要固定资产，有时, 观察范围也会扩展到以后时期添加的重要固定资产。（3）观察范围确实定需求依据被审计单位外部控制的强弱、 固定资产的重要性和注册会计师的阅历来判别。如为初次审计， 那么应适当扩展观察范围。8 .反省固定资产运用年限和残值能否合理。（估价）9 .反省固定资产的租赁。（真实性、估价）（1）运营租赁的审计要点：合同手续能否完全，条

38、款能否完备，能否经审批；能否有必要租赁，能否实行合同，能否有不合理买卖；有无多收、少收租金；有无变相赠送、转让状况；能否记入备查薄。【例】关于被审计单位运营性租入的固定资产，注册会计师不应专门审查的有（）（1998年试题）A.固定资产的租赁合同、协议8. ''固定资产账户的核算状况C.租入固定资产提取的折旧额能否正确D.租入固定资产有无变相馈赠状况【答案】BC【解析】运营租赁的固定资产不拥有一切权，不能归入”固 定资产”账户的核算状况和计提折旧。（2）融资租赁的审计要点：能否计入固定资产原值；利率能否恰当，能否与市场利率相当；计价能否正确，会计处置能否正确。其他要点与运营租赁的

39、审计要点相似【例】注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计顺序时, 除可参照运营性租赁相关审计顺序外，还应审查（）1996年考题）A.租入固定资产能否确属企业必需B.租入固定资产折旧的计提能否正确C.租入固定资产能否已登入备查簿D.租入固定资产计价能否正确【答案】BD10 .查固定资产的保险留意反省保险的范围能否恰当，保险金额能否足够11 .调查未运用和不需用的固定资产注册会计师应调查被审 计单位有无：(1)已完工或已购建但尚未交付运用的新增固定资产；(2因改扩建等缘由暂停运用的固定资产；(3)多余或不适用的需求停止处置的固定资产.12 .反省因清产核资、资产评价调整的固定资产13 .反省固定

40、资产的抵押、担保状况14 .反省固定资产的置办状况15 .反省有无与关联方之间的固定资产购售活动16 .反省固定资产的披露能否恰当。(披露)附注中通常应说明：(1)固定资产的分类、规范、计价方法和折旧方法；(2)融资租入固定资产的计价方法，固定资产的估量运用 年限和估量净残值；(3)对固定资产一切权的限制及其金额(这一披露要求是 指，企业因存款或其他缘由而以固定资产停止抵押、质押或担保 的类别、金额、时间等状况)；(4)已承诺将为购置固定资产支付的金额； 15)暂时闲置的固定资产账面价值(这一披露要求是指，企业应披露暂时闲置的固定资产账面价值，招致固定资产暂时闲置的缘由，如因开工缺乏、自然灾祸

41、或其他状况等）；（6）已提足折旧仍继续运用的固定资产账面价值；（7）已退废和预备处置的固定资产账面价值；固定资产因 运用磨损或其他缘由而需退废时，企业应及时处置，假设其已处 于处置形状而尚未转销时，企业应披露这些固定资产的账面价 值。假设被审计单位为上市公司，应按类别分项列示固定资产期 初余额、本期添加额、本期增加额及期末余额；说明固定资产中 在建工程转入、出售、置换、担保或抵押等状况；披露经过融资 租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面 净值；披露经过运营性租赁租出的固定资产每类租出资产的账面 价值。二、累计折旧审计（一）累计折旧的审计目的：留意：其目的与普通项目的审计目的

42、具有清楚的特点如下， 这与累计折旧账户的性质有关。1 .确定折旧政策和方法能否契合国度有关的财务会计制度, 能否一向遵照；2 .确定累计折旧增减变化的记载能否完整；3,确定折旧费用的计算、分摊能否正确、合理和一向；（二）累计折旧的实质性测试顺序:1 .编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确， 并与报表数、总账数和明细账算计数核对相符。2 .审查折旧政策和方法能否合法，并前后分歧。审查被审计单位制定的折旧政策和方法能否契合企业会计 制度的规则，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产运用年 限内合理分摊其本钱，前前期能否分歧。如被审计单位采用减速 折旧法，应取得其同意文件。如没有同意文件，应

43、提请被审计单 位矫正并建议调整应征税所得额。«企业会计准那么-固定资产(第20-24条)明白规则：(1)企业应当依据固定资产所含经济利益预期完成方式选 择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、任务量法、双 倍余额递减法或许年数总和法；(2)假设固定资产包括的经济利益的预期完成方式有严重 改动，那么应当相应改动固定资产折旧方法；(3)除本准那么第23条所列状况外，折旧方法一经选定， 不得随意调整；(4)企业应当活期对固定资产的运用寿命停止复核。假设 固定资产运用寿命的预期数与原先的估量数有严重差异，那么应 当相应调整固定资产折旧年限。3 ,停止剖析性复核(1经过 ''

44、;应提折旧固定资产原值x本期折旧率的计算，验证本期折旧额总体合理性。(2)经过 ''本期折旧额：固定资产原值的计算，并与上年 比拟，验证本期折旧额合理性与准确性。(3)经过 ''累计折旧：固定资产原值的计算，评价固定资 产老化率与能够的损失。结合固定资产减值预备，剖析其合理性。4 .复核本期折旧费用的计提能否正确:其中 、(7) 为2004年新增内容(1)已计提减值预备的固定资产，计提的折旧能否正确；(2)已全额计提减值预备的固定资产，能否已中止计提的 折旧；(3)包括土地运用权的固定资产，折旧方法能否契合规则, 计提的折旧能否正确；(4)因更新改造而中止运用的

45、固定资产能否已中止计提的 折旧，因大修缮而中止运用的固定资产能否照提折旧；(5)对按规则予以资本化的固定资产装修费用能否在两次 装修时期与固定资产尚可运用年限两者中较短的时期内，采用合 理的方法独自计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余 额一次全部计入了当期营业外支出；(6)对融资租入固定资产发作的、按规则可予以资本化的 固定资产装修费用，能否在两次装修时期、剩余租赁期与固定资 产尚可运用年限三者中较短的时期内，采用合理的方法独自计提 折旧；17)对采用运营租赁方式租入的固定资产发作的改良支出, 能否在剩余租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短的时期 内，采用合理的方法独自计提折旧；(8

46、)未运用、不需用和暂时闲置的固定资产能否按规则计 提折旧。«企业会计准那么-固定资产(第29条)明白规则：已计提 减值预备的固定资产，应当依照该固定资产的账面价值以及尚可 运用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；假设已计提减值预备的 固定资产价值又得以恢复，应当依照固定资产价值恢复后的账面 价值，以及尚可运用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定 资产减值预备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折 旧不作调整。5 .反省折旧费用的分配能否合理，与上期分配方法分歧。6 .留意固定资产增减变化时，有关折旧的会计处置能否契 合规则，查明经过更新改造、接受捐赠或融资租入而添加的固定 资产的

47、折旧费用计算能否正确。7 .比拟 ''累计折旧贷方本期计提折旧额与折旧费用明细 账借方发作额，查明所计提折旧能否全部计入本期产品本钱或费 用。结合固定资产的审计，反省固定资产折旧的计提能否正确无 误，并清查至固定资产注销卡。特别要关注计提范围，看能否存 在超提、少提、不提等效果。9 .关于因资产评价调整累计折旧的，应取得有关资产评价报告，反省其会计处置正确。10 .审查累计折旧的披露能否恰当。通常应分类披露累计折旧在期初余额、本期增减变化状况， 以及折旧方法等。第五节其他相关账户审计一、预付账款的审计目的具有针对普通项目的一切审计目的二、预付账款的主要实质性测试审计顺序（其中1

48、、2、9 是是针对每一项目均有的顺序）1 .获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表 数、总账数和明细账算计数核对相符。2 .剖析性复核3 .剖析预付账款账龄及余额构成，依据审计谋略选择大额 或异常的预付账款重要项目（包括零账户）停止函证。4 .抽查入库记载，查核有无重复付款或将同一笔已付清的 账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的状况。5 .剖析预付账款明细账余额，关于出现贷方余额的项目， 应查明缘由，必要时建议作重分类调整。6 .反省预付账款临时挂账的缘由。7 .关注能否存在预付关联方账款。8 .反省其采用的折算汇率和汇兑损益处置的正确性。9 .确定预付账款能否已在资产负债表

49、上恰当披露。【例】注册会计师应选择预付账款重要项目停止函证，并依据函证结果区分作出的处置包括（）（1997年考题）A.回函金额不符的，应查明缘由10 未回函的，可停止复询C.未回函的，采用替代方法停止反省D.回函金额相符的，应抽查有关原始凭证【答案】A、B、C二、固定资产减值预备审计（近年考核的重点）固定资产的回收金额低于其账面价值称为固定资产减值。这 里的可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的继续运 用和运用寿命完毕时的处置中构成的现金流量的现值两者之间 的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价钱减去处置资产所 发作的相关税费后的余额。固定资产减值预备的实质性测试顺序1 .获取或编制固定资产减值预备明细表，并与报表数、总 账数与明细账算计数核对