第十七章非货币性资产交换

1、第十七章非货币性资产交换一、教学目的经过教学，使先生了解非货币性资产的概念，掌握非货币性资产交流的认定、 非货币性资产交流的公允价值形式和账面价值形式下的会计处置。二、教学重点与难点教学重点非货币性资产的认定、非货币性资产交流的认定、非货币性资产交流确实认、 计量及会计处置。教学难点非货币性资产交流的判别规范及损益计算。三、温习思索题1、什么是商业实质？包括哪些条件？2、以公允价值计量的非货币性资产交流应留意那些事项？四、主要内容第一节非货币性资产交流认定一、非货币性资产交流的概念非货币性资产交流，是指买卖双方主要以存货、固定资产、有形资产和临时 股权投资等非货币性资产停止的交流。该交流不触及

2、或只触及大批(25%)的货币 性资产(即补价)。在了解非货币性资产交流的概念时，应留意：1、区分货币性资产和非货币性资产(1)货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收 取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债 券投资等。货币性资产包括两局部，即货币资金和将以固定的或许是可确定的金额的货 币收取的资产。比如应收账款100万元，收取的金额是固定的，属于货币性资产; 而存货收取的金额就不是固定的，假设库存商品的本钱为100万元，变现时能够 收130万元，也能够收50万元，故存货不属于货币性资产。此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，比如，预

3、备持有至到 期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，假设中途变现，那么可收回 金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时分变现，也就 不知道变现的价值。(2)非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、有 形资产、股权投资以及不预备持有至到期的债券投资等。区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是资产为企业带来的未来经济 利益一一现金流入金额能否是固定的或可确定的。假设资产为企业带来的未来经 济利益一一现金流入金额是固定的或可确定的，那么该项资产就是货币性资产； 反之，资产为企业带来的未来经济利益一一现金流入金额是不固定的或不可确定 的，那么该项资产就是非货币

4、性资产。2、关于触及的补价在非货币性交流中能够触及局部补价，依照准那么规则，补价应控制在买卖 总量的25%以内。B|J：补价所占比重=补价/买卖总量V25 %买卖总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支 付的补价加上换出资产的公允价值。【例17-11甲有一项消费设备公允价值100元，乙有一项消费设备公允价 值80元，相互交流时，乙补付甲20元，那么：收到补价的企业补价所占比重二补价/买卖总量=20/100=20% <25%支付补价的企业补价所占比重=补价/买卖总量=20/ (80 + 20)=20%V25%计算结果说明，此笔业务为非货币性资产交流。二、非货币性资产交

5、流的分类非货币性交流可以分为具有商业实质和不具有商业实质，区分按不同的方法 停止会计处置。依据准那么规则，契合以下条件之一的，视为具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产清楚不同。详细变现为下面三种状况:未来现金流量的风险、金额相反，时间不同。换入资产和换出资产发生的 未来现金流量总额相反，取得这些现金流量的风险相反，但现金流量流入企业的 时间不同。例如，某企业以一批存货换入一项房产，因存货活动性强，可以在较短的时 间内发生现金流量，房产作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量， 两者发生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产发生的未来现金流量清 楚不

6、同。未来现金流量的时间、金额相反，风险不同。风险不同是指企业取得现金 流量的不确定性水平的差异。例如，某企业以其不预备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企 业估量未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相反，但是国 库券利息通常风险很小，租金的取得需求依赖于承租人的财务及信誉状况等，两 者现金流量的风险或不确定性水平存在清楚差异，上述国库券与房屋的未来现金 流量清楚不同。未来现金流量的风险、时间相反，金额不同。换入资产和换出资产的现金 流量总额相反，估量为企业带来现金流量的时间跨度相反，但各年发生的现金流 量金额存在清楚差异。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术

7、，估量两项有形资产 的运用寿命相反，在运用寿命内估量为企业带来的现金流量总额相反，但是换入 的专利技术是新开发的，估量末尾阶段发生的未来现金流量清楚少于前期，而该 企业拥有的商标每年发生的现金流量比拟平衡，两者发生的现金流量金额差异清 楚，上述商标权与专利技术的未来现金流量清楚不同。2、换入资产与换出资产的估量未来现金流量现值不同，且其差额与换入资 产和换出资产的公允价值相比是严重的。资产的估量未来现金流量现值，应当依照资产在继续运用进程和最终处置时 所发生的估量税后未来现金流量，依据企业自身而不是市场参与者对资产特定风 险的评价，选择恰当的折现率对其停止折现后的金额加以确定。【例17-2】某

8、企业以一项专利权换入另一企业拥有的临时股权投资，该项 专利权与该项临时股权投资的公允价值相反，两项资产未来现金流量的风险、时 间和金额亦相反，但对换入企业而言，换入该项临时股权投资使该企业对被投资 方由严重影响变为控制关系，从而对换人企业的特定价值即估量未来现金流量现 值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权可以处置消费中的技术难 题，从而对换人企业的特定价值即估量未来现金流量现值与换出的临时股权投资 存在清楚差异，因此两项资产的交流具有商业实质。判别商业实质时还要留意能否有关联方关系，在我国目前的经济环境下，买 卖双方关联方关系的存在，能够说明买卖不具有商业实质。总之，企业之间为了正

9、常的商业目的停止的交流，应该属于具有商业实质； 假设是为了 ''盈余管理调理利润的目的停止的交流，那么不具有 ''商业实 质。第二节 非货币性资产交流确实认和计量一、换入资产以公允价值入账的会计处置非货币性资产交流同时满足以下条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 该项交流具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值可以牢靠地计量。在 停止会计处置时，应留意以下效果：(1)支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资 产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的本钱；(2)收

10、到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价(或换入资产的公 允价值)加上应支付的相关税费，作为换入资产的本钱。(3)换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当区分不同状况处置：换出资产为存货的，应当作为销售处置，按其公允价值确认支出，同时结 转相应的本钱。【例17-31A公司以库存商品换入B公司的资料。换出的库存商品的账面余 额为120万元，已提存货涨价预备20万元，公允价值110万元；换入资料的账 面本钱为140万元，已提存货涨价预备30万元，公允价值为110万元。A公司 另支付运费1万元(假定运费不抵扣增值税)。假定A、B公司均为增值税普通征税人，增值税率17%,该交流具有商业实质，公允价值

11、能牢靠计量。那么A 公司账务处置如下：借：原资料（110 + 1）（公允价值）111应交税费一应交增值税（进项税额）（110X17%） 18.7贷：主营业务支出110应交税费一应交增值税（销项税额）（110X17%） 18.7银行存款（运费，无抵扣）1借：主营业务本钱100存货涨价预备20贷：库存商品120提示：将资产交流出去，视同将资产出售了，应确认支出。换出资产为固定资产、有形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差 额，计入营业外支出或营业外支出。【例17-3】A公司以一台设备换入B公司的2辆汽车。换出设备的账面原值 为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元；换入汽

12、车的 账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值为80万元。 在交流中甲公司补付B公司货币资金10万元。假定不思索相关税费，并假定该 交流具有商业实质，公允价值能牢靠计量。A公司（支付补价方）账务处置如下：判别能否属于非货币性资产交流：补价所占比重:补价/换入资产公允价值 =10/80=12. 5%<25%,属于非货币性资产交流。会计处置是：借：固定资产清算80累计折旧50贷：固定资产一一设备130借：固定资产汽车80营业外支出（80 70）10贷：固定资产清算80银行存款（补价）10B公司(收到补价方)会计处置如下:借：固定资产清算85累计折旧15贷：固定资产汽车

13、100借：固定资产一一设备70银行存款10营业外支出(85-80)5贷：固定资产清算 85换出资产为临时股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计 入投资损益。(4)非货币性资产交流同时换入多项资产的，在非货币性资产交流具有商 业实质，且换入资产的公允价值可以牢靠计量时，应当依照换入各项资产的公允 价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的本钱总额停止分配，确定各 项换入资产的本钱。【例17-41A公司以一台设备换入B公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换 出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客 车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32

14、万元；货运汽车的 账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假定在交流进程中 A公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交流具有商业实质，公允 价值能牢靠计量。那么A公司会计处置如下：换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费 =48+0. 8=48. 8 (万元)小客车的入账价值二48. 8X32/ (32+16)=48. 8X66. 67脏32. 54 (万元)货运汽车的入账价值=48. 8X16/ (32+16) =48. 8X33. 33炉16. 26 (万元) 将固定资产转入清算：借：固定资产清算50累计折旧10贷：固定资产一一设备60支付相关

15、费用：借：固定资产清算贷：银行存款0.80. 8换入汽车入账：借：固定资产小客车32.54货运汽车16. 26营业外支出资产转让损失（48 50）2贷：固定资产清算50.8二、换入资产以账面价值入账（1）换入资产以账面价值入账的情形不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不可以牢靠地计量的非 货币性资产交流，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产 的本钱，不确认资产转让损益。【例17-51A公司以库存商品换入B公司的资料。换出的库存商品的账面余 额为50万元，已提存货涨价预备5万元，公允价值60万元；换入资料的账面本 钱为55万元，未计提存货涨价预备。A公司另支付运费1万元

16、（假定运费不抵 扣增值税）。假定A、B公司均为增值税普通征税人，增值税率17%,假定该交 流不具有商业实质。A公司账务处置如下：借：原资料46应交税费一应交增值税（进项税额）（60X17%） 10.2 存货涨价预备5贷：库存商品50应交税费一应交增值税（销项税额）（60X17%） 10.2银行存款（运费，无抵扣）1B公司账务处置如下：借：库存商品55应交税费一应交增值税（进项税额）（60X17%） 10.2贷：原资料55应交税费一应交增值税（销项税额）（60X17%） 10.2（2）企业在依照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产本 钱的状况下，发作补价的，应当区分以下状况处置：支付

17、补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相 关税费，作为换入资产的本钱，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付 的相关税费，作为换入资产的本钱，不确认损益。【例17-61A公司以一台设备换入B公司的一辆汽车。换出设备的账面原值 为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万 元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交流中A公司补付B公司货币资 金3万元。假定不思索相关税费，并假定该交流不具有商业实质。A公司（支付补价方）会计处置如下：判别能否属于非货币性交流：补价所占比重=补价/换入资产公允价值 =3/30=1

18、0%<25%,属于非货币性交流。换入资产的入账价值二换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 =（50-10） +3+0=43 （万元）（1）将固定资产净值转入固定资产清算：借：固定资产清算40累计折旧10贷：固定资产一一设备50（2）换入汽车入账：借：固定资产一一汽车43贷：固定资产清算40银行存款3B公司（收到补价方）会计处置如下：判别能否属于非货币性交流：补价所占比重二补价/（换出资产公允价值+收 到的补价）=3/ （30+3） =9%V25%,属于非货币性交流。换入资产的入账价值二换出资产的账面价值一收到的补价+应支付的相关税 费二(50-5) 3+0=42 (万元)(1)将固定资产净值转入固定资产清算：借：固定资产清算45累计折旧5贷：固定资产汽车50(2)换入设备入账：借：固定资产一一设备4