存款保险会计核算体系研究

1、存款保险会计核算体系研究存款保险会计核算体系研究朱俊宝钟美（西南林业大学，经济管理学院，昆明）摘要 存款保险制度是全球大多数国家广泛使用的、保护存款人利益、维护金融 体系稳定的制度安排。近日，国务院公布了存款保险条例，并决定自2015年5月1日起施行该条例，标志着我国正式推行存款保险制度。健全有效的存 款保险会计核算体系对具体落实存款保险条例及完善存款保险制度起着重 要作用。本文从我国的存款保险制度着手，从投保机构和存款保险基金管理机 构两个方面，提出我国存款保险会计核算体系以及相关业务的会计核算方法。 关键词存款保险制度；利率市场化；会计核算近年，我国的金融改革正在稳步推进，存款保险制度是我

2、国金融改革的主 要内容之一。2015年随着国务院出台存款保险条例，我国也建立了存款保险 制度。而建立健全有效的存款保险会计核算体系是存款保险制度具体落实的基 础性工作。目前，我国尚未公布和出台有关存款保险会计核算体系的规定和条 例。基于此，本文参照有关的保险制度及国外经验，以前瞻性的视角构建存款 保险会计核算体系。一、存款保险制度1 .存款保险制度的概念存款保险制度作为一种金融保险制度，是指存款类金融机构（统称投保机 构）向存款保险基金管理机构交纳保费，形成存款保险基金，当投保机构发生 破产倒闭等风险时，由存款保险基金及时向存款人偿付被保险存款，并采取必 要的早期纠正和风险处置措施，保护存款人

3、利益，维护存款保险基金安全和金 融稳定的制度：1：02 .世界存款保险制度的发展历程和现状存款保险制度最早始于20世纪30年代的美国。当时为了挽救在经济危机 冲击下已濒临崩溃的银行体系，美国国会在 1933年通过格拉斯-斯特格尔法 案，并根据该法案规定于1934年1月1日创办美国联邦存款保险公司（即FDIC） 这标志着美国成为世界上第一个正式实行存款保险制度的国家。随后，由于金 融业自由化、国际化的发展，金融风险日益显著，绝大多数西方发达国家和部 分发展中国家也相继引入存款保险制度。 截止2014年10月31日，世界共有113 “ 、,、_. . . , 、21个国家和地区建立了各种形式的存款

4、保险制度。3 .中国存款保险制度的发展历程和现状我国早在1993年，就着手研究建立存款保险制度有关问题，到2015年存 款保险条例的公布，经过22年的研究与努力，存款保险制度终于出台，标志 着我国金融改革进入新阶段。我国的存款保险制度的发展历程如表1所示：表1我国存款保险制度发展历程时间事项1993 年我国首次提出建立存款保险制度2004 年中国人民银行金融稳定局开始起草存款保险条例2005 年我国存款保险制度方案初步出炉2013 年十八届三中全会明确提出建立存款保险制度2014 年中国人民银行发布存款保险条例（征求意见稿）2015 年国务院公布存款保险条例2015年3月31日，国务院公布存款

5、保险条例，并决定该条例自2015年 5月1日起施行，这标志着我国正式实行存款保险制度，由此我国成为了世界上 第114个建立存款保险制度的国家。存款保险制度有利于推进我国的金融改革, 为放开民营银行牌照和存款利率市场化改革创造良好的条件。二、存款保险会计核算体系的构建机制2015年5月1日，存款保险条例正式施行，标志着我国正式建立了存款 保险制度。存款保险制度的推行，需要存款保险会计核算体系的健全和完善。 由此，本文提出构建一套完整的存款保险会计核算体系。参照存款保险条例 的规定，构建存款保险会计核算体系，必须明确以下构建机制问题： 1.存款保险基金管理机构我国应成立中国存款保险公司作为存款保险

6、基金管理机构，来负责管理和 运用存款保险基金。存款保险基金管理机构参加金融监管协调机制，并与中国 人民银行、银行业监督管理机构等金融管理部门、机构建立信息共享机制。2 .存款保险投保机构存款保险的投保机构主要包括在中国境内设立的商业银行（含外商独资银 行和中外合作银行）、农村合作银行、农村信用合作社等吸收存款的银行业金融 机构。外国银行在中国的不具有法人资格的分支以及中资银行海外分支机构的 存款原则上不纳入存款保险，但我国与其他国家或地区之间对存款保险制度另 有安排的除外。3 .存款保险的保险范围存款保险的保险范围包括投保机构吸收的人民币存款和外币存款。但，金 融机构同业存款、投保机构的高级管

7、理人员在本投保机构的存款以及存款保险 基金管理机构规定不予保险的其他存款除外。2 .存款保险基金来源(1)投保机构交纳的保费；(2)在投保机构清算中分配的财产；(3)存款保险基金管理机构运用存款保险基金获得的收益；(4)其他合法收入。3 .存款保险费率存款保险费率由基准费率和风险差别费率构成。投保机构按照存款保险基 金管理机构确定的费率计算应交纳保费，每 6个月交纳一次保费。据国际经验 和国内市场预期，把存款保险费率设定在 0.04%-0.08%的区间是比较科学合理 的。4 .存款保险偿付限额存款保险的最高偿付限额为人民币 50万元。同一存款人在同一家投保机构 所有被保险存款账户的本金和利息合

8、并计算的资金数额在最高偿付限额以内 的，实行全额偿付；超出最高偿付限额的部分，依法从投保机构清算财产中受 偿。三、存款保险会计核算体系存款保险制度的推行，需要存款保险会计核算体系作支撑。由此，本文提 出一套完整有效的存款保险会计核算体系。本文从存款保险的会计科目设置和 存款保险业务的相关会计处理两方面来着手分析存款保险会计核算体系。其中， 本文又以投保机构和存款保险基金管理机构两个角度来分析存款保险的会计科 目设置和存款保险业务的相关会计处理。(一)、存款保险的会计科目设置1 .投保机构投保机构的存款保险业务应设置的会计科目主要有：(1)存款保险费。本科目属于损益类科目。本科目核算投保机构应向

9、存款 保险基金管理机构交纳的存款保险保费；(2)应付存款保险费。本科目属于负债类科目。本科目核算投保机构每月 实际发生的应支付给存款保险基金管理机构的存款保险保费；(3)预付账款-预付存款保险费。本科目属于资产类科目。本科目核算投 保机构向存款保险基金管理机构预交的存款保险保费；(4)营业外支出-存款保险费滞纳金。本科目属于损益类科目。本科目核 算投保机构未依法投保或未依法及时、足额交纳保费，而向存款保险基金管理 机构交纳的存款保险费滞纳金。2 .存款保险基金管理机构存款保险基金管理机构的存款保险业务应设置的会计科目主要有：(1)存款保险保费收入。本科目属于损益类科目。本科目核算存款保险基金管

10、理机构按照规定向投保机构收取的存款保险保费；(2)预收存款保险保费。本科目属于负债类科目。本科目核算存款保险基 金管理机构按照规定向投保机构预收的存款保险保费；(3)存款保险赔偿支出。本本科目属于损益类科目。科目核算当投保机构 发生严重亏损、破产等风险时，存款保险基金管理机构按照规定应支付给投保 机构的存款人的在最高偿付限额以内的被保险存款。(4)存款保险保费滞纳金收入。本科目属于损益类科目。本科目核算存款 保险基金管理机构向投保机构收取的未依法投保或未依法及时、足额交纳保费 按日加征0.05%的滞纳金。(5)存款保险准备金。本科目属于所有者权益类科目。本科目核算存款保 险基金管理机构按当年实

11、现净利润的一定比例提取的专项准备金。存款保险准 备金只能用于弥补亏损。(二)、存款保险业务的相关会计处理1 .投保机构投保机构的存款保险业务的相关会计处理主要有： 1)、一般情况下的会计处理 .每月发生存款保险保费借：存款保险费贷：应付存款保险费 .6月或12月交纳存款保险保费(保费每6个月交纳一次)借：存款保险费应付存款保险费贷：银行存款(2)、特殊情况下的会计处理当投保机构发生经营风险时，存款保险基金管理机构可以按照规定要求投 保机构预交存款保险保费。 .预交存款保险保费借：预付账款-预付存款保险费贷：银行存款 .每月摊销预交存款保险保费借：存款保险费贷：预付账款-预付存款保险费(3)、发

12、生并支付存款保险保费滞纳金的会计处理借：营业外支出-存款保险费滞纳金贷：银行存款2.存款保险基金管理机构存款保险基金管理机构的存款保险业务的相关会计处理主要有：(1)、一般情况下的会计处理 .收到投保机构交纳的存款保险保费借：银行存款贷：存款保险保费收入 .发生的存款保险赔偿支出借：存款保险赔偿支出贷：银行存款(2)、特殊情况下的会计处理当投保机构发生经营风险时，存款保险基金管理机构可以按照规定要求投保 机构预交存款保险保费。 .向投保机构预收存款保险保费借：银行存款贷：预收存款保险保费 .承担存款保险责任借：预收存款保险保费贷：存款保险保费收入 .发生的存款保险赔偿支出借：存款保险赔偿支出贷

13、：银行存款(3)、收到投保机构交纳的存款保险保费滞纳金的会计处理借：银行存款贷：存款保险保费滞纳金收入(4)、存款保险准备金的会计处理 .年末提取存款保险准备金的会计处理借：利润分配-提取存款保险准备金贷：存款保险准备金 .用存款保险基金弥补亏损的会计处理借：存款保险准备金贷：利润分配-存款保险准备金补亏四、案例研究本文从投保机构和存款保险基金管理机构两个角度来实例研究存款保险会 计核算体系。本文假定：2016年1月1日，我国正式颁布存款保险会计准则， 正式全面实行存款保险会计核算体系，并于当日成立中国存款保险公司作为存 款保险基金管理机构。(一)、投保机构1 . 一般情况下的会计处理A银行为

14、在我国境内的大型国有银行，其在2016年1-6月发生的存款保险业务如下(本例及以下各例，单位：万元人民币)：(1)、2016年1-5月，每月均发生存款保险保费 400 000万元。A银行2016年1-5月，每月月末计提存款保险保费的会计处理：借：存款保险费400 000贷：应付存款保险费400 000(2)、2016年6月，发生存款保险保费 400 000万元，并于2016年6月 30日交纳2016年1-6月的存款保险保费2 400 000万元。借：存款保险费 400 000应付存款保险费 2 000 000贷：银行存款 2 400 0002 .特殊情况下的会计处理B银行为在我国境内的中小型民

15、营银行。2016年6月，由于B银行投资战略失误导致发生经营风险，中国存款保险公司得知B银行发生经营风险，按照相关规定要求B银行预交2016年7-12月的存款保险保费12 000万元。2016年 6月25日，B银行用银行存款预交存款保险保费 12 000万元。 .2015年6月25日，B银行预交存款保险保费12 000万元的会计处理：借：预付账款-预付存款保险费 12 000贷：银行存款12 000 .2016年7-12月，每月摊销预交存款保险保费 2 000万元的会计处理：借：存款保险费2 000贷：预付账款-预付存款保险费2 0003 .发生并支付存款保险保费滞纳金的会计处理C银行为在我国境

16、内的小型民营银行。2016年6月底未及时交纳存款保险 保费，直至2016年7月30日C银行才足额交纳2016年1-6月发生的存款保险 保费，中国存款保险公司按照有关规定向C银行加收1 000万元的存款保险保 费滞纳金，C银行用银行存款交纳1 000万元的存款保险保费滞纳金。2016年7月30日，C银行交纳存款保险保费滞纳金的会计处理：借：营业外支出-存款保险费滞纳金 1 000贷：银行存款1 000(二)、存款保险基金管理机构1 . 一般情况下的会计处理2016年6月30日，中国存款保险公司收到 A银行交纳的2016年1-6月的 存款保险保费2 400 000万元。借：银行存款 24 00 0

17、00贷：存款保险保费收入 2 400 0002 .特殊情况下的会计处理B银行为在我国境内的中小型民营银行。2016年6月，由于B银行投资战略失误导致发生经营风险，中国存款保险公司得知B银行发生经营风险，按照相关规定要求B银行预交2016年7-12月的存款保险保费12 000万元。2016年 6月25日，B银行用银行存款预交存款保险保费 12 000万元。(1)、2016年6月25日，中国存款保险公司收到B银行预交的存款保险保 费的会计处理：借：银行存款12 000贷：预收存款保险保费12 000(2)、2016年7月1日，中国存款保险公司承担存款保险责任的会计处理：借：预收存款保险保费12 0

18、00贷：存款保险保费收入12 0003 .收到投保机构交纳的存款保险保费滞纳金的会计处理2016年7月30日，中国存款保险公司收到C银行交纳的存款保险保费滞纳 金1 000万元，其会计处理为：借：银行存款1 000贷：存款保险保费滞纳金收入1 0004 .年末提取存款保险准备金的会计处理(1)、2016年12月31日，中国存款保险公司按照 2016年实现的净利润 000 000万元的13.5%提取存款保险准备金，其会计处理为：借：利润分配-提取存款保险准备金135 000贷：存款保险准备金135 000(2)、2017年12月31日，中国存款保险公司发生亏损 100 000万元，按 照规定用期初的存款保险准备金弥补亏损，其会计处理为：借：存款保险准备金100 000贷：利润分配-存款保险准备金补亏100 000五、结论当前，在一系列政策推动以及内外部经济因素影响下，中国经济正在平稳 转型到新常态，在这个转型的过程中，金融体系的转型具有十分重要的意义。 而存款保险制度是我国金融体系转型及金融改革的重要内容。在当前的经济新 常态下，存款保险制度对于稳步推进改革，维护金融稳定，防范金融风险具有 重大意义。 然而，存款保险制度于2015年5月1日正式推行，有很多问题需 要有待进一步完善。其中，存款保险会