第六章合并财务报表

1、高高 级级 财财 务务 会会 计计李李 宜宜1-1教学内容教学内容 外币折算外币折算 或有事项或有事项 所得税所得税 合并财务报表合并财务报表资产负债表日后事项资产负债表日后事项 会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正 2021-12-30北方工大yili2021-12-301-22021-12-30北方工大 yili 1-32021-12-30北方工大 yili 企业合并概述企业合并概述第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述 第二节第二节合并资产负债表合并资产负债表 第三节第三节合并利润表合并利润表 第四节第四节合并现金流量表合并现金流量表 第五节第五节合并所

2、有者权益变动表合并所有者权益变动表 分标题 一分标题 一第六节第六节1-4一一二二三三2021-12-30北方工大 yili 1-5 第一节第一节 企业合并概述企业合并概述主要内容：主要内容：一、企业合并的动因、定义和方式一、企业合并的动因、定义和方式二、二、同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理三、三、非非同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理2021-12-302021-12-30北方工大 yili 1-6一、企业合并的动因、定义和方式一、企业合并的动因、定义和方式2021-12-302021-12-30北方工大 yili 1.1.企业合并的动因企业合并的动因一个国家（

3、或地区）的产业政策、激烈的市场竞争、资本市场一个国家（或地区）的产业政策、激烈的市场竞争、资本市场和信用制度的发达程度等等。和信用制度的发达程度等等。 1-7一、企业合并的动因、定义和方式一、企业合并的动因、定义和方式 企业合并企业合并是指将两个或者两个以是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。的交易或事项。2021-12-30北方工大yili2.2.定定 义义2021-12-30两家以上企业的经济资源和经营活动置于一个管理机构或集团两家以上企业的经济资源和经营活动置于一个管理机构或集团控制之下，形成一个经济实体的企业组合方式。控制之下

4、，形成一个经济实体的企业组合方式。 理理 解解判判 断断1-8一、企业合并的动因、定义和方式一、企业合并的动因、定义和方式2021-12-302021-12-30北方工大 yili 3.3.企业合并的方式企业合并的方式合并方式合并方式 购买方购买方 （合并方）（合并方） 被购买方被购买方 （被合并方）（被合并方）表达式表达式 取得对方的资产，并承取得对方的资产，并承担对方的负债担对方的负债 解散解散由新成立企业接收参与合由新成立企业接收参与合并各方的资产、负债并各方的资产、负债 参与合并的各方均参与合并的各方均解散解散 取得控制权，体现为长期取得控制权，体现为长期股权投资股权投资保持独立，成为

5、子保持独立，成为子公司公司1-9 企业合并会计方法的特点企业合并会计方法的特点北方工大yili2021-12-302021-12-301-102021-12-30 二、同一控制下企业合并的处理二、同一控制下企业合并的处理主要内容：主要内容：（一）同一控制下企业合并的处理原则（一）同一控制下企业合并的处理原则（二二）会计处理）会计处理 1. 1.同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并 2. 2.同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并 3.3.相关费用的处理相关费用的处理北方工大yili1-112021-12-30北方工大yili1-122021-12-30( (二二) )会计处理程序会计处理

6、程序 借：长期股权投资借：长期股权投资【被并方账面所有者权益被并方账面所有者权益合并方持股比例合并方持股比例】 应收股利应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润已宣告但尚未发放的现金股利或利润】 贷：银行存款贷：银行存款/ /股本股本【以发行股票作为合并对价时的账面价值以发行股票作为合并对价时的账面价值】 资本公积资本公积/ /留存收益留存收益( (或借记或借记) )1-132021-12-30( (二二) )会计处理程序会计处理程序相关直接费用相关直接费用当期损益（管理费用）当期损益（管理费用）发行债券的费用发行债券的费用债券初始计量金额债券初始计量金额发行权益证券的费用发行权益证券的费用

7、抵减股票溢价收入抵减股票溢价收入不足部分冲减留存收益不足部分冲减留存收益 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等1-142021-12-30( (二二) )会计处理程序会计处理程序（2 2）编制主要抵消分录）编制主要抵消分录 借：实收资本借：实收资本 资本公积资本公积 【子公司账面余额子公司账面余额】 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 【母公司账面余额母公司账面余额】 少数股东权益少数股东权益（1 1）编制调整分录）编制调整分录 借：资本公积借：资本公积【以合并方资以合并方资本本/ /股本溢价的贷方余额为限股本溢价的贷方余额为限】 贷：盈

8、余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润1-152021-12-30【例题例题6 61 1】 a a、b b公司分别为公司分别为p p公司控制下的两家公司控制下的两家子公司；子公司；a a公司于公司于20207 7年年3 3月月1010日自母公司日自母公司p p处取处取得得b b公司公司100100的股权，合并后的股权，合并后b b公司仍维持其独立公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，法人资格继续经营。为进行该项企业合并，a a公司发公司发行了行了600600万股本公司普通股万股本公司普通股( (每股面值每股面值1 1元元) )作为对价作为对价。假定。假定a a、b b公司采用

9、的会计政策相同。合并日，公司采用的会计政策相同。合并日，a a公司及公司及b b公司的所有者权益构成如下：公司的所有者权益构成如下：课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并1-162021-12-30课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并a a公司公司b b公司公司项目项目金额金额项目项目金额金额股本股本3600000036000000 股本股本60000006000000资本公积资本公积1000000010000000 资本公积资本公积20000002000000盈余公积盈余公积80000008000000盈余公积盈余公积40000004000000未分

10、配利润未分配利润2000000020000000 未分配利润未分配利润80000008000000合计合计7400000074000000 合计合计2000000020000000单位：元单位：元1-172021-12-30【例题例题6 61 1解答解答】 a公司在合并日应进行的账务处公司在合并日应进行的账务处理为：理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资20000000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价14000000a公司在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：公司在合并工作底稿中，应编制以下调整分录： 借：资本公积借：资本公积 12000000 贷：盈余公

11、积贷：盈余公积 4000000 未分配利润未分配利润8000000课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并1-182021-12-30【例题例题6 62 2】 a a公司以一项账面价值为公司以一项账面价值为280280万元的万元的固定资产固定资产( (原价原价400400万元，累计折旧万元，累计折旧120120万元万元) )和一项和一项账面价值为账面价值为320320万元的无形资产万元的无形资产( (原价原价500500万元，累万元，累计摊销计摊销180180万元万元) )为对价取得同一集团内另一家全资为对价取得同一集团内另一家全资企业企业b b公司公司100100的股权。合

12、并日，的股权。合并日，a a公司和公司和b b公司公司所有者权益构成如下表所有者权益构成如下表所示，请问所示，请问a a公司应如何进行公司应如何进行会计处理？会计处理？课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并1-192021-12-30课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并a a公司公司b b公司公司项目项目金额金额项目项目金额金额股本股本3600000036000000 股本股本20000002000000资本公积资本公积10000001000000资本公积资本公积20000002000000盈余公积盈余公积80000008000000盈余公积盈余公积3

13、0000003000000未分配利润未分配利润2000000020000000 未分配利润未分配利润30000003000000合计合计6500000065000000 合计合计1000000010000000单位：元单位：元1-202021-12-30【例题例题6 62 2解答解答】 a公司在合并日应确认对公司在合并日应确认对b公司公司的长期股权投资，进行以下账务处理：的长期股权投资，进行以下账务处理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 800 000 累计折旧累计折旧 1 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 000 000借：长期股权投资借：长期股权投资 10 000 000

14、 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 800 000 无形资产无形资产 3 200 000 资本公积资本公积 4 000 000 课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并1-212021-12-30【例题例题6 62 2解答解答】 a a公司在公司在合并工作底稿中的调整分录为：合并工作底稿中的调整分录为： 借：资本公积借：资本公积5000000 贷：盈余公积贷：盈余公积 2500000 未分配利润未分配利润 2500000 课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并1-222021-12-30【例题例题6 63 3】a a公司于公司于20132013年年3

15、3月月1010日对同一集团日对同一集团内某全资内某全资b b公司进行了吸收合并，为进行该项企业合公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，并，a a公司发行了公司发行了600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）元）作为对价。合并日，作为对价。合并日，a a公司及公司及b b公司的所有者权益构公司的所有者权益构成如下成如下, ,请问请问a a公司应如何进行会计处理？公司应如何进行会计处理？课堂练习课堂练习-同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并1-232021-12-30a a公司（单位：万元）公司（单位：万元） b b公司（单位：万元）公司（单位：万元） 资产资产 1000

16、0 10000 资产资产 30003000负债负债 2600 2600 负债负债 10001000股本股本 3600 3600 股本股本 600600资本公积资本公积 1000 1000 资本公积资本公积 200200盈余公积盈余公积 800 800 盈余公积盈余公积 400400未分配利润未分配利润 2000 2000 未分配利润未分配利润 800800净资产合计净资产合计 7400 7400 净资产合计净资产合计 200020001-242021-12-30 【例题例题6 63 3解答解答】 a a公司应进行会计处理：公司应进行会计处理： 借：资产借：资产 30 000 00030 000

17、 000 贷：负债贷：负债 10 000 00010 000 000 股本股本 6 000 0006 000 000 资本公积资本公积 14 000 00014 000 0001-252021-12-30 三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理主要内容：主要内容： 一、非同一控制下企业合并的处理原则一、非同一控制下企业合并的处理原则 二二、会计处理、会计处理 （一）非同一控制下的控股合并（一）非同一控制下的控股合并 （二）非同一控制下的吸收合并（二）非同一控制下的吸收合并 （三）相关费用的处理（三）相关费用的处理北方工大yili1-262021-12-30 三、非同一控制

18、下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理主要内容：主要内容： 三、通过多次交易分步实现的企业合并三、通过多次交易分步实现的企业合并 四、反向购买的处理四、反向购买的处理 五、购买子公司少数股权的处理五、购买子公司少数股权的处理 北方工大yili1-272021-12-30一、非同一控制下企业合并的处理原则一、非同一控制下企业合并的处理原则1-282021-12-301-292021-12-301-302021-12-301-312021-12-30营业外收入营业外收入1-322021-12-30 二、会计处理程序二、会计处理程序借：长期股权投资借：长期股权投资【合并成本合并成本( (购买

19、日公允价值购买日公允价值) )】 应收股利应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润已宣告但尚未发放的现金股利或利润】 贷：资产贷：资产( (或借负债或借负债) ) 股本股本【发行股票数量发行股票数量* *面值面值】 营业外收入营业外收入【固定固定/ /无形资产等公允价值与账面价值的贷方差额无形资产等公允价值与账面价值的贷方差额】 投资收益投资收益【投资的公允价值与账面价值的差额投资的公允价值与账面价值的差额】 主营业务收入主营业务收入【以库存商品作为合并对价以库存商品作为合并对价】 资本公积资本公积【发行股票的溢价发行股票的溢价】【合并对价合并对价( (账面价值账面价值) )】1-33202

20、1-12-30(1)(1)支付现金取得投资支付现金取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 (3)(3)合并对价为固定资产、合并对价为固定资产、无形资产无形资产借：长期股权投资借：长期股权投资累计摊销累计摊销贷：无形资产贷：无形资产 固定资产清理固定资产清理 营业外收入营业外收入(2)(2)发行股票取得投资发行股票取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价(4)(4)合并对价为金融资产合并对价为金融资产借：长期股权投借：长期股权投 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益 回顾回顾1-342021-

21、12-30二、会计处理程序二、会计处理程序相关直接费用相关直接费用当期损益（管理费用）当期损益（管理费用）发行债券的费用发行债券的费用债券初始计量金额债券初始计量金额发行权益证券的费用发行权益证券的费用抵减股票溢价收入抵减股票溢价收入不足部分冲减留存收益不足部分冲减留存收益 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等1-352021-12-30(1)(1)编制调整分录编制调整分录 借：固定资产借：固定资产 无形资产无形资产 存货存货 长期股权投资等长期股权投资等 贷：资本公积贷：资本公积(2)(2)编制主要抵销分录编制主要抵销分录 借：实收资本借：实收资本 资本公积资本公积 盈余公

22、积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉商誉（借方差额）（借方差额） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 营业外收入营业外收入（贷方差额）（贷方差额） 合并中取得被购买方合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额合并成本合并成本合并商誉合并商誉=1-362021-12-30【例题例题6-46-4计算题计算题】甲公司和乙公司为不同集团甲公司和乙公司为不同集团的两家公司，的两家公司， 20132013年年6 6月月3030日，甲公司以无形资日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了乙公司产作为合并对价取得了乙公司60%60%的股权。甲公司的股权。甲公司作为

23、对价的无形资产账面价值为作为对价的无形资产账面价值为51005100万元，公允万元，公允价值为价值为60006000万元。假定甲公司与乙公司在合并前万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。、负债情况如下表所示。课堂练习课堂练习-非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并1-372021-12-30资产负债表（简表）资产负债表（简表） 20132013年年6 6月月3030日日 单位：万元单位：万元甲公司甲公司乙公司乙公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值资产：资产：货币资金货币

24、资金41004100500500500500存货存货62006200200200400400应收账款应收账款200020002000200020002000长期股权投资长期股权投资400040002100210035003500固定资产固定资产12000120003000300045004500无形资产无形资产9500950050050015001500商誉商誉0 00 00 0资产总计资产总计37800378008300830012400124001-382021-12-30负债和所有者权益：负债和所有者权益：短期借款短期借款200020002200220022002200应付账款应付账款4

25、0004000600600600600负债合计负债合计600060002800280028002800股本股本180001800025002500资本公积资本公积5000500015001500盈余公积盈余公积40004000500500未分配利润未分配利润4800480010001000所有者权益合计所有者权益合计31800318005500550096009600负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计378003780083008300甲公司甲公司乙公司乙公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值1-392021-12-30（1 1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；）编制甲公

26、司长期股权投资的会计分录；（2 2）计算确定商誉；）计算确定商誉；（3 3）编制甲公司购买日的合并资产负债表。）编制甲公司购买日的合并资产负债表。1-402021-12-30（1 1）确认长期股权投资）确认长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 60006000 贷：无形资产贷：无形资产 51005100 营业外收入营业外收入 900900（2 2）计算确定商誉）计算确定商誉合并商誉合并商誉 企业合并成本合并中取得被购买方可企业合并成本合并中取得被购买方可 辨认净资产公允价值份额辨认净资产公允价值份额 600060009600960060%60%240240（万元）（万元）1-4120

27、21-12-30(3)(3)编制调整分录和抵销分录：编制调整分录和抵销分录：编制调整分录：编制调整分录： 借：存货借：存货 200 200 （400400200200） 长期股权投资长期股权投资 1400 1400 （3500350021002100） 固定资产固定资产 1 500 1 500 （4500450030003000） 无形资产无形资产 1 000 1 000 （15001500500500） 贷：资本公积贷：资本公积 4 1004 1001-422021-12-30编制抵销分录：编制抵销分录： 借：股本借：股本 2 5002 500 资本公积资本公积 5 600 5 600 （1

28、500150041004100） 盈余公积盈余公积 500500 未分配利润未分配利润 1 0001 000 商誉商誉 240240（ 60006000 -9600-960060% 60% ） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 6 0006 000 少数股东权益少数股东权益 3 840 3 840 （9600960040%40%）1-432021-12-30合并资产负债表（简表）合并资产负债表（简表） 20132013年年6 6月月3030日日 单位：万元单位：万元甲公司甲公司乙公司乙公司抵销分录抵销分录合并合并金额金额借方借方贷方贷方资产：资产：货币资金货币资金410041005005004

29、6004600存货存货6200620020020020020066006600应收账款应收账款200020002000200040004000长期股权投资长期股权投资400040006000600021002100140014006000600075007500固定资产固定资产120001200030003000150015001650016500无形资产无形资产95009500510051005005001000100059005900商誉商誉 0 00 0240240240240资产总计资产总计378003780090090083008300434043406000600045340453

30、401-442021-12-30负债和所有者权益：负债和所有者权益：短期借款短期借款200020002200220042004200应付账款应付账款4000400060060046004600负债合计负债合计600060002800280088008800股本股本180001800025002500250025001800018000资本公积资本公积50005000150015001500150050005000盈余公积盈余公积4000400050050050050040004000未分配利润未分配利润48004800900900100010001000100057005700少数股东权益少数股东权益3840384038403840所有者权益合计所有者权益合计31800318009009005500550055005500384038403654036540负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计378003780090090083008300550055003840384045340453401-452