网络财务会计及人员管理知识分析

1、编号（学号）浅析网络会计人员的职业素质问题摘 要：网络会计是会计发展的趋势，而从业人员的职业素质问题一直是影响网络会计发展的主要问题之一。网络时代改变了整个社会经济的生产结构和组织结 构，打破了以往的企业管理模式和会计模式，动摇了传统会计理论的基本框架。本文从网络会计带给会计人员的挑战出发，分析了网络会计人员应具备的职业素质，提出了网络会计所面临的问题，并对网络会计人才的培养提出了建议。关键字：网络，会计，职业素质，培养According to the accounting personnel network the porfessional quality of the problemAbs

2、tract :Network accounting is the trend of the development of the accounting,andThe professional quality of the empioyees is aiways the influence the development of the network one main problem.Network times have changed the whole social and Organization structure,broke the past enterprise management

3、 mode and accounting moder,shaking the basic framework of traditional accounting theory.This paper,from the network to the challenge of accounting personnel accounting ,we analyzed the network accounting personnel should possess the professional quality,and put forward the network,the problems of ac

4、counting,and accounting personnel training network are proposed.Key words: Network , Accounting , Professional quality ,Training1 引言 12 网络会计对传统会计人员的挑战 12.1 新的会计信息系统将取代传统的会计工作方式 12.2 会计职能由核算型转为管理型 12.3 网络会计下会计信息数据易产生安全隐患 12.4 网络会计理论缺乏 22.5 会计人员社会化 22.6 网络会计存在的技术问题 23 对网络会计人员的素质要求 23.1 管理知识 33.1.1 决策支

5、持能力 33.1.2 资本运营能力 33.1.3 公关能力 33.1.4 综合分析、思考能力 33.2 计算机知识 33.3 网络安全知识 33.4 社会科学的基本知识 33.5 网络会计理论 43.6 外语技能 43.7 创新性 44 网络会计人才的培养 44.1 高校网络会计人才的培养 54.1.1 教育环境方面 54.1.2 人才培养目标方面 54.1.3 专业课程的设置方面 54.1.4 实践环节方面 64.1.5 教育活动实施方面 64.2 对企业在职会计人员的继续教育 64.2.1 计算机操作能力 64.2.2 网络常规维护能力 64.2.3 数据保密技能 64.2.4 网络安全技

6、能 64.2.5 外语技能 7参考文献 8致谢 91 引言现代社会经历的信息革命是人类历史上文明发展的崭新阶段。随着 20 世纪 40年代末信息论、系统论、控制论的产生，经典理论中关于宇宙“实体”和能量要素的观念被物质、能、信息三要素理论所取代。从信息角度对事物客体加以新的描述，已成为现代人的认识和思维方式。近期来，现代信息技术、尤其是网络技术在会计领域的应用和发展，预示着会计技术手段由会计电算化进一步跨越到会计信息化 阶段。 会计信息化的目标是通过将会计与现代信息技术（主要是网络技术）的有机结合，对会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育等多方面均进行全面发展，进而据以建立满足现代企业管理

7、要求的会计信息系统。因此，会计信息化的本质是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程。作为会计发展史上的又一个里程碑，会计信息化是一次“质”的飞跃，其意义在于：它不再是会计技术手段的简单替代， 或电子计算机的延伸，而是由此引发的对现行会计规则的挑战，以及对传统会计理论与方法的整合。2 网络会计对传统会计人员的挑战2.1 新的会计信息系统将取代传统的会计工作方式网络会计使得空间距离对信息交流的距离的阻碍消失，同时对现阶段的会计软件提出了更高要求。现阶段的会计软件的开发依然采用传统的会计循环理论 ， 是对手工会计系统工作过程的模仿，内容依旧以核算为主。网络会计要跳出传统的会计软件开发理念，开发全新的

8、管理型软件，提高会计信息处理能力，完善企业管理信息系统。2.2 会计职能由核算型转为管理型在网络会计下，常规的、结构性强的工作由计算 机完成，会计的核算职能弱化。相反，会计人员从事那些非结构化、非常规的会计工作、完成对会计信息系统及其资源的分析评价工作、参与企业 决策、实施适时控制等内容 ，即会计的管理职能得到加强。2.3 网络会计下会计信息数据易产生安全隐患传统会计的核算方法 因其范围小、接触人员少等封闭性的特点使会计信息的保密性较好。网络会计下，企业会计信息的外部传输必须通过互联网进行，由于当今网络安全不能得到完全保障，所以会计信息很容易被截取、破坏、更改。再加上病毒、黑客攻击、服务器意外

9、故障等等，使会计信息很容易暴露。2.4 网络会计理论缺乏我国目前现有的会计理论、方法等是在传统会计手工的模式下形成，网络会计理论匮乏。即使会计电算化的知识体系也仅仅是技术方法的汇集，对网络会计的指导性不足。理论的缺失导致政策落后，进而使相关的法律法规等发展滞后，致使企业在推行网络会计有所顾虑，制约了网络会计发展。2.5 会计人员社会化网络会计使传统会计的职能、工作方法的转变，使得财务人员可以不拘泥于固定的办公场所，同时有更多的自由时间向其他会计领域转变，部分会计人员将逐步脱离具体单位的具体岗位，发展成为一种新的会计职业 “自由会计师”，实现会计人员的社会化。2.6 网络会计存在的技术问题第一，

10、会计上的数据原件问题。传统会计中的原始凭证因笔迹各异具有可辨认性。以及多联复写具有相互牵制性，而难以非法修改。第二，电子数据的法律效力问题。法律能否接受计算机记录的会计数据作为有效的证据，是一个国际化问题。3 对网络会计人员的素质要求传统会计从事的是“帐房先生”似的记帐、算帐、报帐等单纯的会计活动，不能适应网络会计对从业人员的要求。对会计人员的知识结构有了新的要求会计信息化要求会计人员的知识结构不仅只局限于本专业，而是既要有一定的深度，又要有一定的广度。会计人员的知识结构好比一座宝塔，塔尖部分是专业学科知识，塔的中间部分是专业学科的基础知识，塔的下半部分是应用专业性知识所需的其他知识。因此，除

11、了基本的财会知识外，网络会计人员还应具有下列技能：3.1 管理知识网络会计下会计的职能由核算型转变为管理型，因此要求会计人员具有相应的管理能力，如经济学，统计学，管理学等方面的知识，掌握应用系统分析、矩阵分析方法等现代管理方法。3.1.1 决策支持能力能够提供管理建议，进行预测分析、报告，当好决策者的参谋。3.1.2 资本运营能力不断更新、扩展知识面，拓宽企业生存空间。3.1.3 公关能力处理好与银行、财税、审计、工商等部门之间的关系。3.1.4 综合分析、思考能力能够结合市场经济 变化， 运用市场经济规律 ， 对财务信息数据进行合理分析，提供决策依据。3.2 计算机知识网络会计人员除了必须懂

12、得一些常规的计算机操作知识，如录入、查询、打印之外，还应该学会一门编程语言并掌握其设计方法。同时，能够结合财会岗位的工作特点，进行有关财务软件的简单维护，并熟练掌握常用软件（如Office 、 Excel等）的使用方法。3.3 网络安全知识网络安全问题一直是网络会计问题面临的最主要的问题之一。解决这个问题除了提高计算机软硬件的安全性能外，会计人员应该努力学习 网络安全知识，在对网上会计信息进行有效过滤的同时，注意保护本企业的会计信息，防止非法访问和恶意攻击。3.4 社会科学的基本知识信息技术的发达，推动着世界经济一体化，公司要在不同文化、法律环境和经济、政治系统里有效运作，就要求处于企业管理核

13、心地位的会计人员，不仅要熟悉本国的法律、法规、历史，还应了解其它相关国家的法律、法规、政府政策、风土人情、新闻等知识。3.5 网络会计理论目前我国关于网络会计的理论和法律法规等还不十分完善，因此应该注重对国外先进理论的学习与借鉴。网络会计从业人员应做到与时俱进，紧跟形势，加强对新出现的法规政策的学习，不断丰富理论知识。3.6 外语技能国际化是网络会计的发展趋势，因此，要求网络会计人员必须具备外语技能。不仅如此，当今电子商务、计算机的使用、财会软件、网络信息等都对财会人员的外语水平客观上做了很高要求。另外，要想获得国外会计发展的新趋势、新知识等， 也离不开外语这个交流工具。随着世界经济一体化的逐

14、步形成和会计国际化趋势的加强，会计在真正为新世纪充当“国际通用的商业语言”的同时，迫切要求财务人员至少精通一门以上的外国语言，并达到能熟练的用外语进行交流的水平。3.7 创新性在我国，网络会计还处于起步阶段，财会软件研发、工作方式以及工作流程的设计等都需要一大批具有创新性的会计人才。4 网络会计人才的培养综上所述，网络会计下的从业人员应当不但要求具有会计知识，而且是具有管理知识， 掌握计算机网络知识以及常见故障排除方法 ， 了解有关电子商务知识和国际电子交易的法律法规，精通外语的复合型人才。这种人才在我国还十分匮乏，大多数会计人员文化知识较低，接受新事务能力差，英语 底子差，严重阻碍我国网络会

15、计的发展。因此，要适应网络会计的发展，必须重视和加快这方面的人才培养。对于网络会计人才的培养，主要从两个方面着手：一是注重高等院校网络会计人才的培养，二是对企业 在职会计人员的继续教育4.1 高校网络会计人才的培养对于高校培养，主要是对现有的会计教育体系进行改革。从教育系统的角度来看，应该注意以下几个方面：4.1.1 教育环境方面首先要关注计算机和网络的冲击带给我国会计制度、核算方式的变化；其次网络会计教育的成本较高，要尽力解决资金来源；再次加强与在职网络会计人员的沟通，使人才的培养速度能够跟上职业界的发展速度。4.1.2 人才培养目标方面应考虑网络会计的发展现状，根据环境的变化即使调整和确定

16、人才的培养目标。培养一大批复合型的会计人才。网络会计人才是复合型人才，要求既懂会计又懂管理：既有原则性，又有创造性、灵活性; 要熟悉会计电算化知识，又熟悉网络知识；既会会计业务操作，又能解决实际工作中存在的种种问题。而目前相当一部分会计人员的专业知识薄弱，文化程度偏低，视野偏窄，尚不能适应网络会计的发展要求。因此，会计人员的素质不高问题是网络会计发展中面临的最大困难。要适应网络会计发展的需要，国家必须注重这类人才的培养和开发，这是信息时代保证企业乃至国家在激烈的市场竞争的制胜的关键所在。目前在我国，既懂得网络信息技术，又具备商务经营管理知识，且精通会计知识的复合型人才还非常缺乏。要适应网络会计

17、发展的需要，国家必须注重这类人才的培养和开发，这是信息时代保证企业乃至国家在激烈的市场竞争中制胜的关键所在。应提高财会人员、管理人员对电子商务活动和网络会计的风险防范意识，降低非安全事故发生的概率。国家必须重视对高素质、复合型会计人才的培养和开发。教育尤其是高等教育，应当加快调整现行的会计教育体系，重组会计人员知识结构，更新教育手段和方法。最后应加大对现有财会人员的后续教育。4.1.3 专业课程的设置方面注意落后与过时教材的更新，同时要增加学生信息管理课程和网络等内容另外，正确认识课程中会计内容与计算机网络内容孰重孰轻的问题4.1.4 实践环节方面加强与企业、注册会计师事务所、财务软件等会计职

18、业界的联系与合作，保证实践性教学环节的顺利运行。4.1.5 教育活动实施方面一是要建立一直高学历、高学识、高素质的会计教师队伍；二是注重教学工具的改进，特别是运用多媒体教学、财务软件以及上机所需资料的更新等。4.2 对企业在职会计人员的继续教育企业在职会计人员经过长期的工作实践，专业素质已经达到一个相当水平，足以适应传统财务会计的要求，但相对网络会计而言还远远不够。对于在职人员的再教育，应根据个人的实际情况，有针对性的提高薄弱环节。总的说来，教育培训的内容包括五个方面的内容：4.2.1 计算机操作能力能够熟练掌握计算机的操作方法和技巧。4.2.2 网络常规维护能力能够系统的掌握网络维护的基本程

19、序和方法。4.2.3 数据保密技能在建立网络会计信息系统时，应该从技术上和管理上考虑安全措施。加强计算机系统运行的安全管理，以及突发事件的应急对策等。4.2.4 网络安全技能安全问题是网络会计发展中面临的首要问题，必须要有一个安全、可靠的通信网络，以保证会计信息安全迅速地传递。防御非法入侵，从而起到对内部信息的保护作用。第一，健全内部控制。在操作系统中建立数据保护机构，调用计算机机密文件时应登录户名、日期、使用方式和使用结果，修改文件和数据必须登录备查。同时系统可自动识别有效的终端入口，当有非法用户企图登录或错误口令超限额使用时，系统会锁定终端，冻结此用户标识，记录有关情况，并立即报警。第二，

20、提高网络系统的安全防范能力。对病毒的预防可采取防火墙（ FIREWALL技术，以及将病毒及非法访问者挡在内部网之外，从而起到对内部信息的保护作用。对于信息系统则普遍采用数据加密技术，以防止信息在传输过程中被泄密。此外还有口令控制、访问用户的身份认证、回叫等。第三，及时做好备份工作。备份是防止网络财务系统因意外事故导致最基本、最有价值的数据丢失最有效的方法。其包括硬件备份、系统备份、财务软件系统备份和数据备份。4.2.5 外语技能参考文献1 朱丽华 . 电算化会计系统的内部控制研究J. 教育财会研究, 2003（1）: 61-63.2 徐以平 . 电算化会计系统的风险与内部控制J. 湖北社会科学

21、, 2004（9）:64-65.3 吕 学 典 . 当 前 网 络 会 计 亟 待 解 决 问 题 的 思 考 .J. 北 京 工 商 大 学 学 报 ,2005.1（75-77）4 赵辛 钟剑 . 开放型知识经济 下的网络会计信息系统研究 .J. 中国 管理信息化，2005.1 （ 16-19）5 雷虹 . 财会人员的职业素质及提高途径.J. 财会研究,2006.9 （ 35-36）6 宋清梅 . 浅谈网络会计. 科学之友. （ B） .2008（ 01） .7 胡丽青 . 浅谈网络会计. 科技情报开发与经济.2009（ 21）8 魏丽娟 , 张晓峰 . 网络环境下会计信息系统的特征及其发展

22、趋势J. 武汉理工大学学报 : 信息与管理工程版。致谢会计人员继续教育0 一二年31 号 现金流量表31 号 现金流量表应用指南31 号 现金流量表讲解5 号小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定会计从业资格管理办法2012-2013 年颁发的有关税务文件企业会计准则第31 号 现金流量表第一章 总 则第一条 为了规范现金流量表的编制和列报，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。第二条 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的

23、投资。本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。第三条 合并现金流量表的编制和列报，适用企业会计准则第33 号合并财务报表。第二章 基本要求第四条 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。第五条 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：（一）代客户收取或支付的现金。（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。第六条 自然灾害损失、保险索赔等特殊

24、项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。第七条 外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。第三章 经营活动现金流量第八条 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。第九条 有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得：（一）企业的会计记录。（二）根据下列项目

25、对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：1. 当期存货及经营性应收和应付项目的变动；2. 固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；3. 属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。第十条 经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）销售商品、提供劳务收到的现金；（二）收到的税费返还；（三）收到其他与经营活动有关的现金；（四）购买商品、接受劳务支付的现金；（五）支付给职工以及为职工支付的现金；（六）支付的各项税费；（七）支付其他与经营活动有关的现金。第十一条金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定经营活动现金流量项目的类别。第

26、四章 投资活动现金流量第十二条投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。第十三条投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）收回投资收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；（五）收到其他与投资活动有关的现金；（六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（七）投资支付的现金；（八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；（九）支付其他与投资活动有关的现金。第五章筹资活动现金流量第十四条 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成

27、发生变化的活动。第十五条筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）吸收投资收到的现金；（二）取得借款收到的现金；（三）收到其他与筹资活动有关的现金；（四）偿还债务支付的现金；（五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（六）支付其他与筹资活动有关的现金。第六章披露第十六条企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目：（一）资产减值准备；（二）固定资产折旧；（三）无形资产摊销；（四）长期待摊费用摊销；（五）待摊费用；（六）预提费用；（七）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；（八）固定资产报废损失；（九）公允价值变

28、动损益；（十）财务费用；（十一）投资损益；（十二）递延所得税资产和递延所得税负债；（十三）存货；（十四）经营性应收项目；（十五）经营性应付项目。第十七条 企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的 下列信息：（一）取得或处置价格；（二）取得或处置价格中以现金支付的部分；（三）取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金；（四）取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。第十八条 企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在 未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。第十九条企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：（一）现

29、金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。（二）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物 金额。企业会计准则第31号现金流量表应用指南一、现金及现金等价物现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款 不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值 变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包 括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等 价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量，是指现金和现金

30、等价物的流入和流出。二、现金流量表格式现金流量表格式分别一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规 定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的现金流量表格式。政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现 金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。担保公司应当执行保险公司现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业 的实际情况，进行必要调整和补充。资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量 2表格式规定，如 有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。（一）一般企业现金流量表格式现

31、金流量表会企03表编制单位：年 月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有美的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司

32、及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额力口：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额（二）商业银行现金流量表格式现金流量表会商银03表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：客户存款和同业存放

33、款项净增加额向中央银行借款净增加额向其他金融机构拆入资金净增加额收取利息、手续费及佣金的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计客户贷款及垫款净增加额存放中央银行和同业款项净增加额支付手续费及佣金的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有美的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的

34、现金流量：吸收投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额力口：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额（三）保险公司现金流量表格式现金流量表会保03表编制单位：年 月单位：元项目本期金额上期金额一、经营沽动产生的现金流量：收到原保险合同保费取得的现金收到再保业务现金净额保户储金及投资款净增加额收到其他与经营活动有美的现金经营活动现金流入小计支付原保险合同赔付

35、款项的现金支付手续费及佣金的现金支付保单红利的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有美的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金质押贷款净增加额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支

36、付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额力口：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额（四）证券公司现金流量表格式现金流量表会证03表编制单位:单位： 元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：处置交易性金融资产净增加额收取利息、手续费及佣金的现金拆入资金净增加额回购业务资金净增加额收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计支付利息、手续费及佣金的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投

37、资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有美的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额力口：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物

38、余额三、现金流量表附注现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公 司等 各类企业。（一）现金流量表补充资料披露格式企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活 动现金流量的信息。补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润力口：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益 以“一”号填列）固定资产报废损失（收益以“”号填列）公允价值变动损失（收益以“”号填列）财务费用（收益以“一”号填列）投资损失（收益以“”号填列）递延所得税资产减少（增加以“”号填列）

39、递延所得税负债增加（减少以”号填列）存货的减少（增加以“一”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额减：现金的期初余额力口：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额（二）企业应当按下列格式披露当期取得或处置子公司及其他营业单 位的有关信息：项目金额一、取得子公司及其他营业单位的有关信息：1.取得子公司及其他营业单位的价格2.取得子公司及其他营业单位支付

40、的现金和现金等价物减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物3.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额4.取得子公司的净资产流动资产非流动资产流动负债非流动负债二、处置子公司及其他营业单位的有关信息：1.处置子公司及其他营业单位的价格2.处置子公司及其他营业单位收到的现金和现金等价物减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物3.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额4.处置子公司的净资产流动资产非流动资产流动负债非流动负债（三）现金和现金等价物的披露格式如下:项目本期金额上期金额一、现金其中：库存现金可随时用于支付的银行存款可随时用于支付的其他货币资金可用于支付的存放中央银行款项存放同

41、业款项拆放同业款项二、现金等价物其中：三个月内到期的债券投资三、期末现金及现金等价物余额其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物31 号 现金流量表讲解第一节现金流量表概述企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、 债权人以及政府监管部门的关注。企业会计准则第31 号一现金流量表（ 以下简称”现金流量表准则”） 规范了现金流量表的编制和列报。合并现金流量

42、表的编制和列报，适用企业会计准则第33 号一合并财务报表。一、现金流量表的概念现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和

43、判断企业的财务前景提供信息。二、现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。（一 ）现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：1. 库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目 的核算内容一致。2. 银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前

44、通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。3. 其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。（二 ）现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起 3 个月内到期。例如可在证券市场上流通的3 个月内到期的短期债券等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可

45、以变现。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，期限短；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3 个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。（三 ）现金及现金等价物范围的确定和变更不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围。商业银行与一般工商企业的现金及现金等价物的范围可能不同，例如，某商业银行的现金及现金等价物包括库存现金、

46、存放中央银行可随时支取的备付金、存放同业款项、拆放同业款项、同业间买入返售证券、短期国债投资等。根据现金流量表准则及其指南的规定，企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。三、现金流量的分类及列示（一 ）现金流量的分类现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金（ 含现金等价物，下同） 形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购

47、买3 个月内到期的国库券。（新增分段）根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。1. 经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付

48、证券、代理买卖证券等。2. 投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在投资活动外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。3. 筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（ 股本 ） ，也包括资本溢价（ 股本溢价） ；这里所说的债务，

49、指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。（二 ）现金流量的列示通常情况下，现金流量应当分别按照现

50、金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，下列各项可以按照净额列报：1. 代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。例如，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。2. 金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。对于商业银行而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆出资金等净额；对于保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言，主

51、要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。上述这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。四、现金流量表的编制方法及程序（一 ）直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权