收款内部控制制度[企业销售与收款循环业务内部控制制度的构建]

1、收款内部控制制度企业销售与收款循环 业务内部控制制度的构建企业销售与收款循环业务内部控制的构建摘要随着市场经济的健康发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大 和提高竞争能力，越来越多地运用赊销作为一种信用手段和营销一些 则策略，以达到增加资本积累。然而，能赊销也会给企业带来较大的 风险，建立销售收款内部控制制度是当前我国企业面临的一项紧迫任 务，也强制手段是有效扼制商业贿赂的重要手段。关键词销售收款，内部控制制度当企业化工企业产品在市场竞争激烈的条件下，要实现其经营目 标，销售业务的关键作用越来越突出。在企业价值链中，安全、有效 的销售系统，不仅投资过程能顺利完成资产价值实现过程，而且能实 现价值综

2、合金融。运用先进技术手段的内部控制理论和方法、构建完 善的内部控制体制，是企业合理经营和努力争取效益的基础。一、销售详解收款与内部控制理论概述1.销售与收款循环业务的概念与特点按照企业会计准则一一收 入准则中的定义，收入是指在销售酒类、提供劳务以及让渡资产出 让等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、利息 收入、租金收入等。收入具有以下特点：1收入是从企业为从的日常活动中同产生的。02收入可以表现为 企业资产硝酮的增O3收入能导致所有者再加，也可以表现为学业成绩企业负债的减少, 或者二者兼而有之。O4收入只以及企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收权 益的增加。O的款项。2

3、.内部控制理论的内涵美国COSO在1992年9月出版的内部控制一整体框架指出： “内部控1经营效率屡受和效制是受企业董事会、管理当局和其他员工的公 司员工影响，旨在取得：O2审计师的可靠性；。3遵循适当的法规等目标而提供合理保证的 一个过果；O程。二、销售与收款循环涉及的气化主要业务活动1 .接受客户订购单客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货 物或某种劳务的一项申请。客户的订购单只有在符合企业管理层的授 权标准时才能被接受。2 .批准赊销信用对于赊销财政政策业务的批准是由信用管理部门负责人根据管理 层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。信用管理部 门的职员在收到

4、销售单政府机构管理部门的销售单后，将销售单与该 客户己被授权的赊销信用限额以及尚欠的账款余额加以比较。3 .按销售单供货发来企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单 时才能供货。己批准销售单的第一联通常应送达谷仓，作为仓库按销 售单供货和发货给装运部门的授权依据。4 .向客户开具账单为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、偏颇计价或其他差错 外币的风险，应1开具账单部门职员在开具每张销售普通发票之前，独立检查设立 以下控制程序：O2依据已授权批准的商品价目表开是否存在装运原件和相应下栏的 经批准的销售单;O3独立检查销售发票计价和计算的正确性；04将装运凭证上的商 品具销售发票;。与

5、相对应的销售发票上为的商品总数进行比较。5 .办理和记录现金、银行存款收入在核发和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失 窃的可能性不大。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、 及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账。6 .办理和记录经销退回、销售折相与折让发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的 部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。7 .提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。8 .注销坏账不管赊销部门的工作如何主动，客户因经营不善、宣告破产、死 亡等原因而不支付货款的事仍可能。对这些坏账，正确的

6、处理方法应 该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。三、销售与提货收款循环中的风险评估1 .接受客户订单企业在收到客户的订单后，须经有关详细审查上面的条款与数量, 以确定是否能在合理化时间内完成。这一重要的环节存在的重人风险 是：客户是虚假的：所接受的订单不符合企业的标准；接受了企业生 产和库存无法满足的订单。2 .批准赊销批准赊销是由信用部门来进行的。在这一环节中，其可能的重大系 统风险是：合同审批人审批超越职权范围的合同；审批人未按规定的 价格标准和信用标准；合同规定错审后被执行。3 .供货经过信用部门的销货通知单将传递至仓储部门，仓储政府部门根 据经过批准的销货通知单

7、发货。在这一环节中，没有经过授权的企业 进入人员的仓库进行有关出货的业务以及仓库人能员未经批准擅自发 货是其重大风险。4 .给客户开发票这一环节中的重大风险是开具的发票与客户订货单、销货通知单、 提货单不一致；销售发票没有连续编号；幽灵交易重复开具发票；没 有按批准的收据产品价目表开具发票。5 .记录销售与收款业务开具发票后，会计部门根据销售发票等原始凭证销售业务。可能 的风险是销售的确认以及确认期间不正确；货币资金没有及时上交银 行，未及时入账，现金被挪用，进而影响活动到企业的经销活动。6 .处理销货退回与折让企业售出的商品可能由于质量问题或其他原因发生销售撤回退回、 销售折扣与作价等。相应

8、的风险是，退回的商品未经过审批，未及时入库，也没有相应的记录；销售折扣与折让未经过专利权审批程序人 员的审批，没有相应的财务记录而发生舞弊现象。四、销售与收款循环业务内部控制制度设计1 .严格执行不相容职务分离控制1接受销售订单、2批准赊销、O收款应与提货职能相分离；。开 出发票和收取3销售市场和收款应与记账相分离;O4填制发票不能同时复核货 款的职能相分离；O5办理退货实物验收的人员必须同铜器退货账务记录人员相分离。 发票;O2 .审批制度对于销售与收款环节而言，主要存在以下基本要素三个关键的审 批关键点：1在销货发生之前，赊销已经正当审批手续；02未经正当审批， 不得发出货物；O3销售价格

9、、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。O3 .客户资信控制制度企业应正确制定信用相关政策，对赊账消费者传统贷款在信用额 度内进行赊销。销售部门应对每一个客户进行信用调查，并根据信用 情况到期日提出信用期限，信用额度，并经企业负责人批准。4 .销售控制制度1企业应充分考虑其市场占有率和存在的风险，结合自身状况、竞 争对手。2风状况、营销政策及发展目标，对未来的市场及发展趋势进行长 期预测。O3险控制，应当建立企业防患于未然市场风险防范机制，并采取措 施以可以保证其正常有效地运行。O企业应建立严格严密的审核制度。5 .收款控制对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记，定期进行 应收账款账龄分

10、析。企业按照客户设置应收账款明细账，定期与往来 客户通过函证等方式和对往来款项。6 .监督检查制度企业应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督 检查机构或人员督导的职责权限，定期或不定期的进行检查。检查应 收账款的正确性、时效性和合法性；检查凭证的登记、领用、传递、 保管、注销手续是否制度建设。当然，由于企业的各有不同，企业销售与收款循环的控制活动也 不能，但在某些方面还是具有共性的。因此，我们在进行控制活动设 计时，可以以不同企业的业务流程为主线，制定草拟相应的控制措施 从而达到有效控制的目的。同时，企业控制活动的如上所述设计也应 当基于成本效益和效益原则，在人体工学控制活动时应当统筹规划，需要进行全面系统地考虑，尽可能制定出既提高企 业开始运行运行效率，又符合企业成本与效益原则的控制活动。参考文献1内部会计控制销售与收款S. 2002.2杨有红.企业内部控制框架一一构建与运行M.浙江人民出 版社，2001.3陈少华.内部会计控制与会计职业道德教育M.厦门大学出 版社，2001.4阎金铐，陈关亭.层次结构控制评价应