我国现行增值税制度存在的问提及改进措施

1、我国现行增值税制度存在的问提及改进措施中国现行增值税制度存在的问提及改进措施根据增值税暂行条例，中国增值税是指对从事销售货物 或者提供加工修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人获得 的增值额为课税对象的一种税。从理论上讲，由于增值税是以增 值额为课税对象，也就是说，增值税只对销售货物或提供劳务收 入中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于以前环节 已征过税的那部分销售额则不再征税，从而使增值税具有有效避 免重复征税的优点。另外，中国增值税税率档次少，绝大部分货 物一般按一个统一的基本税率征税，这就使得绝大部分货物的税 负是一样的，因此增值税具有中性税收的特征，为企业公平竞争 创造了良好

2、的外部条件。中国1 9 9 4年对原有的增值税进行了 改革，并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。但由于 种种原因，中国增值税改革并不彻底，现行增值税制度仍存在很 多问题。-、中国现行增值税制度存在的问题1.1 不能完全消除重复征税首先，这是由于中国增值税属于“生产型”增值税。增值税 根据扣除项目中对购进固定资产处理的不同，可分为“生产型” 增值税、“收入型”增值税、“消费型”增值税。“生产型”增值税是指在计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价 款：“收入型”增值税是指在计算增值税时，对外购固定资产价 款允许扣除当期计入产品价值的折旧部分：“消费型”增值税是指在计算增值税时，允许将

3、当期购入的固定资产价款一次全部扣除。我们能够从下面的例子来看这三种类型的增值税的区别。例：某一般纳税人1月份购入一台价值 6000元的机器从事生产，增值税专用发票注明税额 1020元，该机器预计使用 5年，无 残值；当月该纳税人购入原料一批，价款 3000元，增值税专用发 票注明税额5100元；当月生产销售产品 60000元（假定该纳税人5年中每月购货、销售情况不变）。在“生产型”增值税下，该纳税人5年中每月应纳增值税=60000X 17% 5100 = 5100 （元），5 年累计应纳增值税= 5100X 12X5=306000 （元）。在“收入型”增值税下，该纳税人5年中每月应纳增值税=6

4、0000X 17%- （ 5100+6000 + 60X 17%） =5083 （元），5 年累计 应纳增值税=5083X 12X 5=304980 （元）。在“消费型”增值税下，该纳税人当年1月份应纳增值税=60000X 17%- （ 5100+ 1020） = 4080 （元），以后每月应纳增值 税=60000X 17%- 5100= 5100 （元），5年累计应纳增值税= 4080+5100X （ 5X 12 1） = 304980 （元）。由上述例题可见，“收入型”增值税与“消费型”增值税最终的应纳税额是一致的，而“生产型”增值税则要多纳税1020元，这一部分就是购入固定资产所负担的税

5、额。也就是说，由于“生产型”增值税在计算增值额时不能扣除外购固定资产价值，从而导致对固定资产的重复征税。而且越是投资规模大的企业，重复征税就越严重。中国采用该类型的增值税，虽然能够保证财 政收入，却不利于鼓励投资，也难以划分纳税人购入的原材料哪 些用于应税产品生产，哪些用于自制固定资产，造成税额计算上 的困难，并导致重复征税。另外，由于在商品流通环节同时存在增值税应税业务和营业 税应税业务，而两种税在计算上各不相同，导致增值税已税货物 进入营业税应税劳务的征税环节时，由于营业税以全部营业额为 计税依据，使得已征增值税得不到抵扣，从而产生重复征税。1.2 税款抵扣存在问题中国增值税的计算采取凭票

6、抵扣进项税额的办法，即采用凭 发票注明税款进行扣税来计算增值税。这种计税方法不但科学、 简便易行，而且是一种能最及时地计算应纳增值税额并允许增值 税使用多档税率的方法。但中国现行增值税在税款抵扣上却存在 问题。主要表现为在中国增值税征税范围上，对劳务方面仅限于 加工、修理修配劳务，其它劳务服务则征营业税。虽然营业税整 体税负低，能够促进第三产业的发展，但在扣税上，现行增值税 的扣税凭证并不局限于增值税专用发票，对无法取得专用发票的 废旧物资收购企业，以及向农业、交通运输业等未征收增值税的 行业购进货物或劳务时，能够凭收购发票、普通发票和运输发票 抵扣进项税额。而收购发票、普通发票、运输发票的管

7、理远远比 不上对增值税专用发票的管理，其业务的真实性很难证明（实际 上有很多是虚开的），从而造成很大漏洞，税款流失严重。1.3 混合销售、兼营业务处理上存在困难中国在商品流通环节同时存在增值税应税业务和营业税应税 业务，但在实际生产经营活动中，企业不可能单一从事增值税规 定的项目，也不可能单一从事营业税规定的项目，总要按照经营 活动的需要兼营或者混合经营不同税种或不同税率的应税项目， 也就是混合销售或兼营行为。混合销售行为是指一项销售行为既 涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，它是针对一项销售行为 而言的。兼营行为是指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳 务时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货 物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。这样，就出现了一 个对各种兼营或混合销售行为在适用税种、税率和计算应纳税额 上如何正确进行税务处理的问题。混合销售与兼营行为在税务处 理上有着不同的规定，但由于两者的区分及适用税种、计算应纳 税额上存在一定的困难，从而加大了税收征管的难度。二、改进设想2.1扩大增值税征税范围我认为，可将原来征收营业税的行为改为征收增值税。为避免