企业所得税税优惠优讲义

1、税收优惠指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一局部特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种举措.税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等.现行税收优惠原那么：产业优惠为主,区域优惠为辅.税收优惠作用1.政策导向2更好的发挥税收的调节作用新税法实施后企业所能享受的企业所得税普遍性税收优惠表达在新税法第四章和实施条例 第四章中,大致包括：一界定为免税收入的税收优惠1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联 系的股息、红利等权

2、益性投资收益；4、符合条件的非营利公益组织的收入.二界定为免税、减税的所得的税收优惠1、从事农、林、牧、渔业工程的所得2、从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得3、从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得4、符合条件的技术转让所得5、非居民企业符合减免条件的所得1、符合条件的小型微利企业,减按20%勺税率征收企业所得税；2国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%勺税率征收企业所得税.四民族自治地方的税收优惠民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分 享的局部,可以决定减征或者免征五允许加计扣除的税收优惠1、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究

3、开发费用2、企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资六投资额抵扣应纳税所得额的税收优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权才I有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；七固定资产缩短折旧年限或采取加速抵旧方法的税收优惠由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法.八允许减计收入的税收优惠企业以?资源综合利用企业所得税优惠目录?规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%十入收入总额

4、.九投资额抵免应纳税额的税收优惠企业购置并自身实际使用符合规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的, 该 专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免、从事农、林、牧、渔业工程的所得企业从事农、林、牧、渔业工程的所得,包括免税和减征两局部.1 .企业从事以下工程的所得,免征企业所得税：(1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；(2)农作物新品种的选育；(3)中药材的种植；(4)林木的培育和种植；(5)牲畜、家禽的饲养；(6)林产品的采集；(7)灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔效劳 业工程；(8)远洋捕捞.2 .企

5、业从事以下工程的所得,减半征收 企业所得税；(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；(2)海水养殖、内陆养殖.例1、根据企业所得税规定,企业从事以下工程所得,减半征收企业所得税的是B海水养殖C农作物新品种的选育D林木的培育和种植A家禽的饲养答案：B、鼓励根底设施建设的税收优惠企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等工程的投资经营所得,自该工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税.第一笔生产经营收入,是指公共根底设施工程建成并投入运营包括试运营后所 取得的第一笔主营业务收入.应当注意两个问题：第一,企业

6、从事承包经营、承包建设和内部自建自用?目录?规定工程的所得,不得享受前款规定的企业所得税优惠.第二,在减免税期限内转让的, 受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的,受让方不得就该工程重复享受减免税优惠.注意：企业同时从事不在?目录?范围的生产经营工程取得的所得,应与享受优惠的 公共根底设施工程经营所得分开核算,并合理分摊企业的期间共同费用；没有单独核算的, 不得享受上述企业所得税优惠.期间共同费用的合理分摊比例可以根据投资额、销售收入、 资产额、人员工资等参数确定.上述比例一经确定,不得随意变更.凡特殊情况需要改变的, 需报主管税务机关核准.承包经营,

7、是指与从事该工程经营的法人主体相独立的另一法人经营主体,通过承 包该工程的经营治理而取得劳务性收益的经营活动.承包建设,是指与从事该工程经营的法人主体相独立的另一法人经营主体,通过承 包该工程的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动.内部自建自用,是指工程的建设仅作为本企业主体经营业务的设施,满足本企业自 身的生产经营活动需要,而不属于向他人提供公共效劳业务的公共根底设施建设工程.三、支持环保、节能节水、资源综合利用、平安生产的税收优惠1 “三免三减半优惠税法所称符合条件的环境保护、节能节水工程所得,包括公共污水处理、公共垃圾处 理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等自工程取得 给予

8、三免三减半的优惠, 自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税.但是以上规定享受减免税优惠的工程,在减免税期限内转让的, 受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的, 受让方不得就该工程重复享受减免税优惠.2、税额抵免优惠企业购置用于环境保护,节能节水,平安生产等专用设备的投资额可以根据10%的比例实行税额抵免.税额抵免,是指企业购置并实际使用 ?环境保护专用设备企业所得税优惠目录?、?节能节水专用设备企业所得税优惠目录?和?平安生产专用设备企业所得税优惠目录?规定的环境保护、节能节水、平安生

9、产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免.享受上述企业所得税优惠的企业,应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在 5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款.转让的受让方可以根据该专用设备投资额的10%抵免当年所得税应纳税额；3、减计收入优惠减计收入是指根据税法规定准予对企业某些经营活动取得的应税收入,按一定比例减少计入收入总额,进而减少应纳税所得额的一种税收优惠举措.企业综合利用资源,以?资源综合利用企业所得税优惠目录?规定的资源作为主要原材料,

10、且原材料占生产产品材料的比例不得低于 ?资源综合利用企业所得税优惠目录? 规定 的标准；生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入, 减按90% 计入收入总额.四、促进技术创新和科技进步的税收优惠一企业技术转让所得的税收优惠一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的局部,免征企业所得税；超过500万元的局部,减半征收企业所得税.1,享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：链接1享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；2技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；技术转让的范围,包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图 设计

11、权、植物新品种、生物医药新品种,以及财政部和国家税务总局确定的其他技术.其中：专利技术,是指法律授予独占权的创造、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计.技术转让,是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上含5年全球独占许可使用权的行为.技术转让应签订技术转让合同. 其中,境内的技术转让须经省级以上 含省级科技部 门认定登记,跨境的技术转让须经省级以上含省级商务部门认定登记,涉及财政经费支持产生技术的转让,需省级以上 含省级科技部门审批.居民企业技术出口应由有关部门根据商务部、科技部发布的?中国禁止出口限制出口技术目录?商务部、科技部令 2021年第12号进行审查.居民企

12、业取得禁止出口和限制出口技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策.居民企业从直接或间接持有股权之和到达100%的关联方取得的技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策.(3)境内技术转让经省级以上科技部门认定；(4)向境外转让技术经省级以上商务部门认定；(5)国务院税务主管部门规定的其他条件.2.符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：技术转让所得=技术转让收入-技术转让本钱-相关税费.技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入.不属于与技术转让工程密不可分的技术咨询、技术效劳、技术培训等收入,不得计入技术转让

13、收入.技术转让本钱是指转让的无形资产的净值,即该无形资产的计税根底减除在资产使 用期间根据规定计算的摊销扣除额后的余额.相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣 的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出.注：享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠.(二)企业“三新研发的税收优惠研究开发费用是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成 无形资产计入当期损益的,在根据规定据实扣除的根底上,根据研究开发费用的50%加

14、计扣除；形成无形资产的,根据无形资产本钱的150%摊销.研究开发费用由纳税人在计算应纳税所得额时直接加计扣除,加计扣除后出现亏损的,允许结转以后年度按规定弥补.加计扣除 指根据税法规定在实际发生数额的根底上,再加成一定比例,作为计算应纳 税所得额时的扣除数额的一种税收优惠举措.例如,假定税法规定研发费用可实行50%加计扣除政策,那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为 100元,就可按 150元100X 150%数额在税前进行扣除, 以表达鼓励研发政策.加计扣除优惠包括以下两项内容：研究开发费用；企业安置残疾人员所支付的工资三创业投资的税收优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投

15、资,可以按投资额的70%的比例抵扣应纳税所得额.抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取 股权投资方式投资于未上市的中小高新技术 企业2年以上的,可以根据其 投资额的70%在股权才I有满2年的当年抵扣该创业投资企业 的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣.例如：甲创业投资企业 2021年1月1日向乙企业未上市的中小高新技术企业投资 100万元,股权持有到 2021年12月31日.甲创业投资企业 2021年度可抵扣的应纳税所得 额为70万元.四加速折旧的税收优惠企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取 加速折旧的方法.可采用以上折旧方法的固定资产

16、是指：1 .由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产；2 .常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产.60%;采取加速折采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于规定折旧年限的 旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法.双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法的一种,是按直线法折旧率的两倍,乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法. 计算公式为：在不考虑预计残值时：直线折旧率=1/预计使用年限年折旧率双倍直线折旧率=年折旧额=期初固定资产账面净值月折旧率=双倍直线折旧率 T2 月折旧额=固定资产期初账面净值或者：月折旧额=年折旧额在计算折旧率时通常不考虑固定资产残值.其100

17、%2/预计使用年限X100%义双倍直线折旧率义月折旧率12由于采用双倍余额递减法在确定折旧率时不考虑固定资产净值因素,因此,在采用这种方法时,应注意以下两点：1 .由于每年的折旧额是递减的,因而可能出现某年按双倍余额递减法所提折旧额小于按直线法计提的折旧额.当这一情况在某一折旧年度出现时,应换为直线法计算折旧.通常在以下条件成立时,换为直线法计提折旧：该年按双倍余额递减法计算的折旧额 <当期固定资产期初账面净值-预计净残值剩余使用年限在可能出现此现象的那一年转换为直线法,即：将当年年初的固定资产账面净值减去预计净2 .各年计提折旧后,固定资产账面净值不能小于预计净残值.防止这一现象的方法

18、是:企业一般采用简化的方法,残值,其差额在剩余的使用年限中平均摊销.但在实际工作中, 在固定资产预计耐用年限到期前两年转换成直线法.例某企业对机械设备采用双倍余额递减法计提折旧,企业的某项设备百年原值160000元,预计净残值率为 3%,预计使用年限为 5年.每年应计提折旧额计算如下：双倍直线折旧率=2与X100%=40%预计净残值=160000X3%=4800 元各年应计提折旧额计算如下表所示.折旧计算表双倍余额递减法单位：元年次年初账面净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值116000040%64000640009600029600040%384001024005760035760040%

19、2304012544034560434560一1488014032019680519680一14880155204800表中第4年由于34560X40%< 34560 4800及,所以,自第4年起换为直线法,其年折旧额为：34560-4800登= 14880 元年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法.计算公式逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字之总和,假定使用年限为n年,分母即为 1+2+3+ n=n n+1 +2,相关计算公式如下：年折旧率=尚可使用年数/年数总和X 1年折旧额=固定资产原值

20、-预计残值X年折旧率月折旧率=年折旧率 /12丹折田卑二.8圻旧亶,春产量再等值4月精通i月折旧额=固定资产原值 -预计净残值X月折旧率五减税优惠一国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税.国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合以下6个方面条件的企 业：1 .拥有核心自主知识产权.是指在中国境内不含港、澳、台地区注册的企业,近3年内通过自主研发、受让、 受赠、并购等方式,或通过 5年以上的独占许可方法,对其主要产品效劳的核心技术拥 有自主知识产权.2 .产品效劳属于?国家重点支持的高新技术领域?规定的范围.3 .研究开发费用占销售收入的比例不低

21、于规定比例.是指企业为获得科学技术不包括人文、社会科学新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改良技术、产品效劳而持续进行了研究开发活动,且近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1最近一年销售收入小于5000万元的企业,比例不低于6%;2最近一年销售收入在 5000万元至20000万元的企业,比例不低于4%;3最近一年销售收入在 20000万元以上的企业,比例不低于3%.其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%.企业注册成立时间缺乏 3年的按实际经营年限计算.4 .高新技术产品效劳收入占企业总收入的比例不低于规定比例.是指

22、高新技术产品效劳收入占企业当年总收入的60%以上.5 .科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例.是指具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的 30%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上.6 .高新技术企业认定治理方法规定的其他条件. ?国家重点支持的高新技术领域? 和?高 新技术企业认定治理方法?由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制定,报国务院批准后公布施行.五、对非营利组织的收入的税收优惠对符合条件的非营利组织的收入,免征企业所得税.符合条件的非营利组织,是指同时符合以下条件的组织：1. 依法履行非营利组织登记手续2. 从事公益性或者非营利性活动3.

23、取得的收入除用于与该组织相关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或非营利性事业.4. 财产及其孳息不用于分配 孳息是一个物品自身产生的利润,比方存款的利息,老牛又生了一头小牛5. 根据登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的的,或者由登记机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会 公告6. 投入人对投入该组织的财产不保存或者享有任何财产权利7.工作人员工资福利开支限制在规定比例内,不变相分配该组织的财产.六、小型微利企业优惠小型微利企业减按 20%的税率征收企业所得税.小型微利企业的条件如下：1 .工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,

24、从业人数不超过 100人,资产总额不超过3000万元.2 .其他企业,年度应纳税所得额不超过 30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超 过1000万元.注：上述从业人数按企业全年平均从业人数计算,资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算.小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业.仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业,不适用上述规定.自2021年1月1日至2021年12月31日,对年应纳税所得额低于 3万元含3万元的小型微利企业,其所得按50%计入应纳税所得额,按 20%的税率缴纳企业所得税.七、预提税所得的税收优惠非居民企业符合减免条件

25、的所得一减按低税率的税收优惠非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的,或者虽设立机构、 场所但取得的所得与其 所设机构、场所没有实际联系的,其取得来源于中国境内的所得,减按10%的税率征收企业所得税.二免税的税收优惠应当注意,以下三种情形下,非居民企业所得可以免征企业所得税：即外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所 得以及经国务院批准的其他所得可以免征企业所得税.八、促进就业和再就业的税收优惠企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除,是指企业安置残疾人员的, 在根据支付给残疾职工工资据实扣除的根底上,根据

26、支付给残疾职工工资的100%加计扣除.加计扣除 指根据税法规定在实际发生数额的根底上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠举措.残疾人员的范围适用?中华人民共和国残疾人保证法?的有关规定.企业安置国家鼓励安 置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除方法,由国务院另行规定.企业享受安置残疾职工工资 100%加计扣除应同时具备如下条件：(1)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或效劳协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作.(2)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的 根本养老保险、根本医疗保险、失业保险和工伤保险等社

27、会保险.(3)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适 用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资.(4)具备安置残疾人上岗工作的根本设施.九、其他税收优惠(一)民族自治地方的企业税收优惠(一)民族自治地方的企业的税收优惠民族自治地方的自治机关 对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中 属于地方分 享的局部,可以决定减征或者免征. 自治州、自治县决定减征或者免征的, 须报省、自治区、 直辖市人民政府批准. 对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业, 不得减征或者免征企 业所得税.?企业所得税法?所称民族自治地方,是指依照?中华人民共和国民族区域自治法?的规定,实

28、行民族区域自治的自治区、自治州、自治县.民族自治地方在新税法实施前已经根据?财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知?财税 2001202号第二条第二款有关减免税规定批准享受减免企业所得税包括减免中央分享企业所得税的局部的,自 2021年1月1日起计算,对减免税期限在 5年以内含5年的,继续执行至期满后停止； 对减免税期限超过 5年的, 从第6年起按新税法第二十九条规定执行.二界定为免税收入的税收优惠1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投

29、资收益；4、符合条件的非营利公益组织的收入.十、过渡性税收优惠政策一、过渡性税收优惠概述：五大过渡方法：一以2007年3月16日为界,低税率优惠政策的过渡方法2007年3月16日以前经工商等登记机关登记设立的企业,原享受低税率优惠政策的,自 2021年1月 1日起,5年内过渡到25%的法定税率.其中,原执行15%税率的企业,2021年至2021年,分别根据18%、 20%、22%、24%、25%执行.原执行 24%税率的企业,2021年起按25%税率执行.二以2007年3月16日为界,定期减免税优惠政策的过渡方法2007年3月16日以前经工商等登记机关登记设立的企业,自 2021年1月1日起,原享受企业所得税 两免三减半、五免五减半等定期减免税优惠的企业,新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠方法及年限享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2021年度起计算.应当注意,对于因未获利而尚未享受