存货控制及标准成本

1、PwC生产/存货控制和价值核算2009年1月内容I. 简介简介II. 标准成本III. 原材料收料IV. 采购价格差异V. 在产品（WIP) 1. 材料发放 材料耗用差异 2. 人工 3. 制造费用VI. 成品 第一节简介课程目标课程目标了解以下流程和控制:1. 存货的收料，存储和移动2. 存货计价和实际存货确认Control Objective控制目标控制目标1. 证实存货余额是通过：- 存货明细帐- 盘点2. 存货价值依据会计准则入账- 反映实际成本- 反映可以出售的存货项目Control Objective控制目标控制目标3. 存货收发的责任- 截止日期和完整性- 授权- 记录- 文件-

2、 职责分工Control Objective控制目标控制目标4.对存货应当有充分的保护-正确的职责分工-只有授权的人才能接触存货 包括接触实物和电脑记录)Inventory存货存货Raw Material （RM) 原材料原材料是指未进用于生产产成品品的材料或包装物，尚未进入生产过程。低值易耗品低值易耗品间接物料生产过程必备的,而且不是产品的一部分-. 在正常营运过程中使用的- 数量难以确定或价值较低Inventory 存货存货Work in Process 在制品（在制品（WIP) 指生产过程中某个阶段的产物包括所耗用的原材料以及加工成本(人工和制造费用)Inventory存货存货Finis

3、hed Goods 产成品产成品(FG) 指已经完成生产过程并发送到成品存储区域的产品，包括购买或进口转销的产成品产成品价值=原材料工费Other Inventory Items其他存货其他存货 预付款在途存货主营业务成本主营业务成本已销售的存货成本其他成产相关的费用,比如试生产,空置产能的相关费用生产成本包括使产品转换或制造成现有状态和位置的所有直接或间接支出Items Not Considered Inventory存货中不包含的项目存货中不包含的项目样品广告宣传材料办公用品和文具促销材料可以回收使用的容器主营业务成本的构成主营业务成本的构成标准成本标准成本下的损益采购价格差异（PPV)生

4、产差异标准成本中不包括的项目存货实盘调整存货准备全吸收调整价值重估调整空置费用/返工费用全部主营业务成本OVERVIEW OF PRODUCTION CYCLE生产过程简介生产过程简介 存货存货主营业务成本主营业务成本原材料采购原材料采购原材料存货原材料存货在产品在产品产成本产成本人工人工制造费用制造费用采购价格差异采购价格差异用料用料人工费用率人工费用率人工效率人工效率产量产量制造费用制造费用差异差异主营业务成本主营业务成本第二节标准成本WHAT IS A STANDARD COST?什么是标准成本什么是标准成本生产产品的估计成本最佳估计成本在制定下一年预算时设立PURPHOSE OF ST

5、AND COST标准成本的目的标准成本的目的 存货价值-资产负债表主营业务成本-损益表产品定价基础,盈利分析和财务预算用来监控和降低成本的框架COMPONENTS OF STANDARD COST标准成本组成标准成本组成1. 直接材料需要多少要花费多少2. 直接人工工人花多少时间来生产人工费用率3. 制造费用制造费用开支多少 预期生产多少数量转换成本MATERIALS材料材料直接材料 vs间接材料正常损耗调整例子 化学成分: 活性/非活性 包装物：管子,纸盒,瓶子,袋子DIRECT LABOR直接人工直接人工生产线上的工人正常的机器停工调整制造费用制造费用固定和变动固定和变动固定制造费用折旧,

6、保险,税,租金,辅助职能的工资（质检,工程人员,计划，采购人员)等变动制造费用间接材料, 供应,加班补贴等制造费用制造费用-分摊分摊典型分摊部门典型分摊部门成本会计人事采购MIS 管理系统计划生产工程办公空间成本制造费用制造费用-分摊分摊怎样分摊怎样分摊1. 衡量部门费用是否构成主营销货成本的一部分。衡量部门费用是否构成主营销货成本的一部分。2. 对每个部门或费用单位决定分摊的基础对每个部门或费用单位决定分摊的基础要领要领按照对生产的贡献量的比例进行分摊按照对生产的贡献量的比例进行分摊实际成本实际成本对比对比标准成本标准成本导致导致差异差异差异差异 PURCHASE PRICE 材料采购 MA

7、TERIAL USAGE 物料消耗LABOR RATE 人工费率LABOR EFFICIENCY 人工效率VARIABLE OVERHEAD SPENDING 变动制造费用支出FIXED OVERHEAD SPENDING 固定制造费用支出CONTROLS OVER STANDARD COST标准成本的控制标准成本的控制及时输入发生改变时的控制Section Three 第三部分原材料原材料收取原材料收取供应商供应商收货收货入库单准备入库单准备应付款应付款质量控质量控制制采购采购支付供应商支付供应商检查和发放检查和发放将原料发送到将原料发送到仓库仓库材料检疫材料检疫RAW MATERIAL C

8、ONTROLS原材料控制原材料控制收料- 截止日期-通过采购订单来授权-收料单和采购价格差异要完整记录-收料单是书面凭证-充分的职责分工收料- 中心位置- 资产的安全维护发放到存货- 记录- 授权原材料原材料会计分录会计分录收料单产生时:借 ：原材料 贷： 应付账款暂估标准成本标准成本原材料原材料会计分录会计分录收到供应商发票时借：应付账款暂估 贷：应付账款 借/贷： 材料采购差异标准成本标准成本实际成本实际成本差异差异第四节在产品在制品在制品原材料原材料人工人工制造费用制造费用产成品产成品在制品在制品在制品在制品原料原料人工人工制造费用制造费用在制品在制品产成品产成品在制品在制品原料原料人工

9、人工制造费用制造费用生产领料过程生产领料过程采购采购/销售销售生产进度表生产进度表需料单需料单仓库纪录发货量仓库纪录发货量生产部门记录收货量生产部门记录收货量 总账总账原材料明细原材料明细账账原料发送控制原料发送控制原料需求 正确截止已被授权完整记录被正确记录原料发送控制原料发送控制原料发送量应该建立在正确的计数和称重上授权发送的人员不应该：- 保持存货永续纪录- 负责保管原料发送分录原料发送分录 Dr. 在制品 Cr. 原材料标准成本标准成本物料消耗物料消耗实际物料消耗实际物料消耗预计的标准物料消耗预计的标准物料消耗 差异有利差异有利差异 = 实际消耗少于标准消耗实际消耗少于标准消耗不利差异

10、不利差异 =实际消耗多于标准消耗实际消耗多于标准消耗物料消耗物料消耗计算方法实物盘点生产步骤，使用物料移动单物料消耗物料消耗实物盘点实物盘点 期初存货+ 标准原料投入生产成本- 标准生产成本产出 生产成本核算需使用标准原料成本- 在产品实物盘点 物料消耗差异原材料投料分录原材料投料分录 借 /贷 在产品原材料借 /贷 原材料耗用差异差异差异物料消耗物料消耗生产步骤生产步骤原材料投料到生产过程原材料投料到生产过程借 在产品 (实际生产出的在产品数量标准成本) 贷 原材料 (实际用量标准成本) 借/贷 材料耗用差异在产品转为产成品在产品转为产成品 借 产成品 (实际生产出的产成品数量标准成本) 贷

11、在产品 (实际用量标准成本)借/贷 材料耗用差异生产成本生产成本人工人工工时表工时表薪酬系统薪酬系统产成品产成品人工费率差异人工费率差异人工效率差异人工效率差异总帐总帐原材料原材料 & 生生产成本产成本明细帐明细帐生产成本生产成本实际实际标准标准人工控制人工控制实际成本实际成本 工时表- 截至性控制-授权-详细记录-档案 人数调节工资发放人员应该不属于以下部门- 招聘 & 辞退- 工时表审批- 工资批准 & 发放人工控制人工控制标准成本标准成本 物料移动单-截止日期控制-授权-详细记录-档案 生产成本生产成本人工差异人工差异实际人工实际人工标准人工标准人工依据实际产量依

12、据实际产量差异生产成本生产成本效率差异效率差异 效率差异效率差异 = (实际工时实际工时 标准工时标准工时)x 标准费率标准费率 实际工时实际工时 标准工时标准工时= 不利差异不利差异生产成本生产成本费率差异费率差异 费率差异费率差异 = (实际费率实际费率 标准费率标准费率)x 实际工时实际工时 实际费率实际费率 标准费率标准费率=不利差异不利差异生产成本生产成本人工分录人工分录 借 在产品库存 贷 应付工资借 生产成本或产成品 贷在产品库存 借/贷 人工差异实际产量实际产量标准费率标准费率实际成本实际成本生产成本生产成本制造费用制造费用折旧，房租，电费，物料折旧，房租，电费，物料产成品产成

13、品耗用差异耗用差异效率差异效率差异总帐总帐生产成本生产成本 & 产成品产成品明细帐明细帐生产成本生产成本实际实际标准标准制造费用控制制造费用控制实际成本实际成本相关成本:适当的季度截至性控制是否授权 (采购订单)是否记录 (总帐)是否有凭证 (发票)是否入录存货(完整性，例如连续编号)生产成本生产成本制造费用差异制造费用差异实际制造费用实际制造费用标准制造费用标准制造费用 依据实际产量依据实际产量差异生产成本生产成本制造费用差异制造费用差异 耗用差异耗用差异 = 实际制造费用实际制造费用 实际产量实际产量标准费率标准费率 效率差异效率差异 =实际产量实际产量标准费率标准费率 标准产量标准产量标准费率标准费率 产成品产成品生产成本生产成本 & 产成品产成品明细帐明细帐产成品产成品主营业务成本主营业务成本生产成本生产成本标准标准总帐总帐变动标签挑选清单标准标准产成品控制产成品控制 完工产成品- 截至性控制 -授权-记录-凭证 -完整性-适当职权分离产成品控制产成品控制 出库记录- 截止性 -