公司治理结构下的内部控制

1、公司治理结构下的内部限制黄丹鹰公司治理是为了保证企业科学决策而进行的制度安排与设计,这种制度安排与 设计本身就是一个结构和机制的有机集合.内部限制作为这种制度安排与设计 下的重要举措,是完善公司治理结构的具体政策和程序.根据公司治理结构的 需要建立完善的内部限制系统必将促进企业的开展.、公司治理结构与内部限制公司治理结构是现代公司制度的核心.现代公司制使所有权与经营权相别离, 这一别离反映了契约限制权的授权关系,导致所有者与经营者信息不对称,各 相关利益主体 例如股东、经营者、员工、债权人、顾客等的地位及其所拥有的信息量不同,决定了各利益方之间存在着不对称和不完备的契约.经营者 对企业的经营治

2、理产生了委托与代理问题,公司治理所要解决的问题是通过契 约关系的制度安排来保证委托人 ��所有者的权益不被侵害,保证所有者 最终对公司的限制权,标准公司各利益相关者之间的关系,治理他们的比拟优 势,公司治理结构是股东、董事会、总经理之间的权、责、利划分和相互制衡 的机制,是一种限制与鼓励机制,其根本在于明确权力、责任和利益,形成权 力制衡、限制与鼓励并存的机制.完善公司治理结构就是建立一套多层委托代 理、权责清楚、相互制衡、相互协调的制度安排和设计.内部限制是现代企业治理的重要组成局部,美国C O S.委员会将其定义为 “由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营

3、运的效率效果、财务报告 的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程.它主要包 括：限制环境、风险评估、限制活动、信息和沟通、监督等几个要素.根据 这一定义,内部限制是受企业内外环境的影响,具有一定的目的性,是为了达 到某种成果目的而进行的一种动态过程,是贯穿于企业经营的各个环节和各个 方面,与企业经营活动结合在一起.所有的内部限制都是针对“人而设立和 实施的,是由企业各层经营治理人员共同执行的,企业中每一个员工既是限制 的主体又是限制的客体,既对其所负责的作业实施限制,又受到他人的限制和 监督.内部限制各要素之间存在着相互联系和相互制约的关系.内部限制作为在一定的限制环境中,由

4、治理当局为实现各项治理目标而建立的 一系列规那么、政策和组织实施程序,与公司治理及公司治理是密不可分的.企 业内部限制依赖于现有社会的政治、经济、文化、法律等因素,随着社会经济 的开展而开展,而公司治理结构正是这些宏观因素作用的产物.企业内部限制 内涵的变化与外延的开展正是公司治理结构作用的结果.同样,健全的内部控 制机制也是正确处理企业的各利益相关者关系、完善公司治理结构、建立现代 企业制度的重要保证.、公司治理结构下内部限制的构建与实施在公司治理结构下,企业内部限制的构建与实施应充分满足公司治理的要求, 关键要考虑以下几个方面.1,完善企业的限制环境增强和完善企业内部限制,首先应注意企业内

5、部限制环境的建设.限制环境是 指对企业内部限制的建立、实施及效率产生影响的各种因素的统称.影响限制 环境的因素是多方面的,主要从以下三方面着手：健全组织机构,分清治理 权责.根据公司制企业要求设置组织机构,为设计、执行、限制和监督活动提 供根本的框架.建立适当、畅通的信息流通渠道,各机构、各职位有效的配合 和整合,使整个企业的组织体系在相互制衡的前提下协调高效的运行.董事 会是企业内部限制系统的核心,应充分发挥其作用.董事会负责为公司经理层 制定博弈规那么,对公司内部限制的建立、完善和有效运行负责.要增强董事会 的建设,充分发挥其作用及潜能,特别是积极推进独立董事制度.保护股东及 其他利益相关

6、者的权益,促进公司遵守良好的治理守那么,改善公司治理结构. 增强企业文化建设.企业治理者的素质、品行及经营治理哲学直接影响企业 文化的塑造,影响企业的行为,对于企业内部限制的效率和效果影响深远.建 立相应鼓励和约束机制,增强员工职业道德教育和业务培训,不断提升其素 质,形成一种健康的、不断优化的企业文化气氛,引导、鼓励员工正确履行责 任,实现企业的目标,将外来的压力变成员工内生的动力,在这个过程中,控 制环境逐渐与企业文化融合.2 .健全企业内部限制的中央环节 ��内部会计限制内部限制作为一个系统,具范围普及企业生产、经营和治理的各个方面,其核 心系统就是会计限制系

7、统.企业内部限制制度在内容上,应当突出会计核算和 会计监督这一环节,即从会计环节入手,并向其他治理环节延伸,逐步形成内 部限制网络.内部会计限制是指对会计记录的可靠性有直接影响的内部限制,其目的是为了 提升会计信息的质量,保证财产的平安与完整.建立、健全内部会计限制,主 要抓住：授权与批准限制.授权批准是指在处理经济业务时,必须经过授权 批准以便进行限制.根据业务的性质和重要性,授权分为一般授权和特殊授 权.通过对授权批准的范围、层次、责任、程序等内容规定,使企业各级治理 层和员工在授权范围内行使职权和承当责任,尽可能地减少不合规、不合理、 不经济行为的发生,保证企业经营决策和方案的正确执行.

8、责任分工限制. 责任分工限制主要是不相容职务相互别离限制.不相容职务是指那些由一个人 担任,既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务.应根据不相容职 务相别离原那么的要求,做到：经济业务的审批与执行分开；经济业务的执行与 记录分开；经济业务的执行与检查监督分开；资产的保管与会计记录分开：资 产的保管与审核账实分开.通过合理设置会计及相关工作岗位,明确责任权 限,形成相互制衡机制.会计系统限制.会计系统限制主要包括：第一,实 行会计人员岗位责任制,增强会计人员综合素质培养.第二,会计记录限制. 为了保证会计凭证内容的填制、会计账簿的记录和会计报表指标数字整个会计 记录能正确、及时、全面地反

9、映企业经济活动,就必须对会计记录进行恰当的 限制.第三,建立完善的会计资料档案治理制度和清楚的会计工作交接方法. 预算限制.全面预算治理是企业将年度的经营目标以及相应的资源配置方式 加以量化,并使之实现的内部限制过程,它是企业财务治理的重要组成都分, 根据企业既定的目标,编制年度经营、资本、财务等收支总体方案,并将各项总体方案指标在企业各个部门进行分解,细分为各级乃至每个员工的具体目 标.实物限制.实物限制是指为了保证企业存货、固定资产等实物资产的安 全、完整所采取的保护举措.内部会计报告限制.为了增加内部限制的时效 性和针对性,企业要建立和完善内部报告制度,除了提供反映企业某一特定日 期财务

10、状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务会计定期报告外,还应 利用各种治理会计方法 如预测决策、本钱限制、责任会计等等,提供有关企业资金分析、投资分析、经营分析、本钱费用分析、各个治理层次以及各责 任中央业绩评价和鼓励补偿分析等专项报告,使企业各治理层能利用会计信 息,及时掌握企业的方案或预算的经营目标或经营指标的执行情况和实施结 果,作出相应的决策与限制,实现资源的最正确配置,改善企业经营治理.3 .合理设置与科学定位内部审计机构,建立一支高素质的内部审计队伍增强内部审计限制,首先要解决内部审计机构的设置与定位的问题.目前在我 国企业中有些企业同时设立审计委员会和审计部,大局部只设立审计部

11、.在董 事长和总经理同为一人的情况下,是只设置审计部,还是同时设立审计委员会 和审计部的问题不存在,审计部既对董事长负责,也对总经理负责.但在标准 的法人治理结构企业,董事长和总经理必须分设,如果只设审计部并将其置于 总经理的领导下,董事会对总经理的制衡就缺乏监控举措,内部人限制的情况 将更为加剧.因此,笔者认为,内部审计组织机构是内部审计工作的根底,科 学、有效的内部审计组织机构,是内部审计发挥作用的关键.为了充分发挥内 部审计在内部限制中的作用,企业在设置内部审计组织机构及对其定位上,应 坚持两条原那么：其一,独立性原那么.这是设立内部审计组织机构最重要的原 那么.其二,权威性原那么.主要

12、表达在内部审计组织机构的地位和设置层次上. 内审组织机构的地位和设置层次越高,权威性越大,内审的作用就发挥得越充 分.内审的组织地位和作用的发挥相辅相成,一方面,作用的扩大为内部审计 赢得较高的组织地位创造了时机；另一方面,组织地位的提升,独立性增强又 为内审人员卓有成效地履行责任,发挥内审的职能作用提供了条件.根据内部 审计机构设置及定位的原那么,在董事会下设审计委员会,在行政系统��经营治理系统设置审计部.对于审计业务,审计部要向审计委员会负责并报告 工作；作为行政内容,要向总经理负责并报告工作；这种双向负责、双轨报 告,保持双重关系的组织形式,有助于内部审计人

13、员有效地履行其责任.审计 委员会成员由董事长、非执行董事、总审计师和独立董事等组成,能够最大限 度地表达内部审计的独立性和权威性,为内审工作顺利开展奠定良好的根底.这种模式使完善的法人治理结构下内部审计组织机构设置与定位较为科学、有 效,是一种比拟理想的模式.其次,增强内部审计限制,内部审计工作应做到标准化,内部审计人员素质有 待提升.内部审计限制作为企业自我约束机制&#0；&#0；内部限制机制的重要组成局部,必须建立一套完善的内部审计实务标准,标准内部审计工作和内审人 员的行为,更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员.因此,要求 内审人员：具有良好的职业道德和较高的政策水平,牢固掌握国家财经法纪 和企