工程施工及评估方法

1、工程施工及评估方法工程施工项目评估方法初6内容提要:施工企业存货工程施工项目是施工企 业评估中最为特殊和难度最大的评估事项，本文 通过对工程施工项目特点的分析，试图总结工程 施工项目的评估思路和原则及具体的评估操作 方法。在我国大型国有企业争相改革经营体制，提高企业活力的时期，施工企业的改制评估成为评估人员经常接触到的一项业务，在施工企业评估 具难度，笔者经过对工程造价的研究和资产评 估、房地产估价实践总结了以下评估思路和方 法。中，存货工程施工项目的评估最具特点也最一、工程施工项目的特点L工程施工项目的性质施工企业通过投标获得的工程施工项目实 际为该企业受托加工的产品，其建设的目的非为 企业

2、生产经营或管理使用，所以在会计核算上, 工程施工项目属于流动资产的范畴。但从其自身 形态上看，工程施工项目又属于土木工程性质， 因而在工程施工中核算的内容包括企业进行建 筑安装工程施工所发生的一切费用支出，即人工 费、材料费、机械台班使用费、其它直接费及分 摊进入成本的间接费，期末结转成本后，借方余 额反映未完工程实际成本，成为存货的构成项 目。所以应作为流动资产一一存货进行评估。2 .施工周期与占用资金不同于工业企业的存货，施工企业的工程施 工项目施工周期短则几个月，多则几年。对于施 工周期长的项目，其间生产资料的价格或多或少 都会发生变化，工程施工中不可预见的因素多, 价值也较工业企业的产

3、品大出很多。3 .形象进度与账面差别不同于工业企业的存货，由于工程项目施工 周期不尽相同，工作内容复杂，不同项目施工进度不同，同一企业的施工项目，有的刚刚开工准 备，有的在建，也有的已达到完工状态，进度差 别较大。根据企业会计准则，企业应根据工程合 同确定的工程价款结算办法，按月或按期结算的 已完工成本，可根据期未未结算工程成本累计减 未完工工程成本进行计算。所以按此办法实施, 期末存货账面记录的仅为结算期末未完工工程 成本，与工程施工项目形象进度下实际成本不具 备严格对应关系。另外，部分施工企业在会计记 账中，往往不按照以上规定执行，而是根据企业 的实际需要决定是否结转成本，或者以工程款收

4、入的同等金额结转成本，故工程施工账面价值与 项目形象进度下的实际成本差别更大。另外，如果工程施工项目规模大，工期长,施工企业往往会将承包工程的部分分包给其它 单位，并且按照约定的付款方式（分段、按月或 完工后一次性）结算分包款。一般而言，工程款 往往在结算工程量完成并经质量检验合格后给 予支付，所以，工程施工账面成本会较工程施工 形象进度下的实际成本为低，为评估工作带来一 定难度。4 .账面成本构成施工企业成本核算的对象为单项工程，项目的整体性费用在竣工后按照一定方法分摊到不 同的单项工程中去，但在实际工作中，往往会遇 到企业将多项单项工程成本混计或合计的现象， 这为评估人员分析账面价值的构成

5、和合理性带 来一定困难。二、工程施工项目的评估原则鉴于以上特点，工程施工项目与一般工业企 业存货的评估思路有所不同，要结合存货、土木 工程、在建工程的评估方法综合进行评估。即既 考虑存货流动性强、周转快的特点，又考虑土木 工程施工工期长和价值金额大的特点，同时也要 注意在建工程账面价值与形象进度不完全对应 的特点，所以在对工程施工评估时，应遵循以下 原则。1 .谨慎性和重要性原则。由于工程施工项目价值在企业资产总量中占有相当大的比重，在 评估中应给予高度重视，另外近些年来，施工企 业的经济效益普遍不佳，挂账潜亏严重，在评估中，需要认真核实账面价值，并对工程施工的进 度建设、结账情况做深入细致的

6、分析和了解。有 些评估人员由于对工程不了解，在与委托方简单 交谈后，往往将保留账面价值作为最安全的评估 方法，这种做法有悖于谨慎性和重要性的原则, 往往夸大了亏损企业或者低估了增产节约企业 的存货价值，使评估结果失实，潜藏评估风险。2 .评估结果与形象进度下的价值一致原则。 这里的“一致”报评估价值与经过成本结转后的 那部分未完工工程的形象进度一致。所以在评估 中还要相应考虑未付的分包工程款。3 .成本费用评估原则。工业企业存货的一般评估方法为市场法和成本法，对于在产品和产 成品评估其制造全过程的成本费用，或按市价扣 除销售费用、税金、全部或部分利润后的余额确 定评估值（假设以常见的企业改制为

7、评估目的）。对于施工企业的工程施工项目，可参考在产品和 产成品的评估思路，由于目前建筑施工市场为卖 方市场，工程施工项目一般为微利或收支持平, 所以在评估中应扣减全部利润，即评估价值实质 为工程施工项目的成本费用，包括直接工程费和 间接费。三、评估方法根据以上思路和原则，结合日常工作中常见 情形，评估方法的采用应针对未进行过成本结转 的项目和进行过成本结转的项目两种类型。1 .从未进行过成本结转的工程施工项目的 评估方法(1)账面价值分析法。对于账面成本构成清晰、合理并且连续正常建设的项目，可利用存 货的账面价值经过分析确定评估值。工程施工账 面值为企业实际发生的成本，含人工、材料、机 械使用

8、费、其它直接资、间接费用等，与评估价 值构成内容一致。并且由于工程施工项目为近期 正常连续建设的项目，按实际成本计算工程施工 项目的价值较能真实反映评估时点的价格水平， 所以在评估中通过对工程施工账面成本与工程 预(概)算、分阶段结算书进行对比，确认账面 值正常、合理施工成本时，以账面值确认评估值, 否则剔除不合理成本或核减成本超支、甲方不予 计价部分的费用来最终确定评估值，具体处理的 内容有：工程竣工决算不予计价的挂账成本（工 程潜亏）；因施工方原因造成的成本超支，收款 无望的成本以及其它明显不合理的成本开支。如 若企业施工耗费水平高于或低于社会平均水平 时，尚需调整水平差价。（2）成本核算

9、法。对于停工、建设周期很长、成本核算不明确的项目，或几项工程施工项 目成本难以划分，或同一项目部内不同项目的成 本混计时，则采取成本核算的方法进行评估。第一种计算方法：按照工程形象进度；依据概预算定额、当地造价信息，根据委托方提供的 施工图预（概）算资料，结合施工图纸、施工中 的洽商资料、工程报量单、计价单等资料重新核 算建设至评估基准日形象进度下的工程施工项 目的直接费、其它直接资、间接费等项目。在核 算时，为了简化计算，可以直接参考经过监理工 程师签字认可的工程报量单中的工程量，与人 工、材料、机械台班定额消耗量和当地估价时点 的单价分别相乘之后累积，再考虑其它费用后得 出的评估结果。计算

10、公式如下:评估值=工程量X 2 （预（概）算定额人工消耗量X人工单价+预（概）算定额各种材料消 耗量X材料预算单价+预（概）算定额机械台班 消耗量X机械台班预算单价）+其它直接费+现 场经费+间接资这种方法计算较为复杂、工作量大，并且需 要依据大量工程资料，但是计算的准确程度高， 能真实反映工程施工项目的市场公允成本。对于 工程量小、工期短的工程比较适用，对施工期间 工程洽商较频繁或使用总价合同的项目，也可参 照使用。第二种计算方法：根据委托方提供的施工图 预（概）算、施工图纸、施工合同、施工中的洽 商资料、工程报量单、计价单等资料，分析核定 工程施工项目在评估基准日形象进度下的建安 工程造价

11、，在利用计价单时，要注意剔除非正常 原因带来的工程返工、改造成本，存在甲、乙双 方未及确认的工程量时，可根据图纸和乙方报量 单对此部分费用进行估算。此方法计算的结果为 工程施工项目的建安造价，包括施工单位创造的 利润和向国家交纳的税金，所以还需调整计算结果。在各地，计算建安费中利税的取费方法不完 全一致，以北京市为例，按照北京市建筑安装工 程费用定额，利润的记取以直接工程费和间接资 之和为基数,税金记取则以直接工程费、间接资、 利润为基数，即：建安造价二（直接工程费+间接费）X （1+利率）X （1+税率）则在已知建安费的情况下，成本的计算公式 为：（工程施工）评估值=建安工程造价/ （1+

12、利率）X （1+税率）这种方法较第一种方法简单、操作性强，但 由于使用的是甲乙双方签订的合同单价，使评估 结果有失普遍性，适用于双方签订单价合同的工 程承包项目，并且使用前提为工程正常建设、计 价合理、分部分项工程单价为市场公平竞争单 价。2 .进行过成本结转的工程施工项目的评估 方法进行过成本结转的项目最大的特点在于账面只记载与未确认收入配比的成本或未完工工 程的成本，在评估中，由于企业对已结转成本部 分工程的利润已实现，故在评估中不再考虑这部 分工程的合理增减值。而未结转部分的收入尚未 实现，企业节约成本带来的增值和成本超支带来 的减值都应在评估中得到体现，使其为评估目的 服务。所以在评估

13、中应确认的也只是未结转部分 的成本，那么与从未结转过成本的工程施工的评 估方法不同之处，主要在于成本构成范围不同, 体现在具体应用中:(1)账面价值分析法。对于贴面成本构成 清晰、合理并且连续正常建设的项目，仍可利用 存货的账面价值经过分析确定评估值。与上述方 法不同之处在于，只对工程施工账面值进行核 定，对于已结转的成本不予考虑。如企业多转了 成本，则对多结转的成本也予以核定。使其包含 在评估值中，核定方法同上。(2)成本核算法。该种方法的计算也有两种。第一种计算方法的思路及适用前提与上述 方法相同，不同之处在于只进行未结转部分工程 的成本核算。如果委托方尚未将收入确认部分的 工程成本结转，

14、应与委托方协商将已完工并付款 的部分进行账务处理，对剩余部分成本项目进行 评估。如果企业未按会计制度的要求进行成本结 转，比如以工程款收入同等金额而非与收入相配 比金额结转成本，则仍只评估与确认的收入相配 比之外的成本，而非以工程施工账面价值对应的 部分作为评估对象。第二种计算方法的思路、使用前提与上述相应方法相同，即首先计算出自上次结转成本后至 评估基准日形象进度下工程施工项目的建安工 程造价，再换算为该部分工程的成本价。但是在 实际操作中较难划分该部分工程的准确价值界 限，所以也可采用简化的方法进行计算。当委托 方成本开支接近社会平均水平，并且严格按照会 计制度结转成本时，可先求出至评估基准日形象 进度下的建安工程总价，据此计算项目总成本， 再扣减累计已结转的成本，即为工程施工评估 值。公式如下：（工程施工）评估值=工程总成本一一累计 结转的成本其中：工程总成本=建安工程造价/ （1+利率）X （1+税率）同理，还可采用下列简化方法计算，即先求取至评估基准日形象进度下的建安工程造价，再 扣减已结转收入，具体计算公式如下:（工程施工）评估值=未结转部分