全面“营改增”的影响与成果效益

1、全面“营改增”的影响与成果效益一、全面“营改增”后我国税制发展的总体形势一、流转税制的全面改革1、“营改增”全面体现增值税的中性调节功能“营改增” 全面完成后， 将彻底解决不同商品和劳务分别征收增值税和营业税造成的流 转税征税重复、税负不公等问题，极大缓解原有税制对产业升级和结构优化的束缚 。 2、“营改增”有利于消费税的改革完善营业税改征增值税后， 对所有商品和劳务统一适用增值税， 实行普遍的中性调节， 再视 情况对其中需要进行特殊调节的商品和劳务加征一道消费税， 制定差别税率， 实行专门的非 中性调节。增值税和消费税两税搭配彻底理顺了流转税的税制架构问题二、所得税制的改革调整1、“营改增”

2、有利于所得税的收入增加、比重提高“营改增” 后的流转税总规模减少， 即纳税人在商品和劳务的流转环节缴纳的税金减少， 流转税额减少， 流转税收入占全部税收收入的比重减少； 与此相对应， 纳税人获得的经营成 果“所得” 就会相应有所增加， 所得税额增加， 所得税收入占全部税收收入的比重增加， 这“一减一增” 非常有利于改善我国跛行双主体税制结构的现状。 同时，营业税改征增值税 解决了企业发展的外部税收环境不合理的束缚， 消除了重复征税， 必将进一步激发其生产经 营积极性， 促进经济结构调整和产业优化升级，提高生产技术水平。发展角度看， 经济发展 方式会不断由粗放型逐步向集约型转变， 也会带来整个社

3、会投资报酬率的提升和企业所得比 重的相对增加，从而所得税在整个税收收入比重得以提高。 2、“营改增”后个人所得税的改革更为迫切“营改增” 以后， 征管条件也更趋成熟， 营业税这个属于地税部门管理的第一大税种变 为由国税部门负责， 地税部门可以腾出相当一部分人力用于加强对个人所得税的管理， 加大 个人所得税的稽查力度。 提高工薪所得以外其他所得对个人所得税的贡献度， 真正发挥该税 对个人收入差距的正向调节功能， 也会进一步提高整个所得税在税收收入总额中的比重， 有 利于构建真正意义上的双主体税制结构。三、其他税种的改革完善1、“营改增”后地方如何补充新的财源成为现实而迫切的问题“营改增” 后，

4、地方没有了营业税， 地方政府就失去了最主要的税种来源， 如何寻求补 充新的收入来源就面临巨大的现实挑战。2、“营改增”为资源财产等税制改革带来契机营业税改征增值税后的地方财源趋紧， 客观上也为资源、 财产等税种的改革和完善带来 难得的契机。 ，改革增加其占税收总体收入的比重，一定程度上有助于填补“营改增”造成 的地方税收缺口，并有利于地方税收体系的重构。二、“营改增”与行业税负变动影响因素分析 一、影响行业税负变动的因素分析（ 一 ） 影响增值税行业组税负变动的因素1外购建筑安装和服务可抵扣进项平均税率。在“营改增”前，增值税行业组购进属 于营业税征税范围的产品和服务，进项税额不能抵扣 ; 实

5、施“营改增”后，原征收营业税的 行业改为征收增值税， 外购建筑安装和服务的进项税额可以抵扣， 使得增值税行业组可抵扣 进项税额增加，从而减轻了行业税负。2外购建筑安装和服务纳入增值税征收范围的比重。该比重反映了外购建筑安装和服务总价值中有多大比例可以用于进项抵扣。 随着“营改增”进程的推进， 试点行业越来越多， 该比重会逐渐上升，从而使得增值税行业组的税负不断趋于下降。3外购建筑安装和服务总价值占销售收入的比重。（ 二 ） 影响营业税行业组税负变动的因素1、行业适用的增值税税率与原营业税税率之差。在“营改增”后，各行业适用的增值 税税率均高于原适用的营业税税率，税率提高会带来一定的增税效应。2

6、、行业可抵扣外购建筑安装和服务进项税额占销售收入的比重。随着增值税的逐渐扩 围，“营改增”的试点行业越来越多，试点区域已推向全国。外购建筑安装和服务可抵扣的 进项税额也会越来越大， 该比重的提高会带来一定的减税效应。 该比重又取决于以下三个因 素: 外购建筑安装和服务可抵扣进项平均税率; 外购建筑安装和服务纳入增值税征收范围的比重，该比重反映了外购建筑安装和服务总价值中有多大比例可以用于进项抵扣 ; 外购建筑 安装和服务总价值占其销售收入比重，即行业的“中间投入比率” 。二、行业税负变动的测算（ 一 ） 增值税行业组的税负变动在部分行业“营改增”时，增值税行业组税负略有下降，平均下降0. 48

7、%，外购建筑安装和服务总价值大且可抵扣比重大的行业税负下降更多在全面“营改增”时，增值税行业组税负进一步下降，平均达到 1. 43%，购进建筑安 装和服务的进项税额全部予以抵扣，大大降低了增值税行业组的税负。（ 二 ） 营业税行业组的税负变动在部分行业“营改增”时，营业税行业组出现多个试点行业税负不降反升的情况 （ 彭 艳芳， 2013） 。这是因为部分行业“营改增”时，进项税额可抵扣金额较少，小于行业适用 税率提高所带来的增税效应。在全面“营改增” 时，营业税行业组税负同时受税率提高带来的增税效应和可抵扣外购 项目进项税额增加带来的减税效应的影响， 上述两方面的效应叠加在一起， 大部分营业税

8、行 业的税负有所下降三、金融企业实行“营改增”的影响和对策分析研究（一）对金融企业账务处理的影响征收增值税的方法是通过计算进项税额与销项税额的差额来确定应该缴纳增值税的多 少的。 其中进项税额与销项税额是通过增值税发票来确定的，而银行的贷款、结算、理财等许多业务是很难取得增值税发票的， 所以银行业应该按照营业收入与营业成本的差额进行征 收。同时也应明确应税项目和免税项目， 对于不同的应税项目， 应该采用不同的增值税征收 方法。银行取得营业收入，应增加应交税费 -应交增值税（销项税额）这一栏目，用于记录其 销项税额。同样发生业务支出时，应增加应交税费-应交增值税（进项税额）这一栏目，用于记录其销

9、项税额。当月末进行纳税申报时，根据进销税差额来确定当期所纳增值税税额。（二）对财务报表披露的影响对金融行业实行“营改增”后，金融企业日常购买的固定资产、机械设备、打印机和低 值易耗品产生的进项税额可以抵扣了。 在资产负债表中， 累计折旧也将随之减少。 负债类应 交税金项应增加“应交增值税”这一科目。应交营业税也将不再列报，成本费用将会减少， 企业利润随之将会增加， 同时对资产负债表中的未分配利润这一科目也会有所增加。 在现金 流量表上由于增值税进项税额可以进行抵扣， 从而会使金融企业投资活动的现金流出有上升 趋势。营改增后，必然会使金融企业的成本费用下降， 经营活动产生的现金流量会有所增加。同

10、时， 营改增改变了金融会计核算的相关科目， 企业财会日常业务处理的流程， 让企业 的财务报表更加繁琐。日常业务的会计处理的改变以及财务报表的复杂化。（三）对金融企业税负的影响金融企业营业税课税基础较为沉重， 作为商业银行主营业务收入来源的贷款利息收入要 以其全额计征营业税，在此基础上，再以所缴纳的营业税为税基，缴纳教育费附加（3%）及城市建设维护税（ 7%），综合起来，综合税负在 5.5%以上。比之与执行 3%营业税税率的 交通运输、 建筑安装、电信通信等其他劳务输出行业，处于较高水平。 综合税基包括收取的 价外费用、 手续费及佣金，又受增值税链条中断、 利率管制等因素的作用下，金融企业实际

11、税负更高。假如一旦对金融企业实施“营改增” ，必会对其税负带来举足轻重的影响。国家 税制机构对金融企业出台的增值税税率， 也会对金融企业带来一定程度上的影响。 所以实行 “营改增” 对金融企业总体来说税负应该是减轻的， 但究竟降低到什么程度还有很大的不确 定性四、全面营改增对仓储物流企业的影响及纳税筹划一、物流企业税负增加明显税率提高和抵扣不充分成为“营改增”刺痛物流企业的两根针。 物流企业由原先的营业税改征增值税， 总体税负提高， 且不同物流业务的税率增长幅度 也不一样。交通运输业税率增幅最大，由原先的3%上调至 11%，而取得交通运输专用发票的一般纳税人可以抵扣 7%的增值税， 税率提高了

12、， 试点企业进项税额达不到 8%的话， 纳税 人的税负就可能增加。物流辅助服务的税率由5%提高到 6%。针对物流企业而言， 进项抵口的项目很少， 主要是汽油和固定资产。 大部分物流企业从 事跨地区运输二、物流企业市场份额减少实行“营改增”后，企业为了降低自身的税负，都要求尽量获得较高的进项税额抵扣。 提供物流服务的增值税率为 6%，相对于提供货物销售的增值税率17%，低 9 个百分点。这将导致一些公司为达到减税的目的，取消物流中间环节，要求供应商直接供货并提供 17% 的增值税发票。所以一些物流企业的市场将因不能提供高税率的进项抵抗而受影响。三、部分物流企业运营模式改变有些物流企业为购货方提供仓储配送业务时，同时提供代购服务。供应商货款通过物流企业代收代付，这种运营模式给物流企业提供了充足的流动资金，物流公司利用这些流动资金拓展业务，实现多元化经营，降低了企业经营风险